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摘 要:近年来,会计信息失真已严重影响到会计信息使用者的利益和市场经济秩序,一系列的会计造假事件给社会经济造成了极大的损失。会计信息失真扰乱了正常的经济秩序,使企业丧失推动发展的源动力,直接影响了国家税收,阻碍了我国现代化的进程。治理虚假会计信息,需要多种治理措施的综合运用,从而达到切实维护社会主义市场经济秩序,为我国经济发展创造良好的信息环境。
关键词:虚假会计信息 原因 监督体系 治理措施
中图分类号:F235.19文献标识码:A
近年来,随着市场经济和国际经济交流不断加强,会计信息作为一种重要的社会资源,它既是经营者和投资者进行经营决策的主要依据,也是国家制定宏观经济政策的资料来源,是会计信息使用者赖以决策的基础。然而,在我国现实生活中,存在着比较严重的会计信息失真问题, 在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序,增大了国民经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素,严重影响了投资者、债权人等会计信息使用者的经济决策,危害了国家、企业和社会公众的利益,阻碍了我国现代化的进程,助长了腐败行为的滋生,会计信息失真已成为经济领域中亟待解决的重要问题之一。
一、会计信息失真的主要表现
(一)原始凭证失真。
原始凭证上所反映的经济内容与实际不相符,填写不完整、不规范,或用虚假原始凭证报销不合理开支。
(二)会计核算失真。
自原始凭证的取得或填制开始到财会报表编制完成的整个会计信息加工过程中,由于人为因素的干扰,如用失真的评估报告进行帐务处理、有意识地对会计信息进行“加工”等,使会计信息失真。
(三)财务帐目失真。
会计帐簿设置和会计科目使用上,没有严格按照《会计法》的有关规定执行,不规范不完整,存在帐帐、帐表、帐证、帐实严重不符。
(四)会计报表失真。
表现为人为调整报表数字,一个会计主体两套报表,一套对外,一套自用,致使报表使用者无法获取准确的数据信息,不能正确分析财务状况。
(五)社会监督失真。
是指会计、审计等社会监督或中介机构,不是实事求是地出具真实合法的报告,审计流于形式。个别会计师事务所为拉生意,顺应客户要求,使审计报告,验资报告等严重不实。
二、会计信息失真的危害
(一)会计信息失真影响和破坏了国家经济政策和宏观调控措施的执行,削弱了国家财经法规的权威性。
失真的会计信息,不能真实反映国民经济运行中的实际情况,可能引起一系列决策失误, 干扰市场经济的发展,严重影响正常的社会经济秩序,市场也很难完成社会经济资源的优化配置和有序流动。
(二)会计信息失真将导致税收和国有资产的大量流失。
虚假的会计信息造成资源配置低劣化,资产重复配置和超标准配置现象严重,同时会计信息失真直接影响各项税款的正确计算和缴纳,偷逃税现象严重,大量税收及资产的流失给国家造成了难以估量的损失。
(三)会计信息失真误导企业的决策。
会计信息的影响渗透于企业生产经营活动的全过程,一个企业会计资料虚假,会计数据不实,将会导致企业资产负债及损益核算失真,必然影响企业融资、投资和生产经营的决策,造成经营管理混乱,威胁企业的生存。
(四)会计信息失真会损害投资者合法权益。
随着企业投资主体的多元化,社会投资者日益关心企业会计信息,以便进行投资决策。一些企业向社会公布的虚假会计信息,会直接、间接地干扰投资者的决策,损害投资者的合法权益。
(五)会计信息失真助长了腐败行为, 使得会计工作者的信誉遭到严重的损害。
通过做假账,使得某些违法违规的行为表面合法化,由此助长了行贿受贿、权钱交易等不正之风和违法行为的滋生和蔓延,给社会主义市场经济的建设、发展造成严重的危害,也影响了会计人员的责任心和使命感,极大地破坏了会计队伍自身形象。
三、会计信息失真的原因
(一)会计法规不完善,影响会计信息的质量。
