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摘要：项目跟踪审计是指将项目建设全过程划分成若干阶段，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段的审计事项进行审计，并向被审计单位及时提出审计意见和建议。通过及时揭示建设项目工程建设和管理中存在的问题，保证工程建设资金合理、合法使用，促使建设实施得以规范、有序、有效运行，促进项目的投资效益。与传统的事后审计相比，跟踪审计是现代审计的一种新模式，它是由事后审计，向事前、事中审计的一种延伸，变结果审计为过程审计，延长审计链，是传统审计模式的发展与完善。其审计范围更宽广、更全面,内容更细化、更丰富，更符合审计目的需要。建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强，要求审计人员既要有丰富的工作经验，又要熟悉工程业务、财务业务、企业管理以及有关法律法规知识。而目前跟踪审计业务中具备上述知识的复合人才并不多见，审计风险也就不可避免，分析如何应对问题及有效防范审计风险，将有利于跟踪审计方式的创新和发展。
关键词：工程建设，跟踪审计，风险
Abstract: the project track audit is to point to will project construction process the fan.if the stage, auditors in project construction process in various stages of audit matters for audit, and to the auditees timely submit audit opinions and Suggestions. Through the construction project in engineering construction and reveals the problems existing in the management and ensure engineering construction funds, legitimate use reasonable, and to promote the implementation of construction to regulate, orderly and effective operation, the promotion project investment benefits. Compared with the traditional afterwards audit, track audit is the modern audit a new model, it is by the later audit, to advance, during the audit of a kind of outspread, become the results for audit process audit, extend the audit chain, is the traditional auditing model of development and improvement. The audit scope broader and more comprehensive, more detailed, more rich content, more accord with audit objective need. Construction project track audit involves content more, range, policy is strong, request auditors have abundant working experience, familiar with engineering and business, financial business, enterprise management and relevant laws and regulations of knowledge. And the follow-up auditing business with these knowledge in the compound talent does not see more, audit risk is cannot avoid, analyzes how to deal with problems and effectively preventing audit risk, is a way to track audit in innovation and development.
