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摘要：本文就新医院会计制度下的成本核算进行了探讨，分析了新医院会计成本核算存在的普遍问题，继而就这些问题提出了完善医院会计成本核算的方法。
关键词：新医院；会计制度；成本；核算
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-02
新医院会计制度的实施是医院会计制度的重大突破和重大进步，它强化了有效会计信息的新理念，构建了比较合理的统一体系。随着我国社会经济的快速发展和公立医院改革的不断完善，医院要想提高自身在医疗行业的竞争实力，就必须要在医院的经济管理中加强成本核算、节约成本，降低医院运行的成本，同时医院运行成本降低也可以促进患者费用的降低。因此，医院必须高度重视新会计制度下成本核算的作用，采用科学的成本核算方法，加强医院的经营管理，为医院自身的发展创造优势。
一、 医院会计成本核算存在的普遍问题
（一）成本核算系统不完整
新医院会计制度下系统的成本核算指医院需要在开展经营活动前、开展经营活动中、开展经营活动后进行成本控制核算。防止成本浪费的现象，使医院实现总体上的成本控制。但目前多数医院只是在开展经营活动前和开展经营活动后进行成本核算，缺失开展经营活动中进行的成本核算，没有实现全过程的成本核算，从而造成资产流失和浪费，影响了资金使用率，降低了成本控制总效果。
（二）成本核算管理制度缺损
现在一些医院把政府说的“公益性”作为指导，依靠政府的资金维持生存，没有形成全面的成本核算制度，甚至没有完整的成本核算记录。在成本分析评价方面，缺少分析评价制度，成本核算资料就只是做为医院各科室提取奖金的依据。
（三）缺乏成本分析评价体系
新医院会计制度执行后没有建立成本分析评价体系，这对医院的长期发展具有很大的阻碍作用。医院应该根据成本核算结果，定期编制成本分板报告，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析、结果分析、成本管理分析等方法，及时分析实际成本变动情况以及造成这种情况的原因，把握医院成本的变动规律，提高管理效率。未建立成本分析评价体系是指成本核算仅仅作为一个数据结果，并没有发挥辅助决策的作用。
（四）缺少规范的成本核算的软件
新医院会计制度进一步深化与细化了成本核算对象，对医院成本核算基础数据的取得提出了更高的要求，目前我国医院尚没有统一规范的成本核算财务软件。成本核算所需数据不能从财务账目及报表上直接获取，甚至需要建立新账、从头统计才能获得，但由于成本核算涉及面广且复杂，专业分工细，数据庞杂，若每次从头统计，效率低下，对成本核算的数据准确性和及时性造成一定影响。
（五）成本核算人员素质普遍不高
目前有些医院从事会计的工作人员没有具备相应的业务素质和资质。我国学习会计专业的大学生占到10%，有1%的大学生在将来会从事会计工作，这个庞大的数字表明将来的会计人员会不断增多，相应地也会有业务素质问题出现。一些会计人员相关业务素质还有待提高，他们没有相关财务会计方面的教育背景，平时接受培训、进修学习的机会也很少，没有与工作配套的财务会计理论知识。
二、完善医院会计成本核算的方法
新医院会计制度调整了适用范围，制度设计上体现了财务、预算双重管理需求，增加了财政预算改革相关核算内容，包含基建核算内容，合并了医疗药品收支核算，强化了成本核算，建立固定资产折旧制度，规范了科教收支、医疗收入确认、坏账准备、计提医疗风险基金等的会计处理，新会计制度下的科目体系及核算内容更加完善，增加了现金流量表等内容，财务报告体系更加完善，并引入注册会计师审计制度。
（一）完善医院成本核算体系
新制度对医院自制的物资成本项目和成本归集核算方法提出相关要求，还要求医院对业务活动的耗费按成本核算对象分四类归集和再按受益原则进行多次分配，最后形成财务核算中的成本报表，医院也应将各种成本通过成本报表的形式展示。配合新医改，药品取消差价，药品收支不进行单独核算，新制度将原来的“医疗收入”科目与“药品收入”科目合并为“医疗收入”科目，将“医疗支出”科目与“药品支出”科目合并为“医疗业务成本”科目。该新规定与新医改方案中取消药品的加成、避免“以药养医”的理念是相一致的。
（二）做好成本核算的基础工作， 积极进行成本分析与考核
