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摘要经济快速发展带来了环境污染,而我国尚未建立起完善的环境会计信息披露系统。本文就上市公司环境会计信息披露问题展开讨论和研究,提出了适合我国实际国情的上市公司环境会计信息披露的建议。
关键词环境会计上市公司信息披露
中图分类号:F275 文献标识码:A
随着环境问题的日益严峻,环境会计作为经济管理和环境保护的重要工具已为各国政府所普遍重视。在环境会计信息披露方面,西方发达国家走在了世界前列,而我国还没有建立起完善的环境会计信息披露系统。
一、环境会计信息披露研究背景及应用综述
(一)美国。
美国是最早进行环境会计信息披露的国家之一,目前已基本上形成了一个环境会计信息披露规范体系。美国的环境会计信息披露规范主要来源于有关环境法律的规定。美国财务会计准则委员会也为环境会计的处理与披露问题发布准则和解释公告,为企业披露环境会计信息提供了指南。
(二)加拿大。
加拿大的环境会计理论和实践在国际上处于领先地位,环境会计信息披露制度也较完善。加拿大特许会计师协会已出版了《环境成本与负债:会计与财务报告问题》、《环境绩效报告》、《环境审计与会计职业界的作用》、《加拿大的环境报告:对1993年度的调查》、《废弃物管理系统:执行、监督与报告准则》等研究报告。
(三)日本。
日本对环境会计信息的关注也比较早,其环境报告始于上个世纪80年代,近30年来,日本环境省一直把在各企业确立、普及环境会计体系作为一项环境政策,并出台了一系列指导性文件,使环境会计信息披露日趋规范。
(四)国际机构。
1987年联合国环境与发展委员会的重要报告《我们的共同未来》发表之后,国际会计界开始广泛关注环境会计的研究。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)曾数次讨论环境会计信息披露问题。1998年2月ISAR 召开的第15次会议通过的《环境会计和报告的立场公告》成为第一份关于环境会计和报告的国际指南。
二、我国上市公司环境会计信息披露的现状
与西方发达国家相比,我国在环境会计和环境信息披露领域的研究较为滞后,实务方面更是进展缓慢。目前我国企业环境信息披露的现状及存在的问题可归纳为:(1)企业环境责任的道德理念尚未真正形成,在缺乏强制性约束的条件下,企业倾向于放弃对环境信息的披露;(2)科学合理、系统完整并符合中国国情的企业环境理论和方法体系仍未建立起来;(3)企业环境会计信息披露严重不足且缺乏可比性和可靠性,所披露的环境信息还停留在定性和历史性信息上;(4)没有环境信息披露固定、规范的形式,企业环境问题信息披露存在很大差异,信息的实用性较低;(5)有关环境会计信息披露的法规、准则严重不足。
三、我国上市公司环境会计信息披露意义
根据我国环境保护法律, 国家依照“污染者付费、利用者补偿、开发者保护、破坏者恢复”和“排污收费高于治理成本”原则, 促使企业单位主动增加投入, 自觉治理污染。从总体上看, 披露与环境保护有关的会计信息可以在以下四个方面发挥作用:
(一)有利于政府宏观经济政策的制定和环境的保护治理。
环境会计信息的披露是国家宏观管理的需要,有利于政府管理机构掌握企业的环境动态,从而了解全社会的环境现状,并以此为依据制定各种环境政策。
(二)有利于企业解除自身责任且利于利益相关者做出正确决策。
根据“受托责任论”,企业应定期向社会公开其履行环境受托责任的信息,以解除自己的责任。依据“决策有用论”,企业环境会计信息的披露有利于利益相关者了解企业环境情况,评定企业的环境风险等级,从而做出正确的决策。
(三)有利于企业加强经营管理,提升自身价值,树立企业形象,创造良好的外部环境。
环境会计信息的充分披露,可以显示企业在环境管理方面做出的努力,从而提升企业在利益关系人心目中的形象。
