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分配是一个经济范畴，体现着人们相互间的物质利益关系。社会收入分配不公是近几年搅动亿万人心的热门话题。究竟怎样认识和解决这个问题，直接关系到经济的发展，尤其是社会的稳定。根据效率优先、兼顾公平的原则，国家制定了把劳动者的个人劳动报酬引入竞争机制，合理拉开收入差距，“让一部分人先富起来”的政策，但是由于多元化资本要素构成带来的投资收益，包括权力“寻租”的不合法收入，共同造成了收入差距的加大，在某些方面已出现两极分化问题。对这种过分悬殊的收入差距，必须利用税收杠杆加以调节。当然，在目前情况下，对现行税制的完善一定不能脱离中国的实际情况，特别是某些新税种的开征，更要慎重、稳妥，在对整个经济和社会环境仔细考证之后，再行决定。因此，笔者认为征管配套措施的加强和改善，而不是全面推进税制体系自身的变革，将更有利于税收作为调节收入、公平分配手段的作用的发挥。
一、应尽快实施税收改革配套措施
1.在全国范围内推行纳税代码制；2.加快实现税务系统与金融系统的全国联网，完善储蓄存款和金融资产实名制，限制现金结算；3.强制性规定工资、薪金和补贴的项目分类，福利一律货币化和账面化，并设置工资账户；4.严查腐败，整治公款消费，整顿集团消费转化为个人消费的行为；5.严格发票的管理，可以考虑取消税务机关对发票的印制垄断；6.实行严格的个人财产登记和申报制度、财产继承制度和财产公证制度，并发展财产和收入评估制度。
逐步建立和实施以上措施，是有效发挥税收调节作用的根本保证和条件，它们的建立和实施受到生产力水平、经济政治制度，以及文化特点等诸多因素的影响和制约，可能需要一个非常漫长的过程。正因如此，要真正发挥税收调节收入分配的作用，不能把希望完全放在开征新税种、大幅度调整征收方式方面。
二、改变城乡二元税制结构，统一城乡税制，实现城乡居民平等纳税
1.彻底废除农业税、农业特产税；2.修改《增值税暂行条例》，将征税范围延伸到农业。将一般农户作为增值税小规模纳税人，实行6%的征收率；3.修改《个人所得税法》，将农业生产所得也纳入个人所得税的征税对象，比照个体工商业户计税征收，设置较高的起征点；4.不再保留任何“一事一议一收费”的办法和农民义务工制度。与此配套的是，大力精简基层政府的机构和人员，按照公共财政要求改革支出管理制度，改变重城市轻农村的支出政策，向城乡提供相对均等化的公共服务。措施包括：完善预算支出管理制度，增加对农业的资金投入，加强农业基础设施建设，提高农业生产能力；完善财政转移支付制度和分税制，按照科学的标准核定乡镇财政的支出数额，并保证乡镇财政预算内资金的拨付，彻底消除乡镇政府制度外收费的根源。
三、进一步完善个人所得税制度
根据拉美大多发展中国家的经验，税收体系的再分配功能不仅取决于税制的累进性，更取决于税收收入的总额，因为“任何改进累进性税率的努力都会造成税收的大量流失，而流失的税收必须由其他税收予以弥补，使税收体系的实际累进性趋于一致”。在这种情况下，为增强税制的再分配效果，更可行和有效的做法是使理论累进税率的税级降低到这样的程度：这一累进税率使得税收增加成为可能，从而增加财政收入为调节收入分配状况提供资金。这需要简化税制，减少免税项目，避免容易造成逃税的收入差别待遇，并降低个人所得税的起征点和高税率的征税点。
1.课征模式的转变不是目前最关键的问题，目前应坚持分类征收方式，暂缓向综合课征和混合课征方式的转变。尽管反对“分类”征收的论点已被广泛接受，但笔者认为，简单地废除分类征税解决不了任何问题，加强除工资以外的各类所得的管理是解决工薪阶层相对于其他所得获得者税负重问题的关键。
2.起征点不宜提高，并且应统一全国的扣除标准，标准扣除额暂不考虑过多因素，取消劳务报酬、稿酬等项目的免征额规定。综合考虑低收入者以及我国目前的居民收入水平分布情况，个人所得税的起征点不能再提高，应维持在1600元的水平上。由于个人信息不易获取且准确性不易测定，在短期内不应考虑个人医疗、住房、教育、赡养等因素，可以考虑采取扩大低税率适用范围的做法，对5000元以下的收入都适用5%的税率。
