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摘 要：随着市场经济的发展，高校办学的规模逐渐变大，直接参与经济活动的频率也越来越频繁，因此高校资金呈现出来源多元化、支出繁杂化以及资产配置广泛化等特点，但很多高校并没有建立与之相配套的财务管理机制，因此 “小金库”便应运而生，高校也从以前的清水衙门变成了腐败贪污案的高发地。基于此，本文主要在介绍“小金库”现象的基础之上，提出相应的整治、应对建议，从而探讨建立完善治理“小金库”的长效机制。
关键词：高校“小金库”；表现形式；案例 ；整治措施
中图分类号：G475 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2011）10-86-02
财政部2011年3月公布数据显示，截至2010年底，全国党政机关、事业单位、社会团体和国有企业共发现“小金库”50738个，涉及金额238.8亿元。其中教育系统占比非常高。而根据2011年9月份财政部发布的公告称，高校及科研院所财务管理问题比较突出，个别高校还存在“小金库”等严重问题。
一、“小金库”含义及表现形式
所谓小金库，通俗来说，就是指违反法律法规及其他有关规定，在财务部门的财会出纳之外，不受财务监控，私自收取保存和开支的经费。小金库”虽冠以“小”字，但危害却是甚大。它的存在一方面会导致会计信息失真，不利于维护市场经济秩序，在一定程度上造成国家财政收入和国有资产流失，更有甚者，会诱使和滋生一系列腐败现象，严重败坏党风政风和社会风气。因此，国家早就三令五申严禁各单位私设小金库。尽管如此，目前在高校仍然存在许多私设“小金库”现象，其具体表现归纳起来，主要包括三种形式：
第一，截留、隐匿的各种收入。包括通过票据管理的漏洞、不按照相关规定处置资产，或者隐匿学费收入等方式；第二，通过虚报、冒领所套取的现金。目前，大多数高校采用的是集中核算的财务体制，基础单位为了减少经费限制，通过虚增费用、虚列支出的方式来套现。例如，有的单位购买假发票虚列支出或者重复列支，有的单位虚构业务套现，更有单位采取虚构职工、学生等人数来冒领现金等；第三，隐匿回扣金额。在市场经济条件下，回扣虽然是市场竞争的一种不正常产物，但是确实存在的，尤其是在高校的大宗设备采购以及基建项目中。目前国家对于回扣的处理方式有明确的规定,一般是将回扣上缴财务部门并减少项目成本。但在现实中，经常出现基层人员把回扣当做劳务补偿甚至据为己有,或者单位私分回扣，或者作为单位福利。
二、高校“小金库”实际案例及存在的问题
（一）容易滋生“小金库”的高校部门
第一、高校资产管理部门。高校资产管理职能部门和单位诸如图书馆、资产管理处等是“小金库”敏感高发区，其主要的资源来源于资产采购回扣、以及资产处置资金来源。例如上海某高校在2009年之前，图书馆购买图书有回扣，这也一直是行业惯例，而这些回扣一般成为图书馆的小金库，作为员工的奖酬金和津贴，或者用于一些无法由财务报销的开支。之后，各单位清理小金库，这笔回扣交到学校，再由学校提取全部或部分，供图书馆发奖酬金和津贴。图书馆一度流行的做法是按码样开发票付款，供货商再将码样与实样的差额退还给图书馆，按照这样的做法，一年下来，光图书采购回扣这块，可能就达百万元之巨。
第二、教育管理部门诸如教务处、学生处。这些部门主要是通过乱设收费项目、违规收费以及拿教材回扣等方式来建立“小金库”。例如，早在2006年，据媒体公开报道，由于高达45%至50%的暴利空间，催生了高额回扣及利益垄断，江苏省逾九成高校涉及教材商业贿赂案。
第三、学校医院，主要是在药品采购过程中收取回扣，从而设立“小金库”。