完善各种原始记录， 健全各科、班组的计量、验收、领发、盘存制度。在收、发、领、退医院内部各种材料物资时都要认真计量， 并认真填写材料物资流转凭证， 严格办理好各种收、发、领、退手续。对消耗大的水、电、气， 应由专人经常检修计量器具，保证计量结果准确无误。要坚持开展成本分析，了解成本计划执行情况，及时掌握成本升降的影响因素， 认识和掌握成本变动规律，不断校正成本核算误差，修改完善核算办法， 寻求降低成本的途径。
（三）完善医院财务管理的责任成本管理制度
优化医院会计成本核算内容，应该首先成立有效的责任成本管理制度。将管理权力以及职责具体分配到医院各个部门以及相应的科室，并进一步细分到具体工作人员，明确成本管理的目標以及管理责任，强化成本责任管理的效果。此外， 医院相关管理部门应该制定相应的激励措施，并明确成本管理的绩效考核指标， 发挥医院职工的主观能动性，确保责任管理工作的顺利开展。
（四）强化固定资产管理
新的医院会计制度颁布后，医院首先应该对自身的各项固定资产管理开展详实的调查，对于医院的各类固定资产进行价值确认，并对相关的采购数据以及采购资金进行调查，并做好详细的记录，严格按照新的医院会计制度要求开展资产的折旧计提、固定资产处置以及坏账清理的工作。此外，应该定期的对固定资产的使用状况、保存现状以及处理情况进行细致的检查。对于需要二次入库的固定资产管理，则应该制定相应的出入库管理制度，并进行定期的盘点，确保固定资产账目记录的准确。需要进行转让、处理或者是废弃的固定资产，应该严格按照国家相关的管理办法并依照相应程序进行处置。 （五）结合质量管理， 建立核算服务体系
新会计制度下，医院的成本核算与医院的服务管理牵扯到很多方面，比如， 医院服务时发生的医疗事故，造成了医院成本支出；当医院服务不到位时，造成医院社会信誉度下降，也会间接的影响医院成本支出。所以医院的服务质量要保证，成本控制不能牺牲服务质量，医院的成本控制要与服务质量相结合，通过提高医院的工作效率、改革医院的医疗设备，来节约医院成本。在成立核算服务体系方面，成本核算和财务核算不同，财务、会计制度对成本核算也没有提出具体规定，成本核算前要建立衬板核算账目，结合成本管理、成本核算的需要，归结分摊成本费用。全面的成本核算，是反映医院所有部门收支情况的汇总，结合成本结构分析得出成本控制的关键所在，以此来达到降低费用，增加收入的目标，使社会效益和经济效益都可以得到很好的保障。
（六）全面核算医院成本
要想医院服务行业在激烈的市场竞争中占有一席之地，必须进行全面的成本核算，控制好经营成本，节约不必要的开支，避免浪费，减少费用，也就增加了资本，增加了医院的运营资金流动性。要想实现全面的成本核算，就要做到对成本核算基础工作要做好，结合由会计核算得出的基础数据，对成本核算对象进行各项费用归类分配，划分好成本费用的各类界限。
（七）完善医院信息系统中成本核算软件
加强医院网络、软件建设，开发一套单位最适用的成本核算财务软件做支撑，亦是保障成本核算数据准确性以及提高工作效率的关键。成本核算软件系统要与医院临床医技科室、实物管理库、行政后勤、各收费点及会计核算系统很好的衔接联网，及时对账，争取最大限度地实现成本核算数据的收集、存贮、传输、汇总。使成本数据便捷、準确的共享，软件能按成本核算方法步骤，自动进行成本计算，生成各种成本基础数据及分析报表，有较完善的成本计划、预测、控制、考核、分析评价等管理功能，提高成本核算的效率和水平。
（八）建立以人为本的内部会计控制机制
通过优化企业控制环境，明确职责权限，划分责任中心，建立适当的沟通渠道。根据实际完成情况予以奖励或处罚， 建立责、权、利相配合的激励和约束机制， 创造良好的环境氛围，充分调动员工的积极性和创造性。人的主观能动性很重要，越来越多的企业把以人为本作为构建内部会计控制机制，保证企业成员具有一定水准的诚信和能力是内部会计控制有效的关键因素。所以需要强化企业内部的会计诚信管理，使会计人员树立诚信观念，让会计人员意识到会计诚信和职业道德的重要性。
（九）提高会计从业人员素质，定期进行培训
各部门财会人员集中管理，岗位实行定岗定编，并实行定期轮岗制度。人才的培养和使用，直接关系到医院的发展。医院财务管理工作应从实际出发，加强会计队伍管理， 调整各会计岗位结构，实行定岗定编，充分发挥各个会计人员的积极性和创造性。要健全岗位责任制和任期目标责任制。全院会计工作岗位，要在财务部门的领导下，统一调配，统一管理，制定统一考核目标，统一培训计划，对新进人员严格考核，对会计岗位定期实行岗位轮岗制度。
参考文献：
[1]岳玮.探讨在新的会计制度改革下医院财务管理当中存在的问题[J].时代金融（中旬），2012（1）.
[2]梁建业.医院实施全成本核算相关问题探讨[J].医院管理论坛，2012（3）.
