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摘要：[目的]为探究智能快递柜配送模式的成本分布情况，推动该模式的进一步推广，[方法]对配送物流成本进行了系统分析，建立基于作业成本法的智能快递柜配送模式的成本核算模型。[过程]以郑州大学为例，将智能快递柜配送作业分解为接货、人工输手机号、选箱投递、超时取件和订单信息管理五大作业环节。基于“作业消耗资源，产品消耗作业”的基本原则，首先将智能快递柜配送活动中消耗的人工费用、设备折旧和营运场所租金按照资源动因分配到作业成本库，其次，将作业成本按照作业动因分配到单个快递配送项目上，并计算出单位快递的配送成本。[结论]结论表明，仅凭派件收入难以实现盈利，智能快递柜投放企业仍需探寻新的增值业务形式。
[关键词] 智能快递柜；作业成本法；成本核算
1引言
随着经济的发展和电子商务的普及，校园快递数量迅速增加。为了处理庞大量级的校园快递，多种快递配送模式应运而生。基于智能快递柜的配送模式作为高效率的配送模式之一，自问世以来，受到了快递企业和校园师生的广泛青睐。智能快递柜配送模式改变了以往校园快递投放网点脏、乱、差的局面，实现了24小时取件，方便了校园师生生活，大大提高了快递企业的客户满意度水平，同时降低了快递损坏和丢失的概率。
虽然基于智能快递柜的校园快递配送模式在配送效率和服务水平上均具有很大的优势，但在实际的推广和应用中，一直面临着成本居高不下的难题，且其盈利模式尚未明朗[1]。为了更好的管理和控制智能快递柜配送模式的成本，准确的成本核算成为关键。传统的成本管理是依照现行的会计制度，按照一定的规范计算人工费、材料费、管理费、财务费等，但这种成本管理方法有时并不能揭露出成本和作业活动之间的联系。而作业成本法则能够很好的解决该问题[2]。基于“成本对象消耗作业，作业消耗资源”原则的作业成本法以作业为单位进行成本核算，寻求成本可以压缩的作业单位，采用合理的措施进行作业改进，优化作业流程，以减少总资源的消耗[3]。
作业成本法最早应用于制造领域，后逐步推广到大型商业、金融业以及医院等服务型行业，并取得了初步成效[4]。作业成本法在这些企业的成功应用为将作业成本法引入物流行业提供了参考[5]。如今，该方法已被广泛应用于零售业、医药业等多行业的物流成本核算与控制中，有效地解决了传统物流成本核算不完整、标准不统一和责任不明确等问题[6]，被誉为确定和控制物流成本最有效的方法之一[7-8]。虽然，作业成本法在物流领域的应用日益普及，但对于“物流最后一公里”的配送环节，作业成本法仍鲜有涉及。本文则主要关注校园快递配送环节，针对基于智能快递柜的校园快递配送模式，根据作业成本法的原理和思路，建立成本核算模型。
本文首先从基本原理出发，介绍了作业成本法的计算思路，其次，以郑州大学为例，建立了基于作业成本法的智能快递柜成本核算模型。本文旨在为智能快递柜校园快递配送模式的成本核算和控制提供参考，有利于提高智能快递柜企业的行业竞争力，助力于智能快递柜在末端配送市场上占据更大优势。
2作业成本法的基本原理
作业成本法是一种基于活动的成本管理，其指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，即按照资源动因数量分布情况，将资源分配到各个作业中心，得到作业成本；按照作业动因数量分布情况，将作业成本分配给产品或项目中去，最终得到了产品或项目的成本[9]。它包括成本核算模型和成本控制模型，其中，成本核算是成本控制的依据，成本控制是成本核算的目的。企业若想要利用成本信息进行有效地成本控制，首先需要准确地计算物流成本的具体分布情况。
根据作业成本法的基本原理建立以下文字模型：
3基于作业成本法的智能快递柜配送模式成本分析实例
本部分以郑州大学智能快递柜配送终端为例，建立一个完整的作业成本核算模型，旨在为以智能快递柜投放企业提供一套合理的成本核算标准。
3.1 智能快递柜配送模式成本核算流程