Keywords: project construction, and the track audit, the risk
中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：
跟踪审计充分地发挥了审计预警、揭露、抵御功能，具有重要现实意义。同时，建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强，以及工程建设领域的复杂性，导致跟踪审计面临许多问题，造成审计风险也随之加大，也存在较大的风险。
一、项目跟踪审计的风险来源
实施项目跟踪审计，能及时发现项目建设过程中存在的问题，及时解决问题，能指导和促进建设单位强化管理意识、完善管理制度、改进管理方法等，因此项目跟踪审计能有效预防工程审计风险，但项目跟踪审计本身就具有审计风险。由于跟踪审计涉及部门多（建设、施工、设计、监理、中介等单位），关系和利益复杂，审计跨越时间长（从立项开始到交付使用后评估），审计人员在某些环节上稍有疏忽，就会带来一定的审计风险。跟踪审计的主要风险来源有：
（一）、审计独立性受到影响引起的责任风险
参加建设项目跟踪审计，难免会涉及到工程管理、决策的各个环节，审计工作的独立性受到一定的影响。如：工程建设过程中的协调会议，若审计人员不参加，就难以了解情况，一旦列席参加，与会各方会要求跟踪审计人员表明态度、提出意见，不表态就失去了跟踪审计的意义；仅发表审计人员个人观点，并将情况带回审计组商议或向领导汇报，则极有可能被扣上拖延工程建设进度、办事效率低下、影响建设大局等帽子。从目前跟踪审计的做法来看，建设过程中合同签订、各种计量支付、现场签证等，一般都要求跟踪审计人员进行审核，出具审计意见单，实际上已经成了建设项目内部管理的一个环节，直接参与了工程的管理。在跟踪审计过程中审计人员很难保持独立公正。
（二）建设单位对跟踪审计的定位模糊带来的风险
跟踪审计由于有“跟踪”两字，在实际工作中常会被误解，建设单位容易将跟踪审计与中介机构的投资咨询相混淆，认为跟踪审计就是他们建设项目管理的一个环节，有事就找跟踪审计。有的建设单位还依赖于审计部门，特别是基建力量较薄弱的部门，更是大事小事请审计参与决策，有的甚至将政策难以处理的一些事项推给审计部门，先要审计人员表态后各方才签署意见，实际上是将责任和风险转嫁到审计头上。例如对于工程建设过程中的各种会议，如果审计人员不参加，就难以了解情况，一旦参加，建设单位要求跟踪审计人员在签到单上签字，有时甚至会要求审计人员表明态度、提出意见。如果不签字，不表态，建设单位就认为跟踪审计没意义；若签字、表态，审计人员有时也较难把握是否恰当，因为审计人员的意见是代表权威性的审计部门意見；此时如果审计人员提出的意见或建议未被采纳，建设单位仍按照自己的意见写入会议纪要，而会议纪要后的签到单上有审计人员的签名，就被认为审计组认可他们的意见。
（三）、社会中介参与跟踪审计产生的风险
一是社会中介往往缺乏审计监督观念，不能将自己放到一个审计监督的地位，比较迁就被审计单位，审计工作容易受到外来干扰和影响，不能保证审计工作的独立性。由于平常被审计单位与社会中介之间一般是委托与被委托关系，受经营业务量及经济利益影响，社会中介一般比较听从于被审计单位意见。更有甚者有的被审计单位会将自己观点强加于社会中介，而社会中介处于经营业务之需要，也往往忍声吞气。
二是中介协审人员审计程序不到位带来的风险，如未书面取证、未编制工作底稿、缺乏三方会审程序等等。
三是少数中介协审人员工作不主动、责任心不强，造成审计成果质量低下，审计风险加大。如有的中介协审人员不注重查勘现场，仅对被审计单位的送审资料进行核对，其结论势必与实际情况不相符。
四是少数中介协审人员违背基本职业道德，加之协审人员专业水平不一，审计质量不过关。
（四）、审计机构自身原因产生的审计风险
工程审计专业性强，工程审计人员不仅要具备一定的工程技术、工程管理理论和相关经济理论水平，还要具备其他审计人员一般具备的专业知识，如项目竣工决算财务知识。现有审计队伍中此类人才很少，审计风险当然也就不可避免。
