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[摘 要]我国要在健全、完善市场经济的过程中发展金融衍生工具市场，必须依靠会计这个信息服务系统，发挥其监督职能。衍生金融工具的出现和发展拓展了会计的研究和实践领域。与此同时，衍生金融工具会计作为风险控制和监管的重要手段，其完善与否也制约着衍生金融工具的发展。从我国目前的状况来看，加强衍生金融工具会计这一新兴领域的研究不仅是必要的，而且是紧迫的。本文就金融衍生工具会计提出了若干完善对策，
[关键词]金融衍生工具；会计准则；探讨
中图分类号：F406.17
文献标识码：A
文章编号：1009-8283[2009)10-0133-01
1建立健全金融衍生工具会计信息披露系统
目前我国金融衍生工具的使用还不太广泛，而且政府的监管也比较严格，报表系统的改革宜分步进行，可以根据金融衍生工具交易量的大小和交易目的，来规定哪些企业必须编制附加的报表，哪些企业只需在报表附注中加以描述即可。然而，从终极目标来讲，要对金融衍生工具进行充分的披露。还是需要改造现有的会计报表体系结构。拟改造结构的内容包括： 首先，改进现行会计报表的结构，使报表使用者能够直接读取有关金融工具的信息。对资产负债表及各项目进行重新分类：资产类项目不再按其流动性分类，而按“金融资产”和“非金融资产”分类；负债类项目暂不按其偿还期长短分类，而是按“金融负债”和“非金融负债”非类；权益类项目应该增设“金融衍生工具影响权益”项目；在编制收益表时，加上“金融衍生工具投资损益”项目：现金流量表应该增加有关金融衍生工具引起的现金流量变化的信息。 其次，应增加一张“金融衍生工具明细表”，详细列明金融衍生工具的类别、特征、风险系数、帐面价值、公允价值、到期日、持有日等内容。以便投资者利用自己的判断做出决策。尤其是公允价值，无论金融衍生工具是否已经确认或未确认，企业都应在会计报告上披露其公允价值的信息，包括：(1)报告日金融衍生工具的公允价值；(2)取得公允价值的方法；(3)取得公允价值过程中所运用的会计假设。提供公允价值信息有助于报表使用者估计企业外整个财务状况和未来现金流量，也有利于不同发行目的和发行时间的金融衍生工具在同一经济条件下进行比较。
第三，可以借鉴国际准则委员会的建议和英国ASB经验，在损益表外增加一张第二损益表。用于反映金融衍生工具业务所产生的已确认未实现部分的利得或损失。
2完善我国衍生金融工具会计监管的建议
(1)加强员工的技术和职业道德培训。新企业会计准则对会计人员的素质提出了更高的要求。企业应当认真学习和分析新准则的变化和要求，有针对性地加强会计人员的衍生金融工具相关知识，使会计人员能迅速掌握衍生金融工具会计准则的精髓，尽量缩短新旧会计准则的过渡时期。
(2)加大技术开发力度。引进先进的评估手段，建立金融风险预警的评估和传导机制。企业应加快公允价值、产品定价模型等系统的开发建设、相关历史数据以及市场信息的搜集与整理。同时应当努力学习国外已有的先进经验，充分引进先进的技术，特别是采用数据仓库和数据挖掘技术。建立涵盖全部业务和管理信息的数据库平台。
(3)改善企业组织结构，招聘高层次人才。企业应该根据衍生金融工具的交易规模设置相应的部门。引进相应的人才对衍生金融交易加以管理。同时加强企业的内部控制制度。在衍生金融交易决策中实行“行长一部门经理一操作员”三层次的民主集中制，避免类似于“中航油事件”的内部控制风险再次发生。3规范套期活动会计，减少管理层在交易目的和套期保值目的的金融衍生工具中的利润操纵动机
从会计角度而言，套期是指定一项衍生工具或非衍生工具。作为对被套期项目的公允价值或现金流量的全部或部分抵消。在我国。主要商业银行和一些大型外贸企业均或多或少地在运用套期手段来规避外汇风险，所运用的金融衍生工具包括看涨期权、看跌期权、利率上限、利率下限、远期外汇合约等。关于这些套期工具的会计核算。目前只在表外披露，不纳入表内核算。这些金融衍生工具的巨大风险不能在财务报告中得到充分的体现，大大影响了利益相关者的决策。因此建议套期活动会计核算可以在以下三种方案中作出选择：第一种。对金融衍生工具采用公允价值计量，如果期末没有结算，则其公允价值变动可以不直接计人当期损益，而是通过权益来反映，待金融衍生工具终止确认时，再从权益中转出，并计人损益。第二种，对金融衍生工具采用公允价值计量。如果期末没有结算，则其公允价值变动可以不直接计人当期损益，而是通过权益变动表不是直接在资产负债表的权益部分反映来反映。第三种。对金融衍生工具采用公允价值计量，如果期末没有结算。则其公允价值变动直接计人当期损益。考虑到我国的现实情况。采用第一种方法是比较合适的。需要特别指出的是，如果被套期项目是已确认的资产或负债。就外币套期而言，通常为外币货币性资产或负债，那么完全可以采用第三种方法。因为，被套期项目一般按公允价值计算即以期末现时汇率折算。
为了减少管理层操纵利润的动机，建议把损益分为控制损益和非控制损益。所谓控制损益是指公司本身的生产活动和财务活动带来的。是通过管理层的努力能达到的损益，比如企业的管理水平，市场营销战略等。非控制损益是指由管理层控制之外的各种因素引起的损益的变化。如经济衰退，通货膨胀，利率和汇率的波动等因素，不管是交易目的还是套期保值目的金融衍生工具，它们的公允价值的变化都计入了非控制损益，不作为对管理层考核的重要指标。非控制损益不作为对管理层考核的重要指标，这样就大大减少了通过金融衍生工具来操纵利润的动机。虽然非控制损益不作为对管理层考核的指标。但我们还是应该加大非控制损益的披露程度，提高非控制损益的透明度。
