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【摘 要】 本文试论了经济责任审计。
【关键词】 目的 作用 内容
Abstract ： The paper mainly discusses the economical responsibility audit.
经济责任审计是适应我国政治经济社会发展的客观要求产生和发展起来的，党的十七大报告明确指出：“重点加强党政领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。落实党内监督条例，加强民主监督，发挥好舆论监督作用，增强监督合力和实效”。由此可见，对党政领导干部的经济责任审计，已经成为各级审计机关的一项重要工作任务。
1.经济责任审计的含义及目的
经济责任审计是审计机关通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员所在地区、部门、 财政财务收支以及相关经济活动的审计来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。
经济责任审计的目的是促使领导干部依法行政，坚持全心全意为人民服务的根本宗旨，坚持以人为本，实现好、维护好、发展好最广大人民根本利益，做到权为民所用、情为民所系、利为民所谋。
2.经济责任审计的作用
2.1开展经济责任审计有利于维护国家财政经济秩序。
经济责任审计以财政财务收支为基础，通过开展经济责任审计。可以发现被审计单位的违纪违规问题，提出审计建议，下达审计决定，促使被审计单位规范管理，从而维护国家财政经济秩序。
2.2开展经济责任审计能够强化对权力的制约与监督，促进领导干部廉洁勤政。
预防腐败不仅要有一套严密的廉洁从政的制度，更要有保证这些制度得到有效执行的措施，经济责任审计就是这些措施中的重要一项。通过实施经济责任审计，能够充分发挥预警作用，对于约束领导干部的权力，促进领导干部腐败风险预警防控具有重要意义。
2.3开展经济责任审计是加强干部监督管理的重要环节。
经济责任审计要综合财务收支审计、管理审计、经济效益审计的职能。正是由于经济责任审计这种监督方式的特性，可以在一定程度上判断领导干部是否具有从事经济工作所必需的素质和决策水平，正确评价领导干部是否正确履行职责，成为科学有效的干部选拔任用和监督管理机制的重要环节。
3.经济责任审计的内容
经济责任审计的对象是特定的人，是由特定人的任期来界定审计的范围和事项。由于审计对象的特殊，经济责任审计内容也具有特殊性。根据被审计者承担的经济责任范围，经济责任审计的审计内容除了财政财务收支活动外，还可能涉及被审计者任职期间的管理行为和管理结果。
3.1领导干部任期内内控制度情况。
审计人员在执行审计业务时，要对领导干部任期内内部控制进行测试， 一方面是评价内部控制系统是否完备，设置是否符合国家的有关法律、法规和制度的规定；另一方面是评价内部控制的执行效果是否达到设计的目标，能否有效地防止违规违纪行为，确保财务管理、资金使用的有效性。并据此确定审计工作的重点范围、审计程序。
3.2领导干部任期内财务收支情况
财务收支管理是领导干部履行经济职责的主要体现。领导干部任期内财务收支的审计，主要审查任期内单位财务管理是否严格执行国家现行财政法规和财经纪律；有无贪污、私分、侵占、挪用公款及公共财物等问题。在资产管理上，审查账实是否相符，有无账外资产和资金体外循环及私设“小金库”行为；核实应收及预付款项是否真实及风险程度，有无呆坏账及虚设账户、潜亏挂账等行为等。负债管理上，审查各种应付及预收款项是否真实；有无滥补乱发职工工资及乱支福利费等题。在损益管理上，审查各项收入以及固定资产、在建工程等净损益的核算是否正确，有无任意调节成本和利润行为；有无乱计、乱摊成本费用等行为。
3.3领导干部任期内经济指标完成情况
任期各年度经济责任目标的完成与否，是组织部门对领导干部任期经济责任进行考核和评价的重要依据。
审计人员应当针对领导干部所在单位职责、任务的实际情况，核实上级主管部门下达的主要经济工作目标任务和各项财务及生产指标的完成情况，查清有无弄虚作假、人为调节上报指标粉饰业绩的问题。同时还要对领导干部在任期初和离任前的国有资产、债权债务和资本来源情况进行审查，并剔除各种客观因素的影响，评价领导干部在任职期间国有资产保值增值的情况。全面评价企业生产经营管理状况和经营成果、确认领导干部任期内的经营业绩。
3.4领导干部任期内单位重大经济决策情况