(四)有利于在新的环境下促进我国进一步对外开放。
通过环境会计信息的披露, 促使企业制定有效的环境保护及其与贸易相互支持的经营战略, 减少因环境问题而形成的障碍。
(五)有利于充实企业社会责任信息披露的研究内容。
从20世纪30年代开始,国际相关组织和学者对企业社会责任问题的研究逐渐升温,其中较有影响力的是Carroll,Carroll(1979)用一个三维模型对企业社会责任的概念加以阐述,模型中环境问题是其中一个企业社会责任的一个重要元素。李正、向锐(2007)对企业社会责任以及企业社会责任信息的内涵做了详细的分析与归纳,指出社会责任信息披露包括六大类共十七小类的内容x,但对于环境问题的重视程度则较低。可见,对于我国上市公司环境会计的信息披露将扩大企业社会责任信息含量并提高其质量。
四、对我国上市公司环境会计信息披露建议
(一)界定强污染企业的划分标准并对外公布。
界定强污染的范围, 从而要求其披露环境会计信息, 是首先要明确的问题。 我国目前对于强污染行业尚没有一个全面、权威和准确的标准。一般可以按照总量比重法,万元产值平均法和指标法以下方法对企业进行判断。
(二) 政府部门应在对外披露环境信息方面发挥作用。
国家环境保护机关应该对上市公司的环境信息披露做出技术性基础规定, 并会同国家证券监管部门对污染企业上市进行环境审核, 以促使上市公司环境信息披露进一步规范。(1)确定强污染行业的名录, 严格把关;(2)建立、健全一套完善的环境审核制度、规则;(3)明确规定上市公司应披露的主要污染物的指标数据;(4)明确规定上市公司应披露的财务数据指标。
(三) 完善与环境保护有关的财务会计规定。
弥补会计准则、制度在环境信息披露方面的缺陷和差距, 正确反映上市公司环境问题,是我国会计工作亟待解决的主要问题, 更是环境会计发展的关键。在以下几个方面改进:(1)建立有关环境会计信息披露的会计准则;(2)规范环境信息的披露形式;(3)对环境成本、费用的披露。发生的环境成本如果符合资产的确认标准, 就应将其资本化, 并在当期及以后各受益期间进行摊销。而对于不会在未来带来经济利益的环境成本, 则不能将其资本化;(4)对环境负债的披露。应披露的内容包括: 每一类重大负债项目的性质, 清偿时间和条件;如果采用现值法作为计量的基础, 应披露对估计未来现金流出和确认环境负债起关键作用的所有假定, 包括清偿负债的现行成本的估计金额、计算负债所使用的预计长期通货膨胀率、预计清偿负债的未来成本等。(5)披露会与环境成本和负债相关的特定会计政策。(6)会计报表中的具体处理。可以要求企业在资产负债表附注中针对某些项目显示其环境支出的部分。如果企业的环境支出较大, 在资产方, 可以设立“环保设施”、“环境研究与开发”、“待摊环境费用”等科目专门核算。在负债方, 设立“环境恢复负债”科目, 在附注中注明估算的方法和依据。在利润表中的营业利润之后、非常项目之前,可考虑综合列示一项“环境收入与支出”, 主要包括: 环保设施的折旧费用、环境机构及人员的常规性费用、排污费等与本期相关的费用和收益。对于产品销售成本中包含的环境支出, 应在附注中说明。
(作者均为中南财经政法会计学院会计学专业研究生)
参考文献:
[1]范永太,乔引华.企业环境会计信息披露问题研究.财会通讯(学术),2005(10).
[2]耿建新,焦若静.上市公司环境会计信息披露初探.会计研究,2002(1).
[3]国家环境保护总局.中国环境保护法规全书(1997 - 1999).1999年版.学苑出版社.
[4]李建发,肖华. 我国企业环境报告:现状、需求与未来.会计研究,2002(4).
[5]李正,向锐.中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状研究.会计研究,2007(7).
[6]辛旭.环境会计信息披露相关问题浅探.财会月刊,2009.2.中旬.