[3]陆红娟.对新旧医院会计制度核算差异的探讨[J].会计师，2011（10）.
关键词：新医院；会计制度；成本；核算
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-02
新医院会计制度的实施是医院会计制度的重大突破和重大进步，它强化了有效会计信息的新理念，构建了比较合理的统一体系。随着我国社会经济的快速发展和公立医院改革的不断完善，医院要想提高自身在医疗行业的竞争实力，就必须要在医院的经济管理中加强成本核算、节约成本，降低医院运行的成本，同时医院运行成本降低也可以促进患者费用的降低。因此，医院必须高度重视新会计制度下成本核算的作用，采用科学的成本核算方法，加强医院的经营管理，为医院自身的发展创造优势。
一、 医院会计成本核算存在的普遍问题
（一）成本核算系统不完整
新医院会计制度下系统的成本核算指医院需要在开展经营活动前、开展经营活动中、开展经营活动后进行成本控制核算。防止成本浪费的现象，使医院实现总体上的成本控制。但目前多数医院只是在开展经营活动前和开展经营活动后进行成本核算，缺失开展经营活动中进行的成本核算，没有实现全过程的成本核算，从而造成资产流失和浪费，影响了资金使用率，降低了成本控制总效果。
（二）成本核算管理制度缺损
现在一些医院把政府说的“公益性”作为指导，依靠政府的资金维持生存，没有形成全面的成本核算制度，甚至没有完整的成本核算记录。在成本分析评价方面，缺少分析评价制度，成本核算资料就只是做为医院各科室提取奖金的依据。
（三）缺乏成本分析评价体系
新医院会计制度执行后没有建立成本分析评价体系，这对医院的长期发展具有很大的阻碍作用。医院应该根据成本核算结果，定期编制成本分板报告，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析、结果分析、成本管理分析等方法，及时分析实际成本变动情况以及造成这种情况的原因，把握医院成本的变动规律，提高管理效率。未建立成本分析评价体系是指成本核算仅仅作为一个数据结果，并没有发挥辅助决策的作用。
（四）缺少规范的成本核算的软件
新医院会计制度进一步深化与细化了成本核算对象，对医院成本核算基础数据的取得提出了更高的要求，目前我国医院尚没有统一规范的成本核算财务软件。成本核算所需数据不能从财务账目及报表上直接获取，甚至需要建立新账、从头统计才能获得，但由于成本核算涉及面广且复杂，专业分工细，数据庞杂，若每次从头统计，效率低下，对成本核算的数据准确性和及时性造成一定影响。
（五）成本核算人员素质普遍不高
目前有些医院从事会计的工作人员没有具备相应的业务素质和资质。我国学习会计专业的大学生占到10%，有1%的大学生在将来会从事会计工作，这个庞大的数字表明将来的会计人员会不断增多，相应地也会有业务素质问题出现。一些会计人员相关业务素质还有待提高，他们没有相关财务会计方面的教育背景，平时接受培训、进修学习的机会也很少，没有与工作配套的财务会计理论知识。
二、完善医院会计成本核算的方法
新医院会计制度调整了适用范围，制度设计上体现了财务、预算双重管理需求，增加了财政预算改革相关核算内容，包含基建核算内容，合并了医疗药品收支核算，强化了成本核算，建立固定资产折旧制度，规范了科教收支、医疗收入确认、坏账准备、计提医疗风险基金等的会计处理，新会计制度下的科目体系及核算内容更加完善，增加了现金流量表等内容，财务报告体系更加完善，并引入注册会计师审计制度。
（一）完善医院成本核算体系
新制度对医院自制的物资成本项目和成本归集核算方法提出相关要求，还要求医院对业务活动的耗费按成本核算对象分四类归集和再按受益原则进行多次分配，最后形成财务核算中的成本报表，医院也应将各种成本通过成本报表的形式展示。配合新医改，药品取消差价，药品收支不进行单独核算，新制度将原来的“医疗收入”科目与“药品收入”科目合并为“医疗收入”科目，将“医疗支出”科目与“药品支出”科目合并为“医疗业务成本”科目。该新规定与新医改方案中取消药品的加成、避免“以药养医”的理念是相一致的。
（二）做好成本核算的基础工作， 积极进行成本分析与考核
完善各种原始记录， 健全各科、班组的计量、验收、领发、盘存制度。在收、发、领、退医院内部各种材料物资时都要认真计量， 并认真填写材料物资流转凭证， 严格办理好各种收、发、领、退手续。对消耗大的水、电、气， 应由专人经常检修计量器具，保证计量结果准确无误。要坚持开展成本分析，了解成本计划执行情况，及时掌握成本升降的影响因素， 认识和掌握成本变动规律，不断校正成本核算误差，修改完善核算办法， 寻求降低成本的途径。