会计法规是指导会计工作的基础,完善的会计规范才能为会计工作创造客观、公正的竞争环境。现阶段,我国会计法规中关于会计处理方法的规定,没有统一的处理标准,为会计信息的失真留下空间,个别企业利用制度缺陷,采用合法但不合理的手段粉饰报表,操纵利润,虚构经济业务,导致会计信息失真。如对于网络经济业务,国家的会计规范体系中没有完善的会计处理方法体系,未能规范性地指导该类业务的会计账务处理,导致同样的企业发生同样的业务,但会计信息质量却各有异同。
(二)部分会计人员知识结构单一,整体素质不高。
会计学涉及经济领域的方方面面,会计人员不仅要充分、全面、系统的掌握基本的会计理论知识,还应具备税收、金融、管理学、法律知识、工程技术等相关行业知识。但目前传统会计工作只对会计实务、理论知识作出要求,极少涉及经济学的其它领域,在工作中遇到新情况、新问题时,无所适从,会计人员对会计政策误解、误用,对事实认识不清、是非难辩,或意志不坚定,唯上司意志是从,缺乏职业道德,唯利是图,进行错误或虚假的帐务处理和会计核算,使会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果及现金流量。
(三)会计基础工作的弱化。
内外部监督机制不完善。主要表现为缺乏有效的内控制度和会计监督机制,财务制度不健全,会计机构设置及人员配备不合理,岗位职责不明晰,会计核算随意性大,会计档案未能妥善保管,会计资料乱堆乱放,内部管理混乱,未能形成互为监督的管理机制,导致财务失控,信息失真。
(四)会计工作外部监督体系不完善。
一是政府监督没有形成合力。财政、税务、审计等部门外部监督虽有所作为,执法尺度不一,使诸多监督机关监督标准不统一,在管理上各自为政,注重完成各自的职能任务,相互间的配合及监督未形成合力,不能从整体上有效地发挥监督作用。二是社会监督质量不高。会计师事务所因市场竞争、利益驱动而出具虚假审计报告、验资报告等现象屡见不鲜,不能真正发挥“经济警察”的作用。
(五)会计管理体制的弊端。
会计人员身份具有双重性,同时担当经济活动的主体与客体,这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。虽然会计法中明文规定“国有企业、事业单位会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意,不得任意调动或撤换”,当企业利益与国家利益发生冲突时,作为企业一员的会计人员为了自身利益不得不维护本单位利益,提供虚假会计信息。
四、虚假会计信息的治理
(一)加强会计立法和加大惩处力度。
在会计法规的制定过程中,必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响,制定相应的措施对其行为加以限制。不断探索和出台相关配套措施,使单位领导、会计机构、会计人员三者形成一种良性的法律互动模式。其次,在制定违反会计法规的法律责任时,加大对会计信息造假行为的处罚力度,对于查出的违法、违纪案件决不姑息,依法处置,加大对会计信息造假行为的处罚力度,使造假者得不偿失,为提高会计诚信度奠定良好的社会基础。
(二)完善会计制度和准则,统一计量标准,减少人为的判断和估计。
为减少资产减值准备中的人为操纵,有关部门应进一步明确会计制度和会计准则的相关规定,使减值准备的计提方法和计提比例更先进、更科学、更严格限制可能导致会计信息模糊和失真的处理方法,尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围,避免企业执行会计政策的主观随意性,统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例,尽可能减少同类业务处理方法的多样性和选择权,从而增强会计信息的统一性和可比性,尽量控制企业对会计政策的选择权,以避免使政策的灵活性成为企业操纵利润的手段。
(三)提高会计人员的整体素质。