审计人员工作经验丰富程度带来的审计风险。缺乏工作经验容易带来审计结果的片面性，工程审计尤其需要长期的经验积累。如对项目造价超标是否正常的判断、对设计变更是否必要的判断等都离不开审计人员长期经验的积累。跟踪审计工作的特殊性和复杂性，跟踪审计内容的广泛性和大量性，对审计人员的自身素质也提出了更高的要求，跟踪审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的分析、组织、协调、沟通等综合能力，不仅要掌握工程计价方面的知识，同时还需要掌握设计、监理、施工、管理及财务等方面的知识，掌握国家的有关政策和了解市场信息。而我们面临的实际情况是，从事投资项目审计的人员知识结构和人员配比都存在一定的局限性，懂财务的人员较多，懂工程、法律的人员比较少，既懂工程又懂财务的人员更少，即便是工程技术人员，知识更新也跟不上新技术、新工艺、新材料的发展。
跟踪审计介入时间点不佳、审计取证方法不当、取证对象错误等都会带来审计风险。
审计机关审计人员、协审人员全过程参与建设项目，对工程决策过程中的事项提出意见，赋予了审计人员某种权力，而项目建设过程中的许多事項又往往跟经济利益有千丝万缕的联系，各种诱惑比较多，而跟踪审计周期长、环节多，客观上加大了廉政风险。
（五）跟踪审计介入点、切入点模糊带来的风险
工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招投标、施工、竣工结算等阶段。跟踪审计从哪个阶段介入进行实时跟踪为宜，没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但审计人员在评价前期决策是否科学、设计是否合理等方面还缺乏相应的专业能力和政策水平，所以大多也是在施工招标阶段才介入，由于前期决策、设计对项目的影响较大，所以造成跟踪审计效果不够全面、不够充分、不够明显。另外跟踪审计切入点放在哪些关键点，一般也都是根据项目的特点和自身的能力而定的，事实上也不可能涉入建设的全过程，事后发现一些环节出了差错，跟踪审计组事前又没有提出意见，跟踪审计从而处于一种被动局面，存在一定的责任风险。
二、化解工程建设领域跟踪审计风险的对策
针对目前工程建设领域跟踪审计风险形成的主要原因，需要采取健全和完善跟踪审计的法律、法规和审计规范；探索、创新建设项目跟踪审计方法；正确处理好跟踪审计与参与建设各方的责任关系；加强跟踪审计协审计机构的监督和管理；完善风险责任制度，加强教育和培训等方面的建设，防范化解跟踪审计风险。
（一）要注意审与被审不同角色的定位。在跟踪审计中要防止越俎代庖，大包大揽，要特别注意审计不能越位介入被审对象的具体事务。因为跟踪审计不同于以往任何一种审计，属于新的审计方式，责任重大，风险较大。审计是作为第三方的参与者而不是项目责任人，更不是管理人或监理。审计中发现的问题首先应与业主及项目法人取得联系，并按程序以书面形式反映，不得直接干涉施工单位及其具体的操作事务。审计、建设、监理、施工四者的准确定位、合理分工和协调，这是关系到跟踪审计工作能否顺利开展的关健。
（二）探索、创新建设项目跟踪审计方法
一是针对不同建设项目采取不同的跟踪审计模式。针对投资规模大、建设周期长的项目，根据项目特点和审计力量采取定期审查式跟踪。对投资规模相对较小、有较成熟的管理经验、市场竞争较为充分的项目，根据建设项目的特点及进展情况，选择重点控制环节，进行不定期地跟踪审计。
二是对建设项目不同的建设时期确定不同的审计工作重点。建设初期，重点对项目的建设程序及财务状况进行审计；建设中期主要对工程成本、建设资金使用、概预算执行情况、招投标管理、监理及采购等方面进行审计；项目结算阶段，重点对直接影响到工程造价及质量情况进行审计。
三是围绕重点环节内部控制进行跟踪审计。工程跟踪审计介入后，应当首先检查建设各方内控制度是否健全，及时完善，在日常工作中检查制度执行情况，关键岗位人员如项目经理、总监到位率情况等。督促相关单位做好施工日记、监理日志、旁站情况记录，材料进场报验单、联系单、签证单应及时签发。
（三）掌握项目跟踪审计的最佳切入点。项目跟踪审计可以从投资立项开始，一直延续到竣工交付使用为止，跨越时间长，要对项目建设各阶段经济管理活动的真实性、合法性和效益性进行审查、监督，审计风险大。项目初步设计基本上决定了工程规模、产品方案、结构形式和建筑标准及使用功能。工程审计人员应从初步设计方案比选论证阶段开始介入，积极参与项目设计方案比选，关注工程规模、产品方案、结构形式和建筑标准及使用功能的经济合理性，从源头上控制住工程造价。既能提高工作效率，又能把握跟踪重点。