（三）完善医院财务管理的责任成本管理制度
优化医院会计成本核算内容，应该首先成立有效的责任成本管理制度。将管理权力以及职责具体分配到医院各个部门以及相应的科室，并进一步细分到具体工作人员，明确成本管理的目標以及管理责任，强化成本责任管理的效果。此外， 医院相关管理部门应该制定相应的激励措施，并明确成本管理的绩效考核指标， 发挥医院职工的主观能动性，确保责任管理工作的顺利开展。
（四）强化固定资产管理
新的医院会计制度颁布后，医院首先应该对自身的各项固定资产管理开展详实的调查，对于医院的各类固定资产进行价值确认，并对相关的采购数据以及采购资金进行调查，并做好详细的记录，严格按照新的医院会计制度要求开展资产的折旧计提、固定资产处置以及坏账清理的工作。此外，应该定期的对固定资产的使用状况、保存现状以及处理情况进行细致的检查。对于需要二次入库的固定资产管理，则应该制定相应的出入库管理制度，并进行定期的盘点，确保固定资产账目记录的准确。需要进行转让、处理或者是废弃的固定资产，应该严格按照国家相关的管理办法并依照相应程序进行处置。 （五）结合质量管理， 建立核算服务体系
新会计制度下，医院的成本核算与医院的服务管理牵扯到很多方面，比如， 医院服务时发生的医疗事故，造成了医院成本支出；当医院服务不到位时，造成医院社会信誉度下降，也会间接的影响医院成本支出。所以医院的服务质量要保证，成本控制不能牺牲服务质量，医院的成本控制要与服务质量相结合，通过提高医院的工作效率、改革医院的医疗设备，来节约医院成本。在成立核算服务体系方面，成本核算和财务核算不同，财务、会计制度对成本核算也没有提出具体规定，成本核算前要建立衬板核算账目，结合成本管理、成本核算的需要，归结分摊成本费用。全面的成本核算，是反映医院所有部门收支情况的汇总，结合成本结构分析得出成本控制的关键所在，以此来达到降低费用，增加收入的目标，使社会效益和经济效益都可以得到很好的保障。
（六）全面核算医院成本
要想医院服务行业在激烈的市场竞争中占有一席之地，必须进行全面的成本核算，控制好经营成本，节约不必要的开支，避免浪费，减少费用，也就增加了资本，增加了医院的运营资金流动性。要想实现全面的成本核算，就要做到对成本核算基础工作要做好，结合由会计核算得出的基础数据，对成本核算对象进行各项费用归类分配，划分好成本费用的各类界限。
（七）完善医院信息系统中成本核算软件
加强医院网络、软件建设，开发一套单位最适用的成本核算财务软件做支撑，亦是保障成本核算数据准确性以及提高工作效率的关键。成本核算软件系统要与医院临床医技科室、实物管理库、行政后勤、各收费点及会计核算系统很好的衔接联网，及时对账，争取最大限度地实现成本核算数据的收集、存贮、传输、汇总。使成本数据便捷、準确的共享，软件能按成本核算方法步骤，自动进行成本计算，生成各种成本基础数据及分析报表，有较完善的成本计划、预测、控制、考核、分析评价等管理功能，提高成本核算的效率和水平。
（八）建立以人为本的内部会计控制机制
通过优化企业控制环境，明确职责权限，划分责任中心，建立适当的沟通渠道。根据实际完成情况予以奖励或处罚， 建立责、权、利相配合的激励和约束机制， 创造良好的环境氛围，充分调动员工的积极性和创造性。人的主观能动性很重要，越来越多的企业把以人为本作为构建内部会计控制机制，保证企业成员具有一定水准的诚信和能力是内部会计控制有效的关键因素。所以需要强化企业内部的会计诚信管理，使会计人员树立诚信观念，让会计人员意识到会计诚信和职业道德的重要性。
（九）提高会计从业人员素质，定期进行培训
各部门财会人员集中管理，岗位实行定岗定编，并实行定期轮岗制度。人才的培养和使用，直接关系到医院的发展。医院财务管理工作应从实际出发，加强会计队伍管理， 调整各会计岗位结构，实行定岗定编，充分发挥各个会计人员的积极性和创造性。要健全岗位责任制和任期目标责任制。全院会计工作岗位，要在财务部门的领导下，统一调配，统一管理，制定统一考核目标，统一培训计划，对新进人员严格考核，对会计岗位定期实行岗位轮岗制度。
参考文献：
[1]岳玮.探讨在新的会计制度改革下医院财务管理当中存在的问题[J].时代金融（中旬），2012（1）.
[2]梁建业.医院实施全成本核算相关问题探讨[J].医院管理论坛，2012（3）.
[3]陆红娟.对新旧医院会计制度核算差异的探讨[J].会计师，2011（10）.