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企业围绕财务管理强化审计监督有助于财务管理活动的规范化、科学化，审计作为提升企业财务管理质量的重要手段，通过监督财务管理活动的各个环节，减少财务管理舞弊问题，提高财务管理在企业管理中的职能发挥。本文围绕企业财务管理，从审计角度分析了财务管理审计的内容、作用，并基于审计角度提出了提高财务管理质量的建议措施。
一、基于审计视角强化财务管理的目标内容
强化企业财务管理审计目标主要是实现企业财务管理的规范化，确保资产安全，财务报告和会计信息真实完整，在提升企业财务管理效益和效率的基础上推动企业战略发展。在企业内部控制基本规范中，明确了企业内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督这五个基本的内部控制要素。《企业内部控制评价指引》，提出内部控制评价活动的具体实施过程可以由企业管理者授权内部审計部门或其他专门部门负责。
综合以上框架或规范可以看出，内部控制五要素中的监督作为一个独立的要素，主要就是通过审计的方式体现出来，同时审计又具有其他内部控制要素的相对独立的身份，肩负对其他内部控制要素进行再控制的职责。因此，审计是内部控制的一种重要手段，审计的功能作用与企业内部控制整体框架的内容和目标是密切相关和高度一致的。内部控制的基本目的在于促进企业的有效运营；而审计在于协助管理层监督控制结构，并提醒高级管理层和董事会注意内部控制各环节的薄弱，适时提出改进建议，以求内部控制制度得以持续实施。财务管理作为内部控制的重要方面，审计对财务管理的内部控制作用也是成立的。实践也证明，财务管理审计有利于战略目标的顺利实施；可以降低信息不对称带来的“财务管理松弛”现象；可以保证财务预算得到有效执行，促进组织改善财务管理内部控制及风险管理。
当前，企业财务管理实务面临着外延过宽、内涵陈旧，以及缺乏灵活性等现实问题。在此之下，出现了从财务方法入手的改进财务、从工具整合视角着眼的超越财务这两种全面财务管理的创新思路。企业审计部门要顺应这种改革与创新，超前构想，与国际国内审计发展的一些新趋势、新动向融合，积极创新审计模式与方法，提高企业内部控制和财务管理水平，增加企业价值，促进建设现代企业战略目标的实现。明确财务管理审计应当具有的原则性内容，企业管理者要结合财务管理的流程和预期目标，强化财务管理审计内容设计，重点对财务管理体系和组织机构、财务报表编制环节、岗位设置、财务执行、财务调整、财务下达、财务审定以及财务考核等各个环节是否有效健全进行审计监督，并建立健全相应的财务考核和奖惩机制，对财务考核的目标进行设定、评价分析财务的过程和结果。
二、基于审计视角提升企业财务管理水平的建议措施
（一）优化财务管理环境，转变审计理念。优化完善公司财务管理体制机制，依靠审计体现执行层生产效率和管理效果；强化预算约束，建立科学的业绩评价机制，转变各级管理层观念；做好形势宣传，积极引导全体职工参与财务管理审计工作，给予职工知情权，让职工有机会对实现企业战略财务管理目标献计献策，从而主动地监督财务管理执行情况。审计部门应转变审计理念，变单一的监督为咨询、服务；试行“审计预告制”，注重与中低层管理人员的对话和探讨，提高被审计对象对内部审计在预算管理中重要作用的认同度，形成理解、欢迎、支持、配合审计工作的内部环境，在合作的基础上发现问题的根本症结，为内部审计及时获取有价值的审计证据创造条件。
（二）识别财务控制风险，突出审计重点。完善财务管理审计体系建设，明确审计部门审计权限，解决审计机构独立性问题。尽快将企业内部控制审计规范研究成果制度化，指导、规范财务管理审计实践。建立经营业务、财务、效益指标的分析体系，为确定财务审计重点内容提供辅助；明确财务管理审计目标，从财务执行结果出发，着力于财务管理全过程审计，以风险为导向，识别、评估重大风险，确定审计重点领域，查处舞弊腐败行为，揭露重大制度缺陷；从财务收入入手，着力于财务支出审计，建立财务支出模型，加大支出结构调整的审计，促进财务的执行和经营目标的实现。
（三）创新审计技术，防范财务控制风险。优化审计团队专业结构，培养和配备既精通内部审计业务，又熟练掌握信息技术的审计队伍；加强审计人员在部门间的轮岗锻炼，深入熟悉运营的各个具体业务流程，提高风险识别能力。完善审计信息管理系统，现阶段应利用会计核算、收入等数据，建立分析和预警模型，提供审计线索，尽早发现财务管理过程中存在的问题和风险点并加以及时处理，逐步实现事后审计向事中、事前审计的转变。采取非现场审计，实现对财务管理进行实时的、动态的持续监督，促进财务审计的覆盖面和精细度，提高审计信息获取的及时性和准确性，防范控制风险。此外，在财务管理审计中，应加大对重大政策事项的跟踪检查，落实执行效果；同时应及时报告财务审计发现的问题，提出改进财务管理的建设性意见，严格审计问责，提高审计在财务管理中的作用。