（四）正确处理好跟踪审计与参与建设各方的责任关系
审计机关应当督促被审计单位及时建立健全内控制度，履行各自的权力和责任。实现“审”与“被审”各方互动，加强建设项目参与各方之间的充分交流和有效沟通。同时，审计部门与监理、代建等单位做到资源共享；与其他建设项目监管部门之间实现信息共享，形成合力。一是处理好跟踪审计与项目建设、管理的关系，分清建设单位管理责任和审计责任，以减少审计的风险。审计监督不能代替建设单位的管理职责，对建设过程中，合同、质量、招投标、资金、造价等的管理和控制，审计部门应尊重并充分听取建设单位的意见。二是处理好跟踪审计与施工、监理、代建等单位之间的关系，形成合力。在建设各方的合同中，明确各自职责，在容易产生模糊的地方，进行清晰的界定，这样才能保证各负其责，在合同中应载明违约罚责条款。工作中加强沟通，资源共享，发挥各自的长处，保证工程建设目标实现。
（五）、关键环节、重点内容审计机构重点跟踪。
1、高度重视初步设计方案论证审核。项目投资控制的关键在于施工前的投资决策和设计阶段，而在项目作出投资决策后，控制工程造价的关键就在于设计。项目初步设计基本上决定了工程规模、产品方案、结构形式和建筑标准及使用功能。设计是有效控制工程造价的关键。工程审计人员应积极参与项目设计方案比选，关注工程规模、产品方案、结构形式和建筑标准及使用功能的经济合理性，从源头上控制住工程造价。
2、重视合同条款审查。签定合同必须遵循平等、自愿、公平和诚实信用的原则，工程审计人员要以此原则为依据，对合同条款进行详细审核，特别要检查工程结算等实质性条款是否与招标文件、投标文件保持一致。施工合同的签订要以招标文件为依据，要与招标文件保持一致，要把招标文件的有关约定和要求在合同中明确，尤其要明确发生设计变更和签证时的结算办法。在合同中还要明确违约责任、索赔条件等条款。要特别重视工程量变更后的价格结算方式调整和措施费结算方式的调整。
3、重视隐蔽工程、临时工程和交叉工程的工程量核实，做好现场记录和取证工作，对关键部位需拍下照片作为证据。资料和证据要整理清楚，以备事后核查。
4、重视设计变更必要性和真实性审核，参与签证手续审核。首先要杜绝人为主观倾向性的设计变更，严格按批复的设计图纸施工，严禁擅自提高建设标准，严禁计划外开工项目；其次要对设计变更的必要性进行认真的论证，在充分论证后认为仍有必要的，按规定程序进行设计变更。还要加强对设计变更工程量及内容的审核监督。对于变更中的内容及工程量增减，审计人员应进行现场踏勘，现场丈量工程量，现场对照竣工图一一核对变更工程量，以保证变更内容的真实性和准确性。
规范签证手续。首先要严把签证关，对不具备签证条件的签证，不合理或不规范的签证要坚决予以否定。如由于施工单位自身原因造成的返工损失、施工单位自行改变施工方案增加的费用、施工单位投标时漏算的费用等。其次，检查签证内容描述是否清楚。特别是对于隐蔽工程的签证最好配以影象资料，绘制详细的图纸，标注详细尺寸，列出工程量计算式，计算出结果，以防多签证造成损失。第三、检查是否按规定程序及时签证。对签证手续不全、数量不清、记载不详、不及时签证、事后的签证结算时一概不予认可。
5、严把结算审核关。重点关注设计变更单、施工联系单的审查；关注结算计量、计价口径与合同口径的一致性审查；關注工程量的真实性审查。审查实际工程量是否与设计图纸工程量一致，审查相关程序是否到位。对不实的工程量签证、不实的价格签证、不符合招标文件精神和合同精神的费用签证一概不予认可，切实把好工程结算审核关。
（六）完善审计制度、规范审计程序降低风险
建立和完善审计机关各项管理制度是减少舞弊、防范控制审计风险的有力保障。各级审计机关应结合投资审计特点，制订和完善包括：建设项目审计管理制度、投资审计制作规程、审计机关投资审计内部质量控制制度、审计业务会议制度、审计过错责任追究制度、廉政建设责任制度，将投资审计全过程纳入可控范围，保证审计质量。
审计程序是审计人员从事审计工作必须遵循的操作规程，是保证审计质量的重要手段。要完善审计程序依法规范审计行为，细化工作流程使每个审计人员明白自己应该“干什么”、应该“怎么干”、应该达到“什么标准”、应该承担“什么责任”，要严格监督检查，确保严格执行程序从而把依法审计切实贯彻到审计工作的全过程，贯彻到每个审计人员的行动上，遵循建设项目相关规定，保证审计的独立性。
三、结语