根据作业成本法的计算步骤，提出智能快递柜成本核算应遵循的计算流程如图1所示，具体用文字表述如下：
（1）分析和确定作业中心，即把组织的活动分解为多个可以理解的基本作业。作业是为了实现组织的目标而进行的资源耗费活动，在作业成本法中，它是连接资源和成本对象的桥梁和纽带[10]。根据智能快递柜配送活动的特点，可将其分为接货、人工输手机号、选箱投递、超时取件和订单信息管理五大作业中心；
（2）分析和确认资源。作业成本法中所涉及的资源是支持作业的成本、费用来源，一般可以在企业财务部门编制的财务报表中清楚地得到各个资源项目。如，一般企业的资源包括人工费、材料费、机器设备折旧和厂房租金或建设成本等[11]。通过调查得知，智能快递柜配送网点的主要资源包括人工费用、设备折旧费用和营运场所租金；
（3）分析资源动因。根据上一个步骤获得的资源成本信息将资源分配到设立好的各個作业中心。例如上述各个作业成本库的成本中均包含人工费用，因此根据工时将人工费用分配给各作业成本库。同理，可将设备折旧费按照账面价值进行分配，将营运场所租金按照各个作业所占用的营运场所面积进行分配。
（4）分析作业动因，确定作业动因分配率。将选箱投递作为一个作业成本库，选取快递处理量作为作业动因，快递处理的数量即为动因数量，选箱投递作业的作业动因分配率为该作业的成本总额和快递处理数量的比值。同理，超时取件的作业动因量为超时件的数量，订单信息管理的作业动因量为系统处理的订单数量。
（5）将作业成本库的成本汇总后分配到项目的订单或合同中去，即计算具体订单或合同包含的动因数量与作业动因分配率的乘积，将这些乘积累加起来即可得到具体订单或合同的成本总额。
（6）统计计算该项目的服务成本。将该项目所包含的订单或合同的成本累加起来，即为该项目的成本总额。计算项目成本总额是作业成本法成本核算模型的最终目的。 3.2郑州大学智能快递柜配送终端简介
2015年，智能快递柜在郑州大学新校区正式投入使用，这是智能快递柜在河南高校使用的先例。作为学校、电商、快递、学生之间联系的桥梁和纽带，郑州大学智能快递柜配送终端在配送方式上采取“12小时人工服务+24小时智能自助快递柜”相结合的模式，为校内师生提供一站式快递寄件、取件服务，获得了广泛的认可。
与传统的快递配送模式相比，智能快递柜服务网点的设置，有效地解决快递配送“最后一公里”问题，规范快递收取的秩序，减低了快递丢失和损坏的概率，保证了快递配送过程的安全，大大方便了校内师生的生活。快件由快递公司集中运送到智能快递柜的服务网点，收到快件后，智能快递柜配送企业随即进行接货、扫描、选箱投递等作业环节，同时向用户发送取件提醒短信。用户收到短信后可通过输入取件码或扫描二维码进行快捷取件。这样的运作模式大大提高了取件的灵活性，提高了快递配送服务水平，同时实现了学校、师生、快递企业和智能快递柜投放企业等多方的共赢。
3.3基于作业成本法的智能快递柜配送模式成本核算
（1）分析和确认作业中心。郑州大学智能快递柜配送活动包括的主要作业环节如表1所示：
（2）分析和确认资源。智能快递柜配送网点所耗费的资源主要包括人工费用、设备折旧费和运营场所的租金。
①人工费用。郑州大学智能快递柜配送网点有正式员工13人，人均工资3500/月。除正式员工外，配送网点还招收勤工俭学的学生来完成分拣、扫码、投递等工作。勤工岗位类型可分为计件员和投递员。计件员负责利用手持PDA扫描快递订单号以及录入收件人的手机号，以实现智能快递柜系统与快递系统之间的对接，其过程对速度要求较高。投递员负责将录过信息的快递放入智能快递柜。一般每天需要计件员4人，单个快递的计件工资为0.05元，投递员6人，工资为8元/小时/人。“双十一”、学期末和毕业季之际，人员工资会向上浮动。按照一天处理8000件快递的标准，计件员的工资约为66.67元/人/天。投递员的工资约为64元/人/天。因此，一年内的人工费用总额约为783498.2元。