[关键词]金融衍生工具；会计准则；探讨
中图分类号：F406.17
文献标识码：A
文章编号：1009-8283[2009)10-0133-01
1建立健全金融衍生工具会计信息披露系统
目前我国金融衍生工具的使用还不太广泛，而且政府的监管也比较严格，报表系统的改革宜分步进行，可以根据金融衍生工具交易量的大小和交易目的，来规定哪些企业必须编制附加的报表，哪些企业只需在报表附注中加以描述即可。然而，从终极目标来讲，要对金融衍生工具进行充分的披露。还是需要改造现有的会计报表体系结构。拟改造结构的内容包括： 首先，改进现行会计报表的结构，使报表使用者能够直接读取有关金融工具的信息。对资产负债表及各项目进行重新分类：资产类项目不再按其流动性分类，而按“金融资产”和“非金融资产”分类；负债类项目暂不按其偿还期长短分类，而是按“金融负债”和“非金融负债”非类；权益类项目应该增设“金融衍生工具影响权益”项目；在编制收益表时，加上“金融衍生工具投资损益”项目：现金流量表应该增加有关金融衍生工具引起的现金流量变化的信息。 其次，应增加一张“金融衍生工具明细表”，详细列明金融衍生工具的类别、特征、风险系数、帐面价值、公允价值、到期日、持有日等内容。以便投资者利用自己的判断做出决策。尤其是公允价值，无论金融衍生工具是否已经确认或未确认，企业都应在会计报告上披露其公允价值的信息，包括：(1)报告日金融衍生工具的公允价值；(2)取得公允价值的方法；(3)取得公允价值过程中所运用的会计假设。提供公允价值信息有助于报表使用者估计企业外整个财务状况和未来现金流量，也有利于不同发行目的和发行时间的金融衍生工具在同一经济条件下进行比较。
第三，可以借鉴国际准则委员会的建议和英国ASB经验，在损益表外增加一张第二损益表。用于反映金融衍生工具业务所产生的已确认未实现部分的利得或损失。
2完善我国衍生金融工具会计监管的建议
(1)加强员工的技术和职业道德培训。新企业会计准则对会计人员的素质提出了更高的要求。企业应当认真学习和分析新准则的变化和要求，有针对性地加强会计人员的衍生金融工具相关知识，使会计人员能迅速掌握衍生金融工具会计准则的精髓，尽量缩短新旧会计准则的过渡时期。
(2)加大技术开发力度。引进先进的评估手段，建立金融风险预警的评估和传导机制。企业应加快公允价值、产品定价模型等系统的开发建设、相关历史数据以及市场信息的搜集与整理。同时应当努力学习国外已有的先进经验，充分引进先进的技术，特别是采用数据仓库和数据挖掘技术。建立涵盖全部业务和管理信息的数据库平台。
(3)改善企业组织结构，招聘高层次人才。企业应该根据衍生金融工具的交易规模设置相应的部门。引进相应的人才对衍生金融交易加以管理。同时加强企业的内部控制制度。在衍生金融交易决策中实行“行长一部门经理一操作员”三层次的民主集中制，避免类似于“中航油事件”的内部控制风险再次发生。3规范套期活动会计，减少管理层在交易目的和套期保值目的的金融衍生工具中的利润操纵动机
从会计角度而言，套期是指定一项衍生工具或非衍生工具。作为对被套期项目的公允价值或现金流量的全部或部分抵消。在我国。主要商业银行和一些大型外贸企业均或多或少地在运用套期手段来规避外汇风险，所运用的金融衍生工具包括看涨期权、看跌期权、利率上限、利率下限、远期外汇合约等。关于这些套期工具的会计核算。目前只在表外披露，不纳入表内核算。这些金融衍生工具的巨大风险不能在财务报告中得到充分的体现，大大影响了利益相关者的决策。因此建议套期活动会计核算可以在以下三种方案中作出选择：第一种。对金融衍生工具采用公允价值计量，如果期末没有结算，则其公允价值变动可以不直接计人当期损益，而是通过权益来反映，待金融衍生工具终止确认时，再从权益中转出，并计人损益。第二种，对金融衍生工具采用公允价值计量。如果期末没有结算，则其公允价值变动可以不直接计人当期损益，而是通过权益变动表不是直接在资产负债表的权益部分反映来反映。第三种。对金融衍生工具采用公允价值计量，如果期末没有结算。则其公允价值变动直接计人当期损益。考虑到我国的现实情况。采用第一种方法是比较合适的。需要特别指出的是，如果被套期项目是已确认的资产或负债。就外币套期而言，通常为外币货币性资产或负债，那么完全可以采用第三种方法。因为，被套期项目一般按公允价值计算即以期末现时汇率折算。
为了减少管理层操纵利润的动机，建议把损益分为控制损益和非控制损益。所谓控制损益是指公司本身的生产活动和财务活动带来的。是通过管理层的努力能达到的损益，比如企业的管理水平，市场营销战略等。非控制损益是指由管理层控制之外的各种因素引起的损益的变化。如经济衰退，通货膨胀，利率和汇率的波动等因素，不管是交易目的还是套期保值目的金融衍生工具，它们的公允价值的变化都计入了非控制损益，不作为对管理层考核的重要指标。非控制损益不作为对管理层考核的重要指标，这样就大大减少了通过金融衍生工具来操纵利润的动机。虽然非控制损益不作为对管理层考核的指标。但我们还是应该加大非控制损益的披露程度，提高非控制损益的透明度。