跟踪审计能有效地控制工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益等方面发挥着越来越重要的作用，但是受现实国情、审计机构自身和审计人员业务水平等多方面因素的制约，建设项目跟踪审计风险的防范道路还很漫长，还有许多亟待完善的地方，需要我们不断地总结、积累经验。在工程建设过程中以全过程跟踪审计为前提，积极开展跟踪审计风险防范，最大限度的化解各种隐蔽风险，提高审计质量，才能更好地发挥审计“免疫系统”功能作用。
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关键词：工程建设，跟踪审计，风险
Abstract: the project track audit is to point to will project construction process the fan.if the stage, auditors in project construction process in various stages of audit matters for audit, and to the auditees timely submit audit opinions and Suggestions. Through the construction project in engineering construction and reveals the problems existing in the management and ensure engineering construction funds, legitimate use reasonable, and to promote the implementation of construction to regulate, orderly and effective operation, the promotion project investment benefits. Compared with the traditional afterwards audit, track audit is the modern audit a new model, it is by the later audit, to advance, during the audit of a kind of outspread, become the results for audit process audit, extend the audit chain, is the traditional auditing model of development and improvement. The audit scope broader and more comprehensive, more detailed, more rich content, more accord with audit objective need. Construction project track audit involves content more, range, policy is strong, request auditors have abundant working experience, familiar with engineering and business, financial business, enterprise management and relevant laws and regulations of knowledge. And the follow-up auditing business with these knowledge in the compound talent does not see more, audit risk is cannot avoid, analyzes how to deal with problems and effectively preventing audit risk, is a way to track audit in innovation and development.
Keywords: project construction, and the track audit, the risk
中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：