第四、学校后勤集团、招待所、出版社等产业部门。这些部门虽然隶属学校，但是一般都是独立核算的单位，一般通过藏匿营业收入等手段来设立“小金库”。例如2010年江西某后勤集团通过将部分营业收入不入账的方式私设小金库达到50多万元。
（二）“小金库”折射高校管理中存在的问题
第一、部分高校负责人对“小金库”的认识存在缺位。据调查发现，目前部分高等学校所属单位负责人大多是从教学、科研岗位走上领导岗位的,对于财经法律法规知识没有系统地学习了解，很多人不认为高校设立“小金库”是违纪违法行为，甚至还有部分人认为“小金库”只不过是为了减轻学校负担、为单位职工谋取福利而进行的一种创收方式。
第二、高校财务制度存在缺陷
主要表现在三个方面：一是学校经费预算不合理，如果学校预算经费远远大于附属单位实际的需要，就可能出现下属单位以虚开发票的方式虚增支出，达到套现的目的。二是高校确定的收入分配不尽合理。学校在确定收入分配比例时，应该既强调要将所有附属单位上缴，同时也要保证下属单位能够按收入的一定比例提成，以此激发下属单位工作的积极性，同时各评级附属单位之间收入差距不易过大，以免造成因不公而导致的“小金库”现象。三是经费开支审批制度存在一定的问题，主要表现在对经费开支范围、标准等作出了较大的限制，同时审批手续较麻烦。下级单位的一些必要项目如果报销困难，则会直接导致“小金库”的滋生。
第三、下属单位诸如资产管理部门、医院财务信息不透明，学校财务监管力度不到位。表现在现在一些大学资金管理几乎处于失控状态，大学的各个学院既不需要公布资金的整体来源情况，也不需要向学生或者老师公布资金的使用情况，在每年的所谓述职报告中，只是概略地说明创收所得，根本没有把学院的收支情况详细说明，同时图书馆等资产管理部门也没有详细公布其明细账，导致外部监督力度不够。另外一方面，很多高校虽然设立了内审部门，但是其独立性却是大打折扣，到目前为止，很多高校还没有引入独立第三方审计制度。
三、建立与完善防治高校“小金库”的长效机制
（一）思想上高度重视。
要大力加强全体教职员工的思想道德教育，特别是单位的领导干部要从思想上充分认识到“小金库”的危害性，坚持教育为先、预防为主的思路。树立领导干部的全局意识、大局意识，正确处理国家、集体、个人三者利益关系，增强拒腐防变的能力，做到廉洁自律。加强对管人、管钱、管物等关键岗位领导干部的思想教育工作，对于下属员工，则要增加与法律、财务相关的知识培训，熟悉相关的规定，让人们从思想上认识到要自觉抵制“小金库”，远离“小金库”。
（二）加强高校财务制度建设
建立健全财务管理制度包括核算、管理、监督制度，从而为防治小金库”提供较强有力的保证。首先高校下属产业部门既执行《事业单位会计制度》，同时也执行企业会计制度，因此高校应制定统一的财务制度，完善财务会计处理方法。其次对于资金管理，应坚持集权和分权相集合，上级部门可以设立统一的财务中心集中核算，同时对于资金的使用应该给予下级单位一定的自主权，保证其工作的积极性。
（三）公开高校财务，加强公众监督，引入独立外部审计
一方面，随着近年来高校“小金库”现象的日益严重以及金额的愈加重大，迫切需要公开高校部分收入支出明细账，同时对于确实存在贪污受贿的高校也应将其公之于众，接受广大公众及舆论的监督，防止相关部门在查处过程中，大事化小，小事化了，故意纵容包庇。另外一方面，随着教育系统的逐步发展，其经济管理形势必将呈现日趋复杂的局面，对内部的控制监督客观上必须加强，因此有必要在建立现代大学制度的基础上，引入独立的审计机构对高校财务进行审计。
参考文献：
[1]顾华.建立高校“小盆库”治理的长效机制[J].财政监督,2010,(01).
[2]聂松青.高校“小金库”及其防治刍议[N].江西金融职工大学学报,2006,(06).
[3]李传霞.高校二级学院“小金库”成因、危害及对策[N].金陵科技学院学报（社会科学版），2006,(06).