②设备折旧费。智能快递柜配送企业在营运过程中需要使用智能快递柜、手持PDA（Personal Digital Assistant）扫描终端、台式计算机等设备。目前郑州大学网点共有19组智能快递柜，每组投资约3万元。手持PDA扫描终端的数量为20台，每台约2500元。共有计算机10台，每台价格约4000元。按照5%的残值率，设备的折旧年限均为3年，用直线折旧法计提折旧，计算每年的设备折旧费总额约为209000元。
③营运场所的租金。郑州大学智能快递柜配送网点的占地面积约为1200平方米，目前的租金为400000/年。
（3）分析资源动因，将各资源分配到作业成本库。分析资源与作业的关系，确定资源动因，根据资源动因量将各资源分配到作业成本库中：
（4）分析作业动因，确定作业动因分配率。根据获得的数据，配送中心约有5000个投递箱，每年处理的快件数量约为2920000件，其中超时件的比率约为5%，假设处理的订单数量与快件数量相同。
（5）计算各个作业的分配金额和单位作业成本。假设郑州大学智能快递柜配送网点与某快递企业签订了快递配送合同，合同期限为一年，在一年内配送的快件数量约为700000件，超时件数量约为35000件。
通过以上计算，可知完成该快递配送合同共消耗成本334320元，快件配送的单位作业成本为0.4776元。而根据行业统计的数据，智能快递柜配送单个快递的收入约为0.4～0.6元，显而易见，成本已经占据了收入的大部分，甚至已经超越收入，陷入了“入不敷出”的尴尬境遇。因此，单单凭靠派送快件获得的收入难以实现盈利，智能快递柜仍需探寻新的增值业务形式。
4结论
本文依据作业成本法的基本原理和计算流程，结合智能快递柜配送活动的特点，建立了基于作业成本法的智能快递柜配送模式成本核算模型。该模型能够清晰地反映智能快递柜配送活动中的各类资源、各项作业和成本之间的对应关系，有助于管理人员准确地计算成本耗费情况，进一步分析和考察耗费资源的真正原因，从而为实施智能快递柜作业成本管理和控制奠定了基础。智能快递柜投放企业可以根据作业成本法计算的项目成本情况，进行科学作业成本管理，消除非增值的业务，或者合并规模不经济的作业，探寻改善作业流程的方法，提高智能快递柜配送企业的配送效率，推动智能快递柜在解决“物流最后一公里”问题上占据越来越重要的地位。本文的不足之处在于仅仅为智能快递柜企业成本核算提供了新的方法和思路，而如何基于作业成本法进行科学、有效地成本控制是未来研究的方向。
参考文献
[1]王嘉琦， 邹恩. 基于智能快递柜模式的网购末端物流应用分析[J].物流技术， 2015， 34（5）：58-60.
[2]陈晓岚. 作业成本法在建筑施工企业财务成本管理中的应用[J].中国乡镇企业会计， 2012（5）：136-137.
[3]陈丽欢，李毅念， 丁为民，等. 基于作业成本法的秸秆直燃发电物流成本分析[J]. 农业工程学报， 2012， 28（4）：199-203.
[4]杜荣江， 马祥兰. 基于作业成本法的高校教育成本核算探究[J]. 河海大学学报：哲学社会科学版， 2014（4）：74-77.
[5]B. Pierce. Activity-Based Costing： The Irish Experience： True Innovation or Passing Fad？[J]. Accountancy Ireland，2004， 36（5）：28-31.
[6]崔南方， 钟秀丽. 作业成本法在物流成本管理中的应用[J].厦门大学学报：自然科学版， 2003， 42（s1）：52-55.
[7]張昌博. 作业成本法在医药物流中心成本分析中的应用[J]. 物流技术， 2010， 29（z1）：110-112.
[8]Askarany D， Yazdifar H， Askary S. Supply chain management， activity-based costing and organisationalfactors[J]. International Journal of Production Economics， 2010， 127（2）：238-248.