跟踪审计充分地发挥了审计预警、揭露、抵御功能，具有重要现实意义。同时，建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强，以及工程建设领域的复杂性，导致跟踪审计面临许多问题，造成审计风险也随之加大，也存在较大的风险。
一、项目跟踪审计的风险来源
实施项目跟踪审计，能及时发现项目建设过程中存在的问题，及时解决问题，能指导和促进建设单位强化管理意识、完善管理制度、改进管理方法等，因此项目跟踪审计能有效预防工程审计风险，但项目跟踪审计本身就具有审计风险。由于跟踪审计涉及部门多（建设、施工、设计、监理、中介等单位），关系和利益复杂，审计跨越时间长（从立项开始到交付使用后评估），审计人员在某些环节上稍有疏忽，就会带来一定的审计风险。跟踪审计的主要风险来源有：
（一）、审计独立性受到影响引起的责任风险
参加建设项目跟踪审计，难免会涉及到工程管理、决策的各个环节，审计工作的独立性受到一定的影响。如：工程建设过程中的协调会议，若审计人员不参加，就难以了解情况，一旦列席参加，与会各方会要求跟踪审计人员表明态度、提出意见，不表态就失去了跟踪审计的意义；仅发表审计人员个人观点，并将情况带回审计组商议或向领导汇报，则极有可能被扣上拖延工程建设进度、办事效率低下、影响建设大局等帽子。从目前跟踪审计的做法来看，建设过程中合同签订、各种计量支付、现场签证等，一般都要求跟踪审计人员进行审核，出具审计意见单，实际上已经成了建设项目内部管理的一个环节，直接参与了工程的管理。在跟踪审计过程中审计人员很难保持独立公正。
（二）建设单位对跟踪审计的定位模糊带来的风险
跟踪审计由于有“跟踪”两字，在实际工作中常会被误解，建设单位容易将跟踪审计与中介机构的投资咨询相混淆，认为跟踪审计就是他们建设项目管理的一个环节，有事就找跟踪审计。有的建设单位还依赖于审计部门，特别是基建力量较薄弱的部门，更是大事小事请审计参与决策，有的甚至将政策难以处理的一些事项推给审计部门，先要审计人员表态后各方才签署意见，实际上是将责任和风险转嫁到审计头上。例如对于工程建设过程中的各种会议，如果审计人员不参加，就难以了解情况，一旦参加，建设单位要求跟踪审计人员在签到单上签字，有时甚至会要求审计人员表明态度、提出意见。如果不签字，不表态，建设单位就认为跟踪审计没意义；若签字、表态，审计人员有时也较难把握是否恰当，因为审计人员的意见是代表权威性的审计部门意見；此时如果审计人员提出的意见或建议未被采纳，建设单位仍按照自己的意见写入会议纪要，而会议纪要后的签到单上有审计人员的签名，就被认为审计组认可他们的意见。
（三）、社会中介参与跟踪审计产生的风险
一是社会中介往往缺乏审计监督观念，不能将自己放到一个审计监督的地位，比较迁就被审计单位，审计工作容易受到外来干扰和影响，不能保证审计工作的独立性。由于平常被审计单位与社会中介之间一般是委托与被委托关系，受经营业务量及经济利益影响，社会中介一般比较听从于被审计单位意见。更有甚者有的被审计单位会将自己观点强加于社会中介，而社会中介处于经营业务之需要，也往往忍声吞气。
二是中介协审人员审计程序不到位带来的风险，如未书面取证、未编制工作底稿、缺乏三方会审程序等等。
三是少数中介协审人员工作不主动、责任心不强，造成审计成果质量低下，审计风险加大。如有的中介协审人员不注重查勘现场，仅对被审计单位的送审资料进行核对，其结论势必与实际情况不相符。
四是少数中介协审人员违背基本职业道德，加之协审人员专业水平不一，审计质量不过关。
（四）、审计机构自身原因产生的审计风险
工程审计专业性强，工程审计人员不仅要具备一定的工程技术、工程管理理论和相关经济理论水平，还要具备其他审计人员一般具备的专业知识，如项目竣工决算财务知识。现有审计队伍中此类人才很少，审计风险当然也就不可避免。
审计人员工作经验丰富程度带来的审计风险。缺乏工作经验容易带来审计结果的片面性，工程审计尤其需要长期的经验积累。如对项目造价超标是否正常的判断、对设计变更是否必要的判断等都离不开审计人员长期经验的积累。跟踪审计工作的特殊性和复杂性，跟踪审计内容的广泛性和大量性，对审计人员的自身素质也提出了更高的要求，跟踪审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的分析、组织、协调、沟通等综合能力，不仅要掌握工程计价方面的知识，同时还需要掌握设计、监理、施工、管理及财务等方面的知识，掌握国家的有关政策和了解市场信息。而我们面临的实际情况是，从事投资项目审计的人员知识结构和人员配比都存在一定的局限性，懂财务的人员较多，懂工程、法律的人员比较少，既懂工程又懂财务的人员更少，即便是工程技术人员，知识更新也跟不上新技术、新工艺、新材料的发展。
