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摘 要：企业税务管理是现代企业财务管理的重要内容，科学降低税收支出有助于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。促销方式的税务管理也是税务管理的重要组成部分，让利促销是商业企业在零售环节常用的销售策略，常见的方式有折扣销售、购买商品赠送实物、购买商品赠送现金，本文主要对一般纳税人采用这三种不同的促销方式的税收负担作分析。
关键词：促销方式；税收；筹划
在现代产品多样化，科学技术迅猛发展的社会，顾客面临着多种多样的选择，因此企业也面临着激烈的竞争。如何吸引顾客，引起顾客的购买欲望，提高企业的销售额，从而增加企业的利润，是现代企业不得不思考的难题。现在许多企业会利用各种各样的促销手段，比如折扣销售、购买商品赠送实物、购买商品赠送现金等方式，然而不同的销售方式使企业承受的税收负担有着巨大的差异，甚至有的促销方式使企业承受过重税收负担而导致企业的盈利为负。所以企业为达到利润最大化，在选择促销方式时必须考虑企业税收产生的影响。
一、三种让利销售方式的法律规定
1、《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：一般纳税人可开具增值税专用发票，税率为17%，一般纳税人购进货物可凭借增值税专用发票抵扣销项税额即当期应交增值税=当期销项税额-当期进项税额。
企业采取折扣方式销售，对于原价与折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方数量较大等原因而给予购货方的价格优惠；折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购进的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例"视同销售货物"中的"赠送他人"计算征收增值税。
2、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定：为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按税率20%代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。
3、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：企业赠送商品的成本不允许在企业所得税前扣除；代顾客交纳的个人所得税款也不允许税前扣除。
二、三种让利销售方式举例
某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%，企业所得税实行查账征收方式。假定商场每销售200元（含税价）的商品成本为120元（含税价），购进货物有增值税专用发票，为了促进销售商场拟用以下三种促销方式：
方案一：按商品售价的七折销售（此销售为折扣销售，并在同一张发票上分别注明）
方案二：够满每200元的物品，赠送60元（含税价）的商品，赠送的商品成本为36元（含税价）
方案三：对够满每200元的消费者返还60元的现金。
假定商场单笔销售了200元的商品，计算三种方案的纳税情况和利润情况（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，故不考虑），则根据上述资料，分析可知：
1、方案一：由于折扣销售含税价的销售收入只有140元。
增值税情况：
应交增值税额=140€鳎?+17%）€?7%－120€鳎?+17%）€?7%=2.91（元）
企业所得税情况：
应交企业所得税=（140－120）€鳎?+17%）€?5%=4.27（元）
税后净利润=（140－120）€鳎?+17%）－4.27=12.82（元）
2、方案二：为了保证顾客获得30元的优惠，商场赠送的价值为30元的商品为不含个人所得税的金额，代扣代缴的个人所得税应由商场承担。
增值税情况：
购买的商品交纳增值税的情况
应交增值税额=200€鳎?+17%）€?7%－120€鳎?+17%）€?7%=11.62（元）
赠送的商品缴纳增值税的情况
应交增值税额=60€鳎?+17%）€?7%－36€鳎?+17%）€?7%=3.49（元）
应交增值税合计=11.62+3.49=15.11（元）
个人所得税情况：
商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税税额=60€鳎?－20%）€?0%=15（元）
企业所得税情况：
应交企业所得税=[（200－120）€鳎?+17%）] €?5%=17.09（元）
利润总额=[（200－120）€鳎?+17%）]－36€鳎?+17%）－15=22.61（元）
税后净利润=22.61－17.09=5.52（元）
3、方案三：和方案二一样，为了保证顾客获得30元的优惠，商场要承担代扣代缴的个人所得税。
购买的商品交纳增值税的情况
应交增值税额=200€鳎?+17%）€?7%－120€鳎?+17%）€?7%=11.62（元）
个人所得税情况：
商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税税额=60€鳎?－20%）€?0%=15（元）
企业所得税情况：
应交企业所得税=（200－120）€鳎?+17%）€?5%=17.09（元）
利润总额=（200－120）€鳎?+17%）－60－15=－6.62（元）
税后净利润=－6.62－17.09=－23.71（元）
从以上的计算结果可以得出各方案综合税收负担比较表
通过比较可知，商场采用第一种方案最优，因为此时商场的增值税、企业所得税、个人所得税都是最小的，商场的税后净利润最大；第二种方案次之，该方案下商场将承担较沉重的企业所得税和个人所得税，从而使商场的税后净利润大幅度降低；第三种方案是不可取的，该方案下商场销售商品后税后净利润是负的，会危害商场正常的运营。
三、小结
从上面的案例可知，企业若在以上三种促销方式中做选择时，为了使税收成本较低且税后净利润较大，应该选择折扣销售的方式。但这也不能一概而论，企业应结合自己的实际情况，选择最有利于自身发展的方式。如，为了促销那些不畅销的商品，企业就可以采取购买商品赠送实物的方式。不同的促销方式的效果与顾客的心理也有关系，如果企业仅仅从税收成本的角度考虑，但不顾忌顾客的心理因素，促销也将达不到预期的效果。所以企业要全面综合考虑，选择最合适的促销方式。
参考文献：
[1]财政部会计资格评价中心.财务管理[M].北京：中国财政经济出版社，2009