为适应新形势下对会计信息发展的要求,不断更新知识,要强化会计人员专业素质的学习,加强后续教育。同时,还应对会计人员的职业道德进行规范,使会计人员树立正确的人生观和价值观。促进会计人员思想水平不断提高,使其能自觉抵制会计信息造假行为的发生,做到自律、自重、依法理财, 客观公正。
(四)建立健全会计内部控制制度。
一是建立有效的监督制度。通过监督,使会计工作更趋于制度化,减少造假现象。充分发挥职工代表大会、监事会的监督作用,建立良好的协调机制,有效地预防和治理腐败。二是建立会计人员岗位责任制度。会计人员的岗位设置、岗位职责和标准都通过制度的方式确立下来,明确职责权限,真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督,保证会计资料的真实、合法、完整。
(五)加强对社会中介机构的管理,完善社会监管体系。
一是逐步建立以财政部门为主,审计、税务、银行等部门密切配合、齐抓共管的会计执法队伍。形成“权责明确、行为规范、监督有效、保障有力”的行政执法体制。二是加强对会计师事务所和注册会计师的管理,增强注册会计师的独立性,提高注册会计师的职业道德水平,严格会计师事务所的审批程序及条件,同时加强对注册会计师执业质量的监督,加大处罚力度,促使其提高职业质量与服务水平。
“经济越发展,会计越重要”。随着我国加入WTO,会计准则逐步与国际接轨,会计信息已成为国际通用商业语言,对会计信息的要求必然越来越高。我们应当清醒地认识到,会计信息失真问题的治理已迫在眉睫, 防范和治理会计信息失真是一项长期的、艰巨的工作,需要多种治理措施的综合运用。各有关部门应齐抓共管,相互协调,只有内外联手,多管齐下,综合治理,积极推进会计诚信建设,形成一个既有法律法规又有道德标准的健全完善的会计工作规范体系,才能逐步开创具有良好秩序和较高质量的会计工作新局面,为我国经济发展创造良好的信息环境。
(作者单位:河南省宝丰县会计管理局)
参考文献:
[1]石跃进,郝青林.亦析会计信息失真的成因及对策.会计之友.2002.08
[2]樊珂辰.如何看待会计信息失真问题.财政与发展.2006.5.
[3]杜兴强.会计信息产权的逻辑及其博弈.会计研究.2007.1.
[4]何红,徐晔.合法会计信息失真的成因及其预防对策.财务与会计. 2007.3
关键词:虚假会计信息 原因 监督体系 治理措施
中图分类号:F235.19文献标识码:A
近年来,随着市场经济和国际经济交流不断加强,会计信息作为一种重要的社会资源,它既是经营者和投资者进行经营决策的主要依据,也是国家制定宏观经济政策的资料来源,是会计信息使用者赖以决策的基础。然而,在我国现实生活中,存在着比较严重的会计信息失真问题, 在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序,增大了国民经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素,严重影响了投资者、债权人等会计信息使用者的经济决策,危害了国家、企业和社会公众的利益,阻碍了我国现代化的进程,助长了腐败行为的滋生,会计信息失真已成为经济领域中亟待解决的重要问题之一。
一、会计信息失真的主要表现
(一)原始凭证失真。
原始凭证上所反映的经济内容与实际不相符,填写不完整、不规范,或用虚假原始凭证报销不合理开支。
(二)会计核算失真。
自原始凭证的取得或填制开始到财会报表编制完成的整个会计信息加工过程中,由于人为因素的干扰,如用失真的评估报告进行帐务处理、有意识地对会计信息进行“加工”等,使会计信息失真。
(三)财务帐目失真。
会计帐簿设置和会计科目使用上,没有严格按照《会计法》的有关规定执行,不规范不完整,存在帐帐、帐表、帐证、帐实严重不符。
(四)会计报表失真。
表现为人为调整报表数字,一个会计主体两套报表,一套对外,一套自用,致使报表使用者无法获取准确的数据信息,不能正确分析财务状况。
(五)社会监督失真。