[9]郝清娥. 探讨作业成本法在高校教育成本核算中的应用[J].财经界：学术版， 2013（23）：95-95.
[10]许宏斌. 作业成本法在供应链管理成本核算中的应用[J]. 合作经济与科技， 2015（2）：135-136.
[11]杨景海. 浅谈作业成本法在物流成本核算中的应用[J]. 国际商务财会， 2009（4）：62-64.
【作者简介】张晶蓉（1970-），女，河南洛阳人，郑州大学管理工程学院高级实验师，硕士，研究方向：物流管理。
[关键词] 智能快递柜；作业成本法；成本核算
1引言
随着经济的发展和电子商务的普及，校园快递数量迅速增加。为了处理庞大量级的校园快递，多种快递配送模式应运而生。基于智能快递柜的配送模式作为高效率的配送模式之一，自问世以来，受到了快递企业和校园师生的广泛青睐。智能快递柜配送模式改变了以往校园快递投放网点脏、乱、差的局面，实现了24小时取件，方便了校园师生生活，大大提高了快递企业的客户满意度水平，同时降低了快递损坏和丢失的概率。
虽然基于智能快递柜的校园快递配送模式在配送效率和服务水平上均具有很大的优势，但在实际的推广和应用中，一直面临着成本居高不下的难题，且其盈利模式尚未明朗[1]。为了更好的管理和控制智能快递柜配送模式的成本，准确的成本核算成为关键。传统的成本管理是依照现行的会计制度，按照一定的规范计算人工费、材料费、管理费、财务费等，但这种成本管理方法有时并不能揭露出成本和作业活动之间的联系。而作业成本法则能够很好的解决该问题[2]。基于“成本对象消耗作业，作业消耗资源”原则的作业成本法以作业为单位进行成本核算，寻求成本可以压缩的作业单位，采用合理的措施进行作业改进，优化作业流程，以减少总资源的消耗[3]。
作业成本法最早应用于制造领域，后逐步推广到大型商业、金融业以及医院等服务型行业，并取得了初步成效[4]。作业成本法在这些企业的成功应用为将作业成本法引入物流行业提供了参考[5]。如今，该方法已被广泛应用于零售业、医药业等多行业的物流成本核算与控制中，有效地解决了传统物流成本核算不完整、标准不统一和责任不明确等问题[6]，被誉为确定和控制物流成本最有效的方法之一[7-8]。虽然，作业成本法在物流领域的应用日益普及，但对于“物流最后一公里”的配送环节，作业成本法仍鲜有涉及。本文则主要关注校园快递配送环节，针对基于智能快递柜的校园快递配送模式，根据作业成本法的原理和思路，建立成本核算模型。
本文首先从基本原理出发，介绍了作业成本法的计算思路，其次，以郑州大学为例，建立了基于作业成本法的智能快递柜成本核算模型。本文旨在为智能快递柜校园快递配送模式的成本核算和控制提供参考，有利于提高智能快递柜企业的行业竞争力，助力于智能快递柜在末端配送市场上占据更大优势。
2作业成本法的基本原理
作业成本法是一种基于活动的成本管理，其指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，即按照资源动因数量分布情况，将资源分配到各个作业中心，得到作业成本；按照作业动因数量分布情况，将作业成本分配给产品或项目中去，最终得到了产品或项目的成本[9]。它包括成本核算模型和成本控制模型，其中，成本核算是成本控制的依据，成本控制是成本核算的目的。企业若想要利用成本信息进行有效地成本控制，首先需要准确地计算物流成本的具体分布情况。
根据作业成本法的基本原理建立以下文字模型：
3基于作业成本法的智能快递柜配送模式成本分析实例
本部分以郑州大学智能快递柜配送终端为例，建立一个完整的作业成本核算模型，旨在为以智能快递柜投放企业提供一套合理的成本核算标准。
3.1 智能快递柜配送模式成本核算流程
根据作业成本法的计算步骤，提出智能快递柜成本核算应遵循的计算流程如图1所示，具体用文字表述如下：
（1）分析和确定作业中心，即把组织的活动分解为多个可以理解的基本作业。作业是为了实现组织的目标而进行的资源耗费活动，在作业成本法中，它是连接资源和成本对象的桥梁和纽带[10]。根据智能快递柜配送活动的特点，可将其分为接货、人工输手机号、选箱投递、超时取件和订单信息管理五大作业中心；