（四）要强化国有企业资金预算管理审计，将预算管理作为企业生产经营和财务管理的重要先决条件。围绕国有企业资金预算管理，要进一步强化资金预算编制工作，依靠企业下年度生产经营目标来做好资金预算编制，在企业资金预算编制完成之后要通过职工代表大会进行表决，在通过表决之后要在生产经营管理实践中，严格执行资金预算，围绕资金预算情况科学制定月度和季度资金使用计划，并对资金的具体金额和使用用途进行明确，同时对于企业资金预算执行情况，企业管理者也要强化监督和跟踪，对于资金预算管理与计划偏离的应当分析原因，采取针对性措施加以纠正。要强化企业资金内部审计管理，将企业内部控制审计作为优化企业资金管理和创新资金管理模式的重要手段，国有企业管理者要围绕企业自身发展要求，对企业大额资金和大型投资项目的流向进行全过程实时监督，要进一步前移资金内部审计过程和相关环节，在做好事后监督的基础上进一步提高事前监督和事中监督的力度，有效提升企业资金管理效益和效率。
（五）建立健全审计人才引进和培养体系。在审计人员管理过程中，重点实现层次和质量方向转变。切实提高审计人员层次和质量，要重视审计工作，进一步明确组织结构以及人员定编定岗等机构设置。确保审计队伍专业化向复合化发展，要掌握会计、审计、工程等相关专业知识。要积极推进审计人员学历教育和职业培训，重点强调实效性。借助于会计培训中的分类、分层次指导，提高培训的针对性。针对审计人员专业背景和入职时间的不同，开展具有针对性的培训活动。并根据不同的培训目标，借助于研讨会议、在线培训、面对面培训、以审代训等方式。要积极实施审计项目督导制度，对于管理类审计项目和新任项目主审承担的审计项目，要开展及时有效的质量评估和项目督导。要注重培训范围，强化对审计人员风险意识沟通、工作技能、工作方式、风险识别等方面的专业培训。依靠审计模拟文书训练、审计情况汇报、审计文化宣传的方式，增强审计人员专业技能。突破原有的审计人员培训方式，为审计人员提高审计技能提供好的条件和机会。要积极鼓励审计人员参与管理课题研讨、管理创新活动，通过审计实践和审计理论研究，增强审计人员创新思维能力和提炼总结能力，推动审计实践和审计理论的结合以及双向提高。（作者单位为广州至晟会计师事务所有限公司）
一、基于审计视角强化财务管理的目标内容
强化企业财务管理审计目标主要是实现企业财务管理的规范化，确保资产安全，财务报告和会计信息真实完整，在提升企业财务管理效益和效率的基础上推动企业战略发展。在企业内部控制基本规范中，明确了企业内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督这五个基本的内部控制要素。《企业内部控制评价指引》，提出内部控制评价活动的具体实施过程可以由企业管理者授权内部审計部门或其他专门部门负责。
综合以上框架或规范可以看出，内部控制五要素中的监督作为一个独立的要素，主要就是通过审计的方式体现出来，同时审计又具有其他内部控制要素的相对独立的身份，肩负对其他内部控制要素进行再控制的职责。因此，审计是内部控制的一种重要手段，审计的功能作用与企业内部控制整体框架的内容和目标是密切相关和高度一致的。内部控制的基本目的在于促进企业的有效运营；而审计在于协助管理层监督控制结构，并提醒高级管理层和董事会注意内部控制各环节的薄弱，适时提出改进建议，以求内部控制制度得以持续实施。财务管理作为内部控制的重要方面，审计对财务管理的内部控制作用也是成立的。实践也证明，财务管理审计有利于战略目标的顺利实施；可以降低信息不对称带来的“财务管理松弛”现象；可以保证财务预算得到有效执行，促进组织改善财务管理内部控制及风险管理。
当前，企业财务管理实务面临着外延过宽、内涵陈旧，以及缺乏灵活性等现实问题。在此之下，出现了从财务方法入手的改进财务、从工具整合视角着眼的超越财务这两种全面财务管理的创新思路。企业审计部门要顺应这种改革与创新，超前构想，与国际国内审计发展的一些新趋势、新动向融合，积极创新审计模式与方法，提高企业内部控制和财务管理水平，增加企业价值，促进建设现代企业战略目标的实现。明确财务管理审计应当具有的原则性内容，企业管理者要结合财务管理的流程和预期目标，强化财务管理审计内容设计，重点对财务管理体系和组织机构、财务报表编制环节、岗位设置、财务执行、财务调整、财务下达、财务审定以及财务考核等各个环节是否有效健全进行审计监督，并建立健全相应的财务考核和奖惩机制，对财务考核的目标进行设定、评价分析财务的过程和结果。