跟踪审计介入时间点不佳、审计取证方法不当、取证对象错误等都会带来审计风险。
审计机关审计人员、协审人员全过程参与建设项目，对工程决策过程中的事项提出意见，赋予了审计人员某种权力，而项目建设过程中的许多事項又往往跟经济利益有千丝万缕的联系，各种诱惑比较多，而跟踪审计周期长、环节多，客观上加大了廉政风险。
（五）跟踪审计介入点、切入点模糊带来的风险
工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招投标、施工、竣工结算等阶段。跟踪审计从哪个阶段介入进行实时跟踪为宜，没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但审计人员在评价前期决策是否科学、设计是否合理等方面还缺乏相应的专业能力和政策水平，所以大多也是在施工招标阶段才介入，由于前期决策、设计对项目的影响较大，所以造成跟踪审计效果不够全面、不够充分、不够明显。另外跟踪审计切入点放在哪些关键点，一般也都是根据项目的特点和自身的能力而定的，事实上也不可能涉入建设的全过程，事后发现一些环节出了差错，跟踪审计组事前又没有提出意见，跟踪审计从而处于一种被动局面，存在一定的责任风险。
二、化解工程建设领域跟踪审计风险的对策
针对目前工程建设领域跟踪审计风险形成的主要原因，需要采取健全和完善跟踪审计的法律、法规和审计规范；探索、创新建设项目跟踪审计方法；正确处理好跟踪审计与参与建设各方的责任关系；加强跟踪审计协审计机构的监督和管理；完善风险责任制度，加强教育和培训等方面的建设，防范化解跟踪审计风险。
（一）要注意审与被审不同角色的定位。在跟踪审计中要防止越俎代庖，大包大揽，要特别注意审计不能越位介入被审对象的具体事务。因为跟踪审计不同于以往任何一种审计，属于新的审计方式，责任重大，风险较大。审计是作为第三方的参与者而不是项目责任人，更不是管理人或监理。审计中发现的问题首先应与业主及项目法人取得联系，并按程序以书面形式反映，不得直接干涉施工单位及其具体的操作事务。审计、建设、监理、施工四者的准确定位、合理分工和协调，这是关系到跟踪审计工作能否顺利开展的关健。
（二）探索、创新建设项目跟踪审计方法
一是针对不同建设项目采取不同的跟踪审计模式。针对投资规模大、建设周期长的项目，根据项目特点和审计力量采取定期审查式跟踪。对投资规模相对较小、有较成熟的管理经验、市场竞争较为充分的项目，根据建设项目的特点及进展情况，选择重点控制环节，进行不定期地跟踪审计。
二是对建设项目不同的建设时期确定不同的审计工作重点。建设初期，重点对项目的建设程序及财务状况进行审计；建设中期主要对工程成本、建设资金使用、概预算执行情况、招投标管理、监理及采购等方面进行审计；项目结算阶段，重点对直接影响到工程造价及质量情况进行审计。
三是围绕重点环节内部控制进行跟踪审计。工程跟踪审计介入后，应当首先检查建设各方内控制度是否健全，及时完善，在日常工作中检查制度执行情况，关键岗位人员如项目经理、总监到位率情况等。督促相关单位做好施工日记、监理日志、旁站情况记录，材料进场报验单、联系单、签证单应及时签发。
（三）掌握项目跟踪审计的最佳切入点。项目跟踪审计可以从投资立项开始，一直延续到竣工交付使用为止，跨越时间长，要对项目建设各阶段经济管理活动的真实性、合法性和效益性进行审查、监督，审计风险大。项目初步设计基本上决定了工程规模、产品方案、结构形式和建筑标准及使用功能。工程审计人员应从初步设计方案比选论证阶段开始介入，积极参与项目设计方案比选，关注工程规模、产品方案、结构形式和建筑标准及使用功能的经济合理性，从源头上控制住工程造价。既能提高工作效率，又能把握跟踪重点。
（四）正确处理好跟踪审计与参与建设各方的责任关系
审计机关应当督促被审计单位及时建立健全内控制度，履行各自的权力和责任。实现“审”与“被审”各方互动，加强建设项目参与各方之间的充分交流和有效沟通。同时，审计部门与监理、代建等单位做到资源共享；与其他建设项目监管部门之间实现信息共享，形成合力。一是处理好跟踪审计与项目建设、管理的关系，分清建设单位管理责任和审计责任，以减少审计的风险。审计监督不能代替建设单位的管理职责，对建设过程中，合同、质量、招投标、资金、造价等的管理和控制，审计部门应尊重并充分听取建设单位的意见。二是处理好跟踪审计与施工、监理、代建等单位之间的关系，形成合力。在建设各方的合同中，明确各自职责，在容易产生模糊的地方，进行清晰的界定，这样才能保证各负其责，在合同中应载明违约罚责条款。工作中加强沟通，资源共享，发挥各自的长处，保证工程建设目标实现。