[7]Carroll, A . B, 1979, A three - dimensional conceptual model of corporate performance. Academy of Management Review.Vol14, No14.
关键词环境会计上市公司信息披露
中图分类号:F275 文献标识码:A
随着环境问题的日益严峻,环境会计作为经济管理和环境保护的重要工具已为各国政府所普遍重视。在环境会计信息披露方面,西方发达国家走在了世界前列,而我国还没有建立起完善的环境会计信息披露系统。
一、环境会计信息披露研究背景及应用综述
(一)美国。
美国是最早进行环境会计信息披露的国家之一,目前已基本上形成了一个环境会计信息披露规范体系。美国的环境会计信息披露规范主要来源于有关环境法律的规定。美国财务会计准则委员会也为环境会计的处理与披露问题发布准则和解释公告,为企业披露环境会计信息提供了指南。
(二)加拿大。
加拿大的环境会计理论和实践在国际上处于领先地位,环境会计信息披露制度也较完善。加拿大特许会计师协会已出版了《环境成本与负债:会计与财务报告问题》、《环境绩效报告》、《环境审计与会计职业界的作用》、《加拿大的环境报告:对1993年度的调查》、《废弃物管理系统:执行、监督与报告准则》等研究报告。
(三)日本。
日本对环境会计信息的关注也比较早,其环境报告始于上个世纪80年代,近30年来,日本环境省一直把在各企业确立、普及环境会计体系作为一项环境政策,并出台了一系列指导性文件,使环境会计信息披露日趋规范。
(四)国际机构。
1987年联合国环境与发展委员会的重要报告《我们的共同未来》发表之后,国际会计界开始广泛关注环境会计的研究。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)曾数次讨论环境会计信息披露问题。1998年2月ISAR 召开的第15次会议通过的《环境会计和报告的立场公告》成为第一份关于环境会计和报告的国际指南。
二、我国上市公司环境会计信息披露的现状
与西方发达国家相比,我国在环境会计和环境信息披露领域的研究较为滞后,实务方面更是进展缓慢。目前我国企业环境信息披露的现状及存在的问题可归纳为:(1)企业环境责任的道德理念尚未真正形成,在缺乏强制性约束的条件下,企业倾向于放弃对环境信息的披露;(2)科学合理、系统完整并符合中国国情的企业环境理论和方法体系仍未建立起来;(3)企业环境会计信息披露严重不足且缺乏可比性和可靠性,所披露的环境信息还停留在定性和历史性信息上;(4)没有环境信息披露固定、规范的形式,企业环境问题信息披露存在很大差异,信息的实用性较低;(5)有关环境会计信息披露的法规、准则严重不足。
三、我国上市公司环境会计信息披露意义
根据我国环境保护法律, 国家依照“污染者付费、利用者补偿、开发者保护、破坏者恢复”和“排污收费高于治理成本”原则, 促使企业单位主动增加投入, 自觉治理污染。从总体上看, 披露与环境保护有关的会计信息可以在以下四个方面发挥作用:
(一)有利于政府宏观经济政策的制定和环境的保护治理。
环境会计信息的披露是国家宏观管理的需要,有利于政府管理机构掌握企业的环境动态,从而了解全社会的环境现状,并以此为依据制定各种环境政策。
(二)有利于企业解除自身责任且利于利益相关者做出正确决策。
根据“受托责任论”,企业应定期向社会公开其履行环境受托责任的信息,以解除自己的责任。依据“决策有用论”,企业环境会计信息的披露有利于利益相关者了解企业环境情况,评定企业的环境风险等级,从而做出正确的决策。
(三)有利于企业加强经营管理,提升自身价值,树立企业形象,创造良好的外部环境。
环境会计信息的充分披露,可以显示企业在环境管理方面做出的努力,从而提升企业在利益关系人心目中的形象。
(四)有利于在新的环境下促进我国进一步对外开放。
通过环境会计信息的披露, 促使企业制定有效的环境保护及其与贸易相互支持的经营战略, 减少因环境问题而形成的障碍。