二、基于审计视角提升企业财务管理水平的建议措施
（一）优化财务管理环境，转变审计理念。优化完善公司财务管理体制机制，依靠审计体现执行层生产效率和管理效果；强化预算约束，建立科学的业绩评价机制，转变各级管理层观念；做好形势宣传，积极引导全体职工参与财务管理审计工作，给予职工知情权，让职工有机会对实现企业战略财务管理目标献计献策，从而主动地监督财务管理执行情况。审计部门应转变审计理念，变单一的监督为咨询、服务；试行“审计预告制”，注重与中低层管理人员的对话和探讨，提高被审计对象对内部审计在预算管理中重要作用的认同度，形成理解、欢迎、支持、配合审计工作的内部环境，在合作的基础上发现问题的根本症结，为内部审计及时获取有价值的审计证据创造条件。
（二）识别财务控制风险，突出审计重点。完善财务管理审计体系建设，明确审计部门审计权限，解决审计机构独立性问题。尽快将企业内部控制审计规范研究成果制度化，指导、规范财务管理审计实践。建立经营业务、财务、效益指标的分析体系，为确定财务审计重点内容提供辅助；明确财务管理审计目标，从财务执行结果出发，着力于财务管理全过程审计，以风险为导向，识别、评估重大风险，确定审计重点领域，查处舞弊腐败行为，揭露重大制度缺陷；从财务收入入手，着力于财务支出审计，建立财务支出模型，加大支出结构调整的审计，促进财务的执行和经营目标的实现。
（三）创新审计技术，防范财务控制风险。优化审计团队专业结构，培养和配备既精通内部审计业务，又熟练掌握信息技术的审计队伍；加强审计人员在部门间的轮岗锻炼，深入熟悉运营的各个具体业务流程，提高风险识别能力。完善审计信息管理系统，现阶段应利用会计核算、收入等数据，建立分析和预警模型，提供审计线索，尽早发现财务管理过程中存在的问题和风险点并加以及时处理，逐步实现事后审计向事中、事前审计的转变。采取非现场审计，实现对财务管理进行实时的、动态的持续监督，促进财务审计的覆盖面和精细度，提高审计信息获取的及时性和准确性，防范控制风险。此外，在财务管理审计中，应加大对重大政策事项的跟踪检查，落实执行效果；同时应及时报告财务审计发现的问题，提出改进财务管理的建设性意见，严格审计问责，提高审计在财务管理中的作用。
（四）要强化国有企业资金预算管理审计，将预算管理作为企业生产经营和财务管理的重要先决条件。围绕国有企业资金预算管理，要进一步强化资金预算编制工作，依靠企业下年度生产经营目标来做好资金预算编制，在企业资金预算编制完成之后要通过职工代表大会进行表决，在通过表决之后要在生产经营管理实践中，严格执行资金预算，围绕资金预算情况科学制定月度和季度资金使用计划，并对资金的具体金额和使用用途进行明确，同时对于企业资金预算执行情况，企业管理者也要强化监督和跟踪，对于资金预算管理与计划偏离的应当分析原因，采取针对性措施加以纠正。要强化企业资金内部审计管理，将企业内部控制审计作为优化企业资金管理和创新资金管理模式的重要手段，国有企业管理者要围绕企业自身发展要求，对企业大额资金和大型投资项目的流向进行全过程实时监督，要进一步前移资金内部审计过程和相关环节，在做好事后监督的基础上进一步提高事前监督和事中监督的力度，有效提升企业资金管理效益和效率。
（五）建立健全审计人才引进和培养体系。在审计人员管理过程中，重点实现层次和质量方向转变。切实提高审计人员层次和质量，要重视审计工作，进一步明确组织结构以及人员定编定岗等机构设置。确保审计队伍专业化向复合化发展，要掌握会计、审计、工程等相关专业知识。要积极推进审计人员学历教育和职业培训，重点强调实效性。借助于会计培训中的分类、分层次指导，提高培训的针对性。针对审计人员专业背景和入职时间的不同，开展具有针对性的培训活动。并根据不同的培训目标，借助于研讨会议、在线培训、面对面培训、以审代训等方式。要积极实施审计项目督导制度，对于管理类审计项目和新任项目主审承担的审计项目，要开展及时有效的质量评估和项目督导。要注重培训范围，强化对审计人员风险意识沟通、工作技能、工作方式、风险识别等方面的专业培训。依靠审计模拟文书训练、审计情况汇报、审计文化宣传的方式，增强审计人员专业技能。突破原有的审计人员培训方式，为审计人员提高审计技能提供好的条件和机会。要积极鼓励审计人员参与管理课题研讨、管理创新活动，通过审计实践和审计理论研究，增强审计人员创新思维能力和提炼总结能力，推动审计实践和审计理论的结合以及双向提高。（作者单位为广州至晟会计师事务所有限公司）