（2）分析和确认资源。作业成本法中所涉及的资源是支持作业的成本、费用来源，一般可以在企业财务部门编制的财务报表中清楚地得到各个资源项目。如，一般企业的资源包括人工费、材料费、机器设备折旧和厂房租金或建设成本等[11]。通过调查得知，智能快递柜配送网点的主要资源包括人工费用、设备折旧费用和营运场所租金；
（3）分析资源动因。根据上一个步骤获得的资源成本信息将资源分配到设立好的各個作业中心。例如上述各个作业成本库的成本中均包含人工费用，因此根据工时将人工费用分配给各作业成本库。同理，可将设备折旧费按照账面价值进行分配，将营运场所租金按照各个作业所占用的营运场所面积进行分配。
（4）分析作业动因，确定作业动因分配率。将选箱投递作为一个作业成本库，选取快递处理量作为作业动因，快递处理的数量即为动因数量，选箱投递作业的作业动因分配率为该作业的成本总额和快递处理数量的比值。同理，超时取件的作业动因量为超时件的数量，订单信息管理的作业动因量为系统处理的订单数量。
（5）将作业成本库的成本汇总后分配到项目的订单或合同中去，即计算具体订单或合同包含的动因数量与作业动因分配率的乘积，将这些乘积累加起来即可得到具体订单或合同的成本总额。
（6）统计计算该项目的服务成本。将该项目所包含的订单或合同的成本累加起来，即为该项目的成本总额。计算项目成本总额是作业成本法成本核算模型的最终目的。 3.2郑州大学智能快递柜配送终端简介
2015年，智能快递柜在郑州大学新校区正式投入使用，这是智能快递柜在河南高校使用的先例。作为学校、电商、快递、学生之间联系的桥梁和纽带，郑州大学智能快递柜配送终端在配送方式上采取“12小时人工服务+24小时智能自助快递柜”相结合的模式，为校内师生提供一站式快递寄件、取件服务，获得了广泛的认可。
与传统的快递配送模式相比，智能快递柜服务网点的设置，有效地解决快递配送“最后一公里”问题，规范快递收取的秩序，减低了快递丢失和损坏的概率，保证了快递配送过程的安全，大大方便了校内师生的生活。快件由快递公司集中运送到智能快递柜的服务网点，收到快件后，智能快递柜配送企业随即进行接货、扫描、选箱投递等作业环节，同时向用户发送取件提醒短信。用户收到短信后可通过输入取件码或扫描二维码进行快捷取件。这样的运作模式大大提高了取件的灵活性，提高了快递配送服务水平，同时实现了学校、师生、快递企业和智能快递柜投放企业等多方的共赢。
3.3基于作业成本法的智能快递柜配送模式成本核算
（1）分析和确认作业中心。郑州大学智能快递柜配送活动包括的主要作业环节如表1所示：
（2）分析和确认资源。智能快递柜配送网点所耗费的资源主要包括人工费用、设备折旧费和运营场所的租金。
①人工费用。郑州大学智能快递柜配送网点有正式员工13人，人均工资3500/月。除正式员工外，配送网点还招收勤工俭学的学生来完成分拣、扫码、投递等工作。勤工岗位类型可分为计件员和投递员。计件员负责利用手持PDA扫描快递订单号以及录入收件人的手机号，以实现智能快递柜系统与快递系统之间的对接，其过程对速度要求较高。投递员负责将录过信息的快递放入智能快递柜。一般每天需要计件员4人，单个快递的计件工资为0.05元，投递员6人，工资为8元/小时/人。“双十一”、学期末和毕业季之际，人员工资会向上浮动。按照一天处理8000件快递的标准，计件员的工资约为66.67元/人/天。投递员的工资约为64元/人/天。因此，一年内的人工费用总额约为783498.2元。
②设备折旧费。智能快递柜配送企业在营运过程中需要使用智能快递柜、手持PDA（Personal Digital Assistant）扫描终端、台式计算机等设备。目前郑州大学网点共有19组智能快递柜，每组投资约3万元。手持PDA扫描终端的数量为20台，每台约2500元。共有计算机10台，每台价格约4000元。按照5%的残值率，设备的折旧年限均为3年，用直线折旧法计提折旧，计算每年的设备折旧费总额约为209000元。