（五）、关键环节、重点内容审计机构重点跟踪。
1、高度重视初步设计方案论证审核。项目投资控制的关键在于施工前的投资决策和设计阶段，而在项目作出投资决策后，控制工程造价的关键就在于设计。项目初步设计基本上决定了工程规模、产品方案、结构形式和建筑标准及使用功能。设计是有效控制工程造价的关键。工程审计人员应积极参与项目设计方案比选，关注工程规模、产品方案、结构形式和建筑标准及使用功能的经济合理性，从源头上控制住工程造价。
2、重视合同条款审查。签定合同必须遵循平等、自愿、公平和诚实信用的原则，工程审计人员要以此原则为依据，对合同条款进行详细审核，特别要检查工程结算等实质性条款是否与招标文件、投标文件保持一致。施工合同的签订要以招标文件为依据，要与招标文件保持一致，要把招标文件的有关约定和要求在合同中明确，尤其要明确发生设计变更和签证时的结算办法。在合同中还要明确违约责任、索赔条件等条款。要特别重视工程量变更后的价格结算方式调整和措施费结算方式的调整。
3、重视隐蔽工程、临时工程和交叉工程的工程量核实，做好现场记录和取证工作，对关键部位需拍下照片作为证据。资料和证据要整理清楚，以备事后核查。
4、重视设计变更必要性和真实性审核，参与签证手续审核。首先要杜绝人为主观倾向性的设计变更，严格按批复的设计图纸施工，严禁擅自提高建设标准，严禁计划外开工项目；其次要对设计变更的必要性进行认真的论证，在充分论证后认为仍有必要的，按规定程序进行设计变更。还要加强对设计变更工程量及内容的审核监督。对于变更中的内容及工程量增减，审计人员应进行现场踏勘，现场丈量工程量，现场对照竣工图一一核对变更工程量，以保证变更内容的真实性和准确性。
规范签证手续。首先要严把签证关，对不具备签证条件的签证，不合理或不规范的签证要坚决予以否定。如由于施工单位自身原因造成的返工损失、施工单位自行改变施工方案增加的费用、施工单位投标时漏算的费用等。其次，检查签证内容描述是否清楚。特别是对于隐蔽工程的签证最好配以影象资料，绘制详细的图纸，标注详细尺寸，列出工程量计算式，计算出结果，以防多签证造成损失。第三、检查是否按规定程序及时签证。对签证手续不全、数量不清、记载不详、不及时签证、事后的签证结算时一概不予认可。
5、严把结算审核关。重点关注设计变更单、施工联系单的审查；关注结算计量、计价口径与合同口径的一致性审查；關注工程量的真实性审查。审查实际工程量是否与设计图纸工程量一致，审查相关程序是否到位。对不实的工程量签证、不实的价格签证、不符合招标文件精神和合同精神的费用签证一概不予认可，切实把好工程结算审核关。
（六）完善审计制度、规范审计程序降低风险
建立和完善审计机关各项管理制度是减少舞弊、防范控制审计风险的有力保障。各级审计机关应结合投资审计特点，制订和完善包括：建设项目审计管理制度、投资审计制作规程、审计机关投资审计内部质量控制制度、审计业务会议制度、审计过错责任追究制度、廉政建设责任制度，将投资审计全过程纳入可控范围，保证审计质量。
审计程序是审计人员从事审计工作必须遵循的操作规程，是保证审计质量的重要手段。要完善审计程序依法规范审计行为，细化工作流程使每个审计人员明白自己应该“干什么”、应该“怎么干”、应该达到“什么标准”、应该承担“什么责任”，要严格监督检查，确保严格执行程序从而把依法审计切实贯彻到审计工作的全过程，贯彻到每个审计人员的行动上，遵循建设项目相关规定，保证审计的独立性。
三、结语
跟踪审计能有效地控制工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益等方面发挥着越来越重要的作用，但是受现实国情、审计机构自身和审计人员业务水平等多方面因素的制约，建设项目跟踪审计风险的防范道路还很漫长，还有许多亟待完善的地方，需要我们不断地总结、积累经验。在工程建设过程中以全过程跟踪审计为前提，积极开展跟踪审计风险防范，最大限度的化解各种隐蔽风险，提高审计质量，才能更好地发挥审计“免疫系统”功能作用。
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