[4]郭峻,郑丽.高校“小金库”专项治理工作研究[J]. 金融经济,2009,(16).
作者简介：
陈巧妙，女，福建省厦门市人，泉州医学高等专科学校，纪检监察审计室干事。
关键词：高校“小金库”；表现形式；案例 ；整治措施
中图分类号：G475 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2011）10-86-02
财政部2011年3月公布数据显示，截至2010年底，全国党政机关、事业单位、社会团体和国有企业共发现“小金库”50738个，涉及金额238.8亿元。其中教育系统占比非常高。而根据2011年9月份财政部发布的公告称，高校及科研院所财务管理问题比较突出，个别高校还存在“小金库”等严重问题。
一、“小金库”含义及表现形式
所谓小金库，通俗来说，就是指违反法律法规及其他有关规定，在财务部门的财会出纳之外，不受财务监控，私自收取保存和开支的经费。小金库”虽冠以“小”字，但危害却是甚大。它的存在一方面会导致会计信息失真，不利于维护市场经济秩序，在一定程度上造成国家财政收入和国有资产流失，更有甚者，会诱使和滋生一系列腐败现象，严重败坏党风政风和社会风气。因此，国家早就三令五申严禁各单位私设小金库。尽管如此，目前在高校仍然存在许多私设“小金库”现象，其具体表现归纳起来，主要包括三种形式：
第一，截留、隐匿的各种收入。包括通过票据管理的漏洞、不按照相关规定处置资产，或者隐匿学费收入等方式；第二，通过虚报、冒领所套取的现金。目前，大多数高校采用的是集中核算的财务体制，基础单位为了减少经费限制，通过虚增费用、虚列支出的方式来套现。例如，有的单位购买假发票虚列支出或者重复列支，有的单位虚构业务套现，更有单位采取虚构职工、学生等人数来冒领现金等；第三，隐匿回扣金额。在市场经济条件下，回扣虽然是市场竞争的一种不正常产物，但是确实存在的，尤其是在高校的大宗设备采购以及基建项目中。目前国家对于回扣的处理方式有明确的规定,一般是将回扣上缴财务部门并减少项目成本。但在现实中，经常出现基层人员把回扣当做劳务补偿甚至据为己有,或者单位私分回扣，或者作为单位福利。
二、高校“小金库”实际案例及存在的问题
（一）容易滋生“小金库”的高校部门
第一、高校资产管理部门。高校资产管理职能部门和单位诸如图书馆、资产管理处等是“小金库”敏感高发区，其主要的资源来源于资产采购回扣、以及资产处置资金来源。例如上海某高校在2009年之前，图书馆购买图书有回扣，这也一直是行业惯例，而这些回扣一般成为图书馆的小金库，作为员工的奖酬金和津贴，或者用于一些无法由财务报销的开支。之后，各单位清理小金库，这笔回扣交到学校，再由学校提取全部或部分，供图书馆发奖酬金和津贴。图书馆一度流行的做法是按码样开发票付款，供货商再将码样与实样的差额退还给图书馆，按照这样的做法，一年下来，光图书采购回扣这块，可能就达百万元之巨。
第二、教育管理部门诸如教务处、学生处。这些部门主要是通过乱设收费项目、违规收费以及拿教材回扣等方式来建立“小金库”。例如，早在2006年，据媒体公开报道，由于高达45%至50%的暴利空间，催生了高额回扣及利益垄断，江苏省逾九成高校涉及教材商业贿赂案。
第三、学校医院，主要是在药品采购过程中收取回扣，从而设立“小金库”。
第四、学校后勤集团、招待所、出版社等产业部门。这些部门虽然隶属学校，但是一般都是独立核算的单位，一般通过藏匿营业收入等手段来设立“小金库”。例如2010年江西某后勤集团通过将部分营业收入不入账的方式私设小金库达到50多万元。
（二）“小金库”折射高校管理中存在的问题