③营运场所的租金。郑州大学智能快递柜配送网点的占地面积约为1200平方米，目前的租金为400000/年。
（3）分析资源动因，将各资源分配到作业成本库。分析资源与作业的关系，确定资源动因，根据资源动因量将各资源分配到作业成本库中：
（4）分析作业动因，确定作业动因分配率。根据获得的数据，配送中心约有5000个投递箱，每年处理的快件数量约为2920000件，其中超时件的比率约为5%，假设处理的订单数量与快件数量相同。
（5）计算各个作业的分配金额和单位作业成本。假设郑州大学智能快递柜配送网点与某快递企业签订了快递配送合同，合同期限为一年，在一年内配送的快件数量约为700000件，超时件数量约为35000件。
通过以上计算，可知完成该快递配送合同共消耗成本334320元，快件配送的单位作业成本为0.4776元。而根据行业统计的数据，智能快递柜配送单个快递的收入约为0.4～0.6元，显而易见，成本已经占据了收入的大部分，甚至已经超越收入，陷入了“入不敷出”的尴尬境遇。因此，单单凭靠派送快件获得的收入难以实现盈利，智能快递柜仍需探寻新的增值业务形式。
4结论
本文依据作业成本法的基本原理和计算流程，结合智能快递柜配送活动的特点，建立了基于作业成本法的智能快递柜配送模式成本核算模型。该模型能够清晰地反映智能快递柜配送活动中的各类资源、各项作业和成本之间的对应关系，有助于管理人员准确地计算成本耗费情况，进一步分析和考察耗费资源的真正原因，从而为实施智能快递柜作业成本管理和控制奠定了基础。智能快递柜投放企业可以根据作业成本法计算的项目成本情况，进行科学作业成本管理，消除非增值的业务，或者合并规模不经济的作业，探寻改善作业流程的方法，提高智能快递柜配送企业的配送效率，推动智能快递柜在解决“物流最后一公里”问题上占据越来越重要的地位。本文的不足之处在于仅仅为智能快递柜企业成本核算提供了新的方法和思路，而如何基于作业成本法进行科学、有效地成本控制是未来研究的方向。
参考文献
[1]王嘉琦， 邹恩. 基于智能快递柜模式的网购末端物流应用分析[J].物流技术， 2015， 34（5）：58-60.
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[4]杜荣江， 马祥兰. 基于作业成本法的高校教育成本核算探究[J]. 河海大学学报：哲学社会科学版， 2014（4）：74-77.
[5]B. Pierce. Activity-Based Costing： The Irish Experience： True Innovation or Passing Fad？[J]. Accountancy Ireland，2004， 36（5）：28-31.
[6]崔南方， 钟秀丽. 作业成本法在物流成本管理中的应用[J].厦门大学学报：自然科学版， 2003， 42（s1）：52-55.
[7]張昌博. 作业成本法在医药物流中心成本分析中的应用[J]. 物流技术， 2010， 29（z1）：110-112.
[8]Askarany D， Yazdifar H， Askary S. Supply chain management， activity-based costing and organisationalfactors[J]. International Journal of Production Economics， 2010， 127（2）：238-248.
[9]郝清娥. 探讨作业成本法在高校教育成本核算中的应用[J].财经界：学术版， 2013（23）：95-95.
[10]许宏斌. 作业成本法在供应链管理成本核算中的应用[J]. 合作经济与科技， 2015（2）：135-136.
[11]杨景海. 浅谈作业成本法在物流成本核算中的应用[J]. 国际商务财会， 2009（4）：62-64.
【作者简介】张晶蓉（1970-），女，河南洛阳人，郑州大学管理工程学院高级实验师，硕士，研究方向：物流管理。