作者简介：徐玉琳（1989- ），女，湖北省黄冈市人，贵州大学管理学院2008级财务管理专业学生。
注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文
关键词：促销方式；税收；筹划
在现代产品多样化，科学技术迅猛发展的社会，顾客面临着多种多样的选择，因此企业也面临着激烈的竞争。如何吸引顾客，引起顾客的购买欲望，提高企业的销售额，从而增加企业的利润，是现代企业不得不思考的难题。现在许多企业会利用各种各样的促销手段，比如折扣销售、购买商品赠送实物、购买商品赠送现金等方式，然而不同的销售方式使企业承受的税收负担有着巨大的差异，甚至有的促销方式使企业承受过重税收负担而导致企业的盈利为负。所以企业为达到利润最大化，在选择促销方式时必须考虑企业税收产生的影响。
一、三种让利销售方式的法律规定
1、《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：一般纳税人可开具增值税专用发票，税率为17%，一般纳税人购进货物可凭借增值税专用发票抵扣销项税额即当期应交增值税=当期销项税额-当期进项税额。
企业采取折扣方式销售，对于原价与折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方数量较大等原因而给予购货方的价格优惠；折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购进的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例"视同销售货物"中的"赠送他人"计算征收增值税。
2、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定：为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按税率20%代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。
3、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：企业赠送商品的成本不允许在企业所得税前扣除；代顾客交纳的个人所得税款也不允许税前扣除。
二、三种让利销售方式举例
某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%，企业所得税实行查账征收方式。假定商场每销售200元（含税价）的商品成本为120元（含税价），购进货物有增值税专用发票，为了促进销售商场拟用以下三种促销方式：
方案一：按商品售价的七折销售（此销售为折扣销售，并在同一张发票上分别注明）
方案二：够满每200元的物品，赠送60元（含税价）的商品，赠送的商品成本为36元（含税价）
方案三：对够满每200元的消费者返还60元的现金。
假定商场单笔销售了200元的商品，计算三种方案的纳税情况和利润情况（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，故不考虑），则根据上述资料，分析可知：
1、方案一：由于折扣销售含税价的销售收入只有140元。
增值税情况：
应交增值税额=140€鳎?+17%）€?7%－120€鳎?+17%）€?7%=2.91（元）
企业所得税情况：
应交企业所得税=（140－120）€鳎?+17%）€?5%=4.27（元）
税后净利润=（140－120）€鳎?+17%）－4.27=12.82（元）
2、方案二：为了保证顾客获得30元的优惠，商场赠送的价值为30元的商品为不含个人所得税的金额，代扣代缴的个人所得税应由商场承担。
增值税情况：
购买的商品交纳增值税的情况
应交增值税额=200€鳎?+17%）€?7%－120€鳎?+17%）€?7%=11.62（元）
赠送的商品缴纳增值税的情况
应交增值税额=60€鳎?+17%）€?7%－36€鳎?+17%）€?7%=3.49（元）
应交增值税合计=11.62+3.49=15.11（元）
个人所得税情况：
商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税税额=60€鳎?－20%）€?0%=15（元）
企业所得税情况：
应交企业所得税=[（200－120）€鳎?+17%）] €?5%=17.09（元）
利润总额=[（200－120）€鳎?+17%）]－36€鳎?+17%）－15=22.61（元）
税后净利润=22.61－17.09=5.52（元）
3、方案三：和方案二一样，为了保证顾客获得30元的优惠，商场要承担代扣代缴的个人所得税。
购买的商品交纳增值税的情况
应交增值税额=200€鳎?+17%）€?7%－120€鳎?+17%）€?7%=11.62（元）
个人所得税情况：
商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税税额=60€鳎?－20%）€?0%=15（元）
企业所得税情况：
应交企业所得税=（200－120）€鳎?+17%）€?5%=17.09（元）
利润总额=（200－120）€鳎?+17%）－60－15=－6.62（元）
税后净利润=－6.62－17.09=－23.71（元）
从以上的计算结果可以得出各方案综合税收负担比较表
通过比较可知，商场采用第一种方案最优，因为此时商场的增值税、企业所得税、个人所得税都是最小的，商场的税后净利润最大；第二种方案次之，该方案下商场将承担较沉重的企业所得税和个人所得税，从而使商场的税后净利润大幅度降低；第三种方案是不可取的，该方案下商场销售商品后税后净利润是负的，会危害商场正常的运营。
三、小结
从上面的案例可知，企业若在以上三种促销方式中做选择时，为了使税收成本较低且税后净利润较大，应该选择折扣销售的方式。但这也不能一概而论，企业应结合自己的实际情况，选择最有利于自身发展的方式。如，为了促销那些不畅销的商品，企业就可以采取购买商品赠送实物的方式。不同的促销方式的效果与顾客的心理也有关系，如果企业仅仅从税收成本的角度考虑，但不顾忌顾客的心理因素，促销也将达不到预期的效果。所以企业要全面综合考虑，选择最合适的促销方式。
参考文献：
[1]财政部会计资格评价中心.财务管理[M].北京：中国财政经济出版社，2009
作者简介：徐玉琳（1989- ），女，湖北省黄冈市人，贵州大学管理学院2008级财务管理专业学生。
注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文