3.适当降低最高边际税率，统一工资薪金和生产经营税目的税率。
4.储蓄利息所得税和偶然收入所得税设置起征点，取消对教育储蓄存款等利息免税的规定。
5.清理和缩小免税范围，取消保险赔款、军人转业和复员费、安家费、退职费、国债利息、退休金等免税规定，建议采取正列举，仅限几项。
6.应坚持以自然人为纳税单位。
7.实行个人所得税的专用制度，专门用于社会发展和社会保障支出。
四、遗产税应暂缓开征
在目前情况下，我们尚不完全具备开征遗产税的各种社会经济环境，相关的财产评估、财产登记、遗产继承等制度准备还非常欠缺，立即开征此税，需要过多地依赖税务部门的管理因素，并受到诸多社会因素的制约。根据大多数发展中国家的经验，“如果税收政策的成功是依赖管理发挥更大的作用，其注定要失败，至少会在贯彻执行中出现与预期目的十分不同的结果”。就目前我国水平不高的税务管理来说，不太理想的税制设计，较之管理很糟糕的“好”税制，可能实际效果更好，更符合设计的预期目标。
五、用开征特别消费税的办法增进消费税的整体累进性
尽管对烟、酒征收消费税可能具有累退性，但鉴于目前财政收入的需要，不能取消和降低。可以考虑对高尔夫球、保龄球、台球、卡拉OK及桑拿浴等服务项目课征消费税；还可以考虑对小汽车等开征特别消费税。
六、目前不宜全面推行社会保障税
1.由于我国贫困人口还占很大的比重，农村居民和非正式组织居民（包括个体工商业者等人）目前也没有征收社会保障税的条件，在目前转移支付和低保发放水平很低的情况下，如果强制性全面征收，将使经济效率下降。如果实行，也只能在城市工薪阶层中推行，在税制体系中只能处于辅助地位。
2.开征社会保障税并不是国际惯例。
3.在我国社会保障中占大头的养老保险和医疗保险，采用社会统筹和个人账户相结合的模式，在这种模式下，通过征税的形式筹集养老金和医疗基金，是存在问题的。企业向社会统筹基金缴纳的部分可以称为社会保障税，但企业和职工个人向个人账户进行缴费由于资金返还的性质，就不宜称为社会保障税。因此，我国暂时不能全面开征社会保障税，现实的选择是研究如何充分运用现有的征管能力，加大社会保险费的征缴力量，扩大征缴范围。
另外，应清理和取消地区倾斜的名目繁多的税收优惠政策，实施内外资基本统一的税收政策，实行统一的成本费用扣除、加速折旧等标准；统一内外资土地使用税、房税和车船使用税。
（作者单位：1.廊坊师范学院；2.河北石油职业技术学院）
一、应尽快实施税收改革配套措施
1.在全国范围内推行纳税代码制；2.加快实现税务系统与金融系统的全国联网，完善储蓄存款和金融资产实名制，限制现金结算；3.强制性规定工资、薪金和补贴的项目分类，福利一律货币化和账面化，并设置工资账户；4.严查腐败，整治公款消费，整顿集团消费转化为个人消费的行为；5.严格发票的管理，可以考虑取消税务机关对发票的印制垄断；6.实行严格的个人财产登记和申报制度、财产继承制度和财产公证制度，并发展财产和收入评估制度。
逐步建立和实施以上措施，是有效发挥税收调节作用的根本保证和条件，它们的建立和实施受到生产力水平、经济政治制度，以及文化特点等诸多因素的影响和制约，可能需要一个非常漫长的过程。正因如此，要真正发挥税收调节收入分配的作用，不能把希望完全放在开征新税种、大幅度调整征收方式方面。
二、改变城乡二元税制结构，统一城乡税制，实现城乡居民平等纳税
1.彻底废除农业税、农业特产税；2.修改《增值税暂行条例》，将征税范围延伸到农业。将一般农户作为增值税小规模纳税人，实行6%的征收率；3.修改《个人所得税法》，将农业生产所得也纳入个人所得税的征税对象，比照个体工商业户计税征收，设置较高的起征点；4.不再保留任何“一事一议一收费”的办法和农民义务工制度。与此配套的是，大力精简基层政府的机构和人员，按照公共财政要求改革支出管理制度，改变重城市轻农村的支出政策，向城乡提供相对均等化的公共服务。措施包括：完善预算支出管理制度，增加对农业的资金投入，加强农业基础设施建设，提高农业生产能力；完善财政转移支付制度和分税制，按照科学的标准核定乡镇财政的支出数额，并保证乡镇财政预算内资金的拨付，彻底消除乡镇政府制度外收费的根源。