投资及重大经济决策事项是领导干部履行经济职责的集中体现，往往与领导干部本人的经济活动联系更为紧密。这方面的审计主要审查任期内重大经济活动论证是否充分、决策是否经过集体讨论。重点还要检查企业固定资产投资和技术改造情况，是否合理确定企业的投资方向和投资规模，有无擅自决策造成损失浪费、国有资产严重流失等重大经济问题，以评价企业领导人的决策水平和企业的生产发展能力。
3.5领导干部任期内个人经济行为情况
审查领导干部及所在单位依法履行行政职能、行使管理职权过程中所决策、实施的重大经济事项及宏观经济活动的合法、合规、效益性的同时，审计其个人有无滥用职权，有无超越职权决策、盲目决策；是否违规报销应由其个人负担的各项费用，是否私设“小金库”为个人或小集体牟利等问题；检查其个人收入的合法合规性， 有无侵占、挪用公款公物等行为。对发现的问题要逐一核实，综合分析，以评价领导干部任期内廉政情况以及是否存在个人经济行为。
4.做好经济责任审计的几点想法
经济责任审计这些年虽然得到了快速发展，但总的看还是处于探索、研究阶段，面临着许多新的挑战。我们必须立足经济责任审计工作的现状，潜心研究、大胆实践，不断创新，进一步提高经济责任审计工作水平。
4.1加强组织领导，健全各项制度
领导干部任期经济责任审计是一项综合性的工作，政策性强，涉及面广，因此，党政领导是否重视是做好此项工作的关键。各项制度的建立和完善，能够使使领导干部任期经济责任审计做到有章可循、有法可依。从规范经济责任审计报告的内容和格式入手，对审计对象经济责任的界定、审计评价、处理处罚意见及审计报告的文字表述等提出规范化要求，推进经济责任审计工作的规范化发展。使经济责任审计逐步走上了制度化、规范化、法制化的轨道。
4.2转变审计理念，拓展审计目标
在关注经济责任审计常规内容的基础上，拓展经济责任审计的内容。经济责任审计要从单纯评价、鉴定和披露领导干部履行经济责任情况，扩大到帮助其寻找管理漏洞、防止损失浪费、推动科学决策，促进其依法正确履行经济决策权、经济管理权、经济政策执行和监督权，从而更加突出经济责任审计的建设性职能，使经济责任审计更加客观、公正、全面。
4.3改变离任时审计的模式
加强任中经济责任审计是经济责任审计发展的必然趋势。经济责任审计要从以离任审计为主，转变为以任期内审计为主、并与离任审计相结合的新模式，发挥经济责任的预警作用，提高审计经济责任审计工作的时效性。
4.4深化经济责任审计调研
为使经济责任审计适应时代的发展，对一些亟待解决的问题，反复进行专题讨论，认真研究经济责任审计的定位问题，研究改进经济责任审计工作的思路和具体措施，从而解决一些局部性、全局性的问题，在较高层次上发挥经济责任审计的宏观作用。
4.5加大经济责任审计成果的利用
从制度上规定经济责任审计成果的运用，在运用方式、责任追究等方面要建立一套完备的程序，使经济责任审计成果能够落实到实处。定期召开经济责任审计领导小组会议，研究解决审计中遇到的困难和问题，特别是对审计中发现的共性的问题进行通报；组织人事部门，将审计结果报告放入领导干部实际档案，作为干部管理的参考依据；纪检监察部门要建立廉政档案，把审计结果作为领导干部廉洁自律的重要依据。通过上述做法将经济责任审计结果作为研究干部任免意见的直接参考数据，未经审计不得办理调离手续；定期对经济责任审计结果进行公告，强化审计的审计效果、提高审计监督力度。
（作者单位：哈尔滨铁路局审计处）
【关键词】 目的 作用 内容
Abstract ： The paper mainly discusses the economical responsibility audit.
经济责任审计是适应我国政治经济社会发展的客观要求产生和发展起来的，党的十七大报告明确指出：“重点加强党政领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。落实党内监督条例，加强民主监督，发挥好舆论监督作用，增强监督合力和实效”。由此可见，对党政领导干部的经济责任审计，已经成为各级审计机关的一项重要工作任务。
1.经济责任审计的含义及目的
经济责任审计是审计机关通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员所在地区、部门、 财政财务收支以及相关经济活动的审计来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。
经济责任审计的目的是促使领导干部依法行政，坚持全心全意为人民服务的根本宗旨，坚持以人为本，实现