是指会计、审计等社会监督或中介机构,不是实事求是地出具真实合法的报告,审计流于形式。个别会计师事务所为拉生意,顺应客户要求,使审计报告,验资报告等严重不实。
二、会计信息失真的危害
(一)会计信息失真影响和破坏了国家经济政策和宏观调控措施的执行,削弱了国家财经法规的权威性。
失真的会计信息,不能真实反映国民经济运行中的实际情况,可能引起一系列决策失误, 干扰市场经济的发展,严重影响正常的社会经济秩序,市场也很难完成社会经济资源的优化配置和有序流动。
(二)会计信息失真将导致税收和国有资产的大量流失。
虚假的会计信息造成资源配置低劣化,资产重复配置和超标准配置现象严重,同时会计信息失真直接影响各项税款的正确计算和缴纳,偷逃税现象严重,大量税收及资产的流失给国家造成了难以估量的损失。
(三)会计信息失真误导企业的决策。
会计信息的影响渗透于企业生产经营活动的全过程,一个企业会计资料虚假,会计数据不实,将会导致企业资产负债及损益核算失真,必然影响企业融资、投资和生产经营的决策,造成经营管理混乱,威胁企业的生存。
(四)会计信息失真会损害投资者合法权益。
随着企业投资主体的多元化,社会投资者日益关心企业会计信息,以便进行投资决策。一些企业向社会公布的虚假会计信息,会直接、间接地干扰投资者的决策,损害投资者的合法权益。
(五)会计信息失真助长了腐败行为, 使得会计工作者的信誉遭到严重的损害。
通过做假账,使得某些违法违规的行为表面合法化,由此助长了行贿受贿、权钱交易等不正之风和违法行为的滋生和蔓延,给社会主义市场经济的建设、发展造成严重的危害,也影响了会计人员的责任心和使命感,极大地破坏了会计队伍自身形象。
三、会计信息失真的原因
(一)会计法规不完善,影响会计信息的质量。
会计法规是指导会计工作的基础,完善的会计规范才能为会计工作创造客观、公正的竞争环境。现阶段,我国会计法规中关于会计处理方法的规定,没有统一的处理标准,为会计信息的失真留下空间,个别企业利用制度缺陷,采用合法但不合理的手段粉饰报表,操纵利润,虚构经济业务,导致会计信息失真。如对于网络经济业务,国家的会计规范体系中没有完善的会计处理方法体系,未能规范性地指导该类业务的会计账务处理,导致同样的企业发生同样的业务,但会计信息质量却各有异同。
(二)部分会计人员知识结构单一,整体素质不高。
会计学涉及经济领域的方方面面,会计人员不仅要充分、全面、系统的掌握基本的会计理论知识,还应具备税收、金融、管理学、法律知识、工程技术等相关行业知识。但目前传统会计工作只对会计实务、理论知识作出要求,极少涉及经济学的其它领域,在工作中遇到新情况、新问题时,无所适从,会计人员对会计政策误解、误用,对事实认识不清、是非难辩,或意志不坚定,唯上司意志是从,缺乏职业道德,唯利是图,进行错误或虚假的帐务处理和会计核算,使会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果及现金流量。
(三)会计基础工作的弱化。
内外部监督机制不完善。主要表现为缺乏有效的内控制度和会计监督机制,财务制度不健全,会计机构设置及人员配备不合理,岗位职责不明晰,会计核算随意性大,会计档案未能妥善保管,会计资料乱堆乱放,内部管理混乱,未能形成互为监督的管理机制,导致财务失控,信息失真。
(四)会计工作外部监督体系不完善。
一是政府监督没有形成合力。财政、税务、审计等部门外部监督虽有所作为,执法尺度不一,使诸多监督机关监督标准不统一,在管理上各自为政,注重完成各自的职能任务,相互间的配合及监督未形成合力,不能从整体上有效地发挥监督作用。二是社会监督质量不高。会计师事务所因市场竞争、利益驱动而出具虚假审计报告、验资报告等现象屡见不鲜,不能真正发挥“经济警察”的作用。
(五)会计管理体制的弊端。
会计人员身份具有双重性,同时担当经济活动的主体与客体,这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。虽然会计法中明文规定“国有企业、事业单位会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意,不得任意调动或撤换”,当企业利益与国家利益发生冲突时,作为企业一员的会计人员为了自身利益不得不维护本单位利益,提供虚假会计信息。