三、进一步完善个人所得税制度
根据拉美大多发展中国家的经验，税收体系的再分配功能不仅取决于税制的累进性，更取决于税收收入的总额，因为“任何改进累进性税率的努力都会造成税收的大量流失，而流失的税收必须由其他税收予以弥补，使税收体系的实际累进性趋于一致”。在这种情况下，为增强税制的再分配效果，更可行和有效的做法是使理论累进税率的税级降低到这样的程度：这一累进税率使得税收增加成为可能，从而增加财政收入为调节收入分配状况提供资金。这需要简化税制，减少免税项目，避免容易造成逃税的收入差别待遇，并降低个人所得税的起征点和高税率的征税点。
1.课征模式的转变不是目前最关键的问题，目前应坚持分类征收方式，暂缓向综合课征和混合课征方式的转变。尽管反对“分类”征收的论点已被广泛接受，但笔者认为，简单地废除分类征税解决不了任何问题，加强除工资以外的各类所得的管理是解决工薪阶层相对于其他所得获得者税负重问题的关键。
2.起征点不宜提高，并且应统一全国的扣除标准，标准扣除额暂不考虑过多因素，取消劳务报酬、稿酬等项目的免征额规定。综合考虑低收入者以及我国目前的居民收入水平分布情况，个人所得税的起征点不能再提高，应维持在1600元的水平上。由于个人信息不易获取且准确性不易测定，在短期内不应考虑个人医疗、住房、教育、赡养等因素，可以考虑采取扩大低税率适用范围的做法，对5000元以下的收入都适用5%的税率。
3.适当降低最高边际税率，统一工资薪金和生产经营税目的税率。
4.储蓄利息所得税和偶然收入所得税设置起征点，取消对教育储蓄存款等利息免税的规定。
5.清理和缩小免税范围，取消保险赔款、军人转业和复员费、安家费、退职费、国债利息、退休金等免税规定，建议采取正列举，仅限几项。
6.应坚持以自然人为纳税单位。
7.实行个人所得税的专用制度，专门用于社会发展和社会保障支出。
四、遗产税应暂缓开征
在目前情况下，我们尚不完全具备开征遗产税的各种社会经济环境，相关的财产评估、财产登记、遗产继承等制度准备还非常欠缺，立即开征此税，需要过多地依赖税务部门的管理因素，并受到诸多社会因素的制约。根据大多数发展中国家的经验，“如果税收政策的成功是依赖管理发挥更大的作用，其注定要失败，至少会在贯彻执行中出现与预期目的十分不同的结果”。就目前我国水平不高的税务管理来说，不太理想的税制设计，较之管理很糟糕的“好”税制，可能实际效果更好，更符合设计的预期目标。
五、用开征特别消费税的办法增进消费税的整体累进性
尽管对烟、酒征收消费税可能具有累退性，但鉴于目前财政收入的需要，不能取消和降低。可以考虑对高尔夫球、保龄球、台球、卡拉OK及桑拿浴等服务项目课征消费税；还可以考虑对小汽车等开征特别消费税。
六、目前不宜全面推行社会保障税
1.由于我国贫困人口还占很大的比重，农村居民和非正式组织居民（包括个体工商业者等人）目前也没有征收社会保障税的条件，在目前转移支付和低保发放水平很低的情况下，如果强制性全面征收，将使经济效率下降。如果实行，也只能在城市工薪阶层中推行，在税制体系中只能处于辅助地位。
2.开征社会保障税并不是国际惯例。
3.在我国社会保障中占大头的养老保险和医疗保险，采用社会统筹和个人账户相结合的模式，在这种模式下，通过征税的形式筹集养老金和医疗基金，是存在问题的。企业向社会统筹基金缴纳的部分可以称为社会保障税，但企业和职工个人向个人账户进行缴费由于资金返还的性质，就不宜称为社会保障税。因此，我国暂时不能全面开征社会保障税，现实的选择是研究如何充分运用现有的征管能力，加大社会保险费的征缴力量，扩大征缴范围。
另外，应清理和取消地区倾斜的名目繁多的税收优惠政策，实施内外资基本统一的税收政策，实行统一的成本费用扣除、加速折旧等标准；统一内外资土地使用税、房税和车船使用税。
（作者单位：1.廊坊师范学院；2.河北石油职业技术学院）