第一、部分高校负责人对“小金库”的认识存在缺位。据调查发现，目前部分高等学校所属单位负责人大多是从教学、科研岗位走上领导岗位的,对于财经法律法规知识没有系统地学习了解，很多人不认为高校设立“小金库”是违纪违法行为，甚至还有部分人认为“小金库”只不过是为了减轻学校负担、为单位职工谋取福利而进行的一种创收方式。
第二、高校财务制度存在缺陷
主要表现在三个方面：一是学校经费预算不合理，如果学校预算经费远远大于附属单位实际的需要，就可能出现下属单位以虚开发票的方式虚增支出，达到套现的目的。二是高校确定的收入分配不尽合理。学校在确定收入分配比例时，应该既强调要将所有附属单位上缴，同时也要保证下属单位能够按收入的一定比例提成，以此激发下属单位工作的积极性，同时各评级附属单位之间收入差距不易过大，以免造成因不公而导致的“小金库”现象。三是经费开支审批制度存在一定的问题，主要表现在对经费开支范围、标准等作出了较大的限制，同时审批手续较麻烦。下级单位的一些必要项目如果报销困难，则会直接导致“小金库”的滋生。
第三、下属单位诸如资产管理部门、医院财务信息不透明，学校财务监管力度不到位。表现在现在一些大学资金管理几乎处于失控状态，大学的各个学院既不需要公布资金的整体来源情况，也不需要向学生或者老师公布资金的使用情况，在每年的所谓述职报告中，只是概略地说明创收所得，根本没有把学院的收支情况详细说明，同时图书馆等资产管理部门也没有详细公布其明细账，导致外部监督力度不够。另外一方面，很多高校虽然设立了内审部门，但是其独立性却是大打折扣，到目前为止，很多高校还没有引入独立第三方审计制度。
三、建立与完善防治高校“小金库”的长效机制
（一）思想上高度重视。
要大力加强全体教职员工的思想道德教育，特别是单位的领导干部要从思想上充分认识到“小金库”的危害性，坚持教育为先、预防为主的思路。树立领导干部的全局意识、大局意识，正确处理国家、集体、个人三者利益关系，增强拒腐防变的能力，做到廉洁自律。加强对管人、管钱、管物等关键岗位领导干部的思想教育工作，对于下属员工，则要增加与法律、财务相关的知识培训，熟悉相关的规定，让人们从思想上认识到要自觉抵制“小金库”，远离“小金库”。
（二）加强高校财务制度建设
建立健全财务管理制度包括核算、管理、监督制度，从而为防治小金库”提供较强有力的保证。首先高校下属产业部门既执行《事业单位会计制度》，同时也执行企业会计制度，因此高校应制定统一的财务制度，完善财务会计处理方法。其次对于资金管理，应坚持集权和分权相集合，上级部门可以设立统一的财务中心集中核算，同时对于资金的使用应该给予下级单位一定的自主权，保证其工作的积极性。
（三）公开高校财务，加强公众监督，引入独立外部审计
一方面，随着近年来高校“小金库”现象的日益严重以及金额的愈加重大，迫切需要公开高校部分收入支出明细账，同时对于确实存在贪污受贿的高校也应将其公之于众，接受广大公众及舆论的监督，防止相关部门在查处过程中，大事化小，小事化了，故意纵容包庇。另外一方面，随着教育系统的逐步发展，其经济管理形势必将呈现日趋复杂的局面，对内部的控制监督客观上必须加强，因此有必要在建立现代大学制度的基础上，引入独立的审计机构对高校财务进行审计。
参考文献：
[1]顾华.建立高校“小盆库”治理的长效机制[J].财政监督,2010,(01).
[2]聂松青.高校“小金库”及其防治刍议[N].江西金融职工大学学报,2006,(06).
[3]李传霞.高校二级学院“小金库”成因、危害及对策[N].金陵科技学院学报（社会科学版），2006,(06).
[4]郭峻,郑丽.高校“小金库”专项治理工作研究[J]. 金融经济,2009,(16).
作者简介：
陈巧妙，女，福建省厦门市人，泉州医学高等专科学校，纪检监察审计室干事。