四、虚假会计信息的治理
(一)加强会计立法和加大惩处力度。
在会计法规的制定过程中,必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响,制定相应的措施对其行为加以限制。不断探索和出台相关配套措施,使单位领导、会计机构、会计人员三者形成一种良性的法律互动模式。其次,在制定违反会计法规的法律责任时,加大对会计信息造假行为的处罚力度,对于查出的违法、违纪案件决不姑息,依法处置,加大对会计信息造假行为的处罚力度,使造假者得不偿失,为提高会计诚信度奠定良好的社会基础。
(二)完善会计制度和准则,统一计量标准,减少人为的判断和估计。
为减少资产减值准备中的人为操纵,有关部门应进一步明确会计制度和会计准则的相关规定,使减值准备的计提方法和计提比例更先进、更科学、更严格限制可能导致会计信息模糊和失真的处理方法,尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围,避免企业执行会计政策的主观随意性,统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例,尽可能减少同类业务处理方法的多样性和选择权,从而增强会计信息的统一性和可比性,尽量控制企业对会计政策的选择权,以避免使政策的灵活性成为企业操纵利润的手段。
(三)提高会计人员的整体素质。
为适应新形势下对会计信息发展的要求,不断更新知识,要强化会计人员专业素质的学习,加强后续教育。同时,还应对会计人员的职业道德进行规范,使会计人员树立正确的人生观和价值观。促进会计人员思想水平不断提高,使其能自觉抵制会计信息造假行为的发生,做到自律、自重、依法理财, 客观公正。
(四)建立健全会计内部控制制度。
一是建立有效的监督制度。通过监督,使会计工作更趋于制度化,减少造假现象。充分发挥职工代表大会、监事会的监督作用,建立良好的协调机制,有效地预防和治理腐败。二是建立会计人员岗位责任制度。会计人员的岗位设置、岗位职责和标准都通过制度的方式确立下来,明确职责权限,真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督,保证会计资料的真实、合法、完整。
(五)加强对社会中介机构的管理,完善社会监管体系。
一是逐步建立以财政部门为主,审计、税务、银行等部门密切配合、齐抓共管的会计执法队伍。形成“权责明确、行为规范、监督有效、保障有力”的行政执法体制。二是加强对会计师事务所和注册会计师的管理,增强注册会计师的独立性,提高注册会计师的职业道德水平,严格会计师事务所的审批程序及条件,同时加强对注册会计师执业质量的监督,加大处罚力度,促使其提高职业质量与服务水平。
“经济越发展,会计越重要”。随着我国加入WTO,会计准则逐步与国际接轨,会计信息已成为国际通用商业语言,对会计信息的要求必然越来越高。我们应当清醒地认识到,会计信息失真问题的治理已迫在眉睫, 防范和治理会计信息失真是一项长期的、艰巨的工作,需要多种治理措施的综合运用。各有关部门应齐抓共管,相互协调,只有内外联手,多管齐下,综合治理,积极推进会计诚信建设,形成一个既有法律法规又有道德标准的健全完善的会计工作规范体系,才能逐步开创具有良好秩序和较高质量的会计工作新局面,为我国经济发展创造良好的信息环境。
(作者单位:河南省宝丰县会计管理局)
参考文献:
[1]石跃进,郝青林.亦析会计信息失真的成因及对策.会计之友.2002.08
[2]樊珂辰.如何看待会计信息失真问题.财政与发展.2006.5.
[3]杜兴强.会计信息产权的逻辑及其博弈.会计研究.2007.1.
[4]何红,徐晔.合法会计信息失真的成因及其预防对策.财务与会计. 2007.3