(五)有利于充实企业社会责任信息披露的研究内容。
从20世纪30年代开始,国际相关组织和学者对企业社会责任问题的研究逐渐升温,其中较有影响力的是Carroll,Carroll(1979)用一个三维模型对企业社会责任的概念加以阐述,模型中环境问题是其中一个企业社会责任的一个重要元素。李正、向锐(2007)对企业社会责任以及企业社会责任信息的内涵做了详细的分析与归纳,指出社会责任信息披露包括六大类共十七小类的内容x,但对于环境问题的重视程度则较低。可见,对于我国上市公司环境会计的信息披露将扩大企业社会责任信息含量并提高其质量。
四、对我国上市公司环境会计信息披露建议
(一)界定强污染企业的划分标准并对外公布。
界定强污染的范围, 从而要求其披露环境会计信息, 是首先要明确的问题。 我国目前对于强污染行业尚没有一个全面、权威和准确的标准。一般可以按照总量比重法,万元产值平均法和指标法以下方法对企业进行判断。
(二) 政府部门应在对外披露环境信息方面发挥作用。
国家环境保护机关应该对上市公司的环境信息披露做出技术性基础规定, 并会同国家证券监管部门对污染企业上市进行环境审核, 以促使上市公司环境信息披露进一步规范。(1)确定强污染行业的名录, 严格把关;(2)建立、健全一套完善的环境审核制度、规则;(3)明确规定上市公司应披露的主要污染物的指标数据;(4)明确规定上市公司应披露的财务数据指标。
(三) 完善与环境保护有关的财务会计规定。
弥补会计准则、制度在环境信息披露方面的缺陷和差距, 正确反映上市公司环境问题,是我国会计工作亟待解决的主要问题, 更是环境会计发展的关键。在以下几个方面改进:(1)建立有关环境会计信息披露的会计准则;(2)规范环境信息的披露形式;(3)对环境成本、费用的披露。发生的环境成本如果符合资产的确认标准, 就应将其资本化, 并在当期及以后各受益期间进行摊销。而对于不会在未来带来经济利益的环境成本, 则不能将其资本化;(4)对环境负债的披露。应披露的内容包括: 每一类重大负债项目的性质, 清偿时间和条件;如果采用现值法作为计量的基础, 应披露对估计未来现金流出和确认环境负债起关键作用的所有假定, 包括清偿负债的现行成本的估计金额、计算负债所使用的预计长期通货膨胀率、预计清偿负债的未来成本等。(5)披露会与环境成本和负债相关的特定会计政策。(6)会计报表中的具体处理。可以要求企业在资产负债表附注中针对某些项目显示其环境支出的部分。如果企业的环境支出较大, 在资产方, 可以设立“环保设施”、“环境研究与开发”、“待摊环境费用”等科目专门核算。在负债方, 设立“环境恢复负债”科目, 在附注中注明估算的方法和依据。在利润表中的营业利润之后、非常项目之前,可考虑综合列示一项“环境收入与支出”, 主要包括: 环保设施的折旧费用、环境机构及人员的常规性费用、排污费等与本期相关的费用和收益。对于产品销售成本中包含的环境支出, 应在附注中说明。
(作者均为中南财经政法会计学院会计学专业研究生)
参考文献:
[1]范永太,乔引华.企业环境会计信息披露问题研究.财会通讯(学术),2005(10).
[2]耿建新,焦若静.上市公司环境会计信息披露初探.会计研究,2002(1).
[3]国家环境保护总局.中国环境保护法规全书(1997 - 1999).1999年版.学苑出版社.
[4]李建发,肖华. 我国企业环境报告:现状、需求与未来.会计研究,2002(4).
[5]李正,向锐.中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状研究.会计研究,2007(7).
[6]辛旭.环境会计信息披露相关问题浅探.财会月刊,2009.2.中旬.
[7]Carroll, A . B, 1979, A three - dimensional conceptual model of corporate performance. Academy of Management Review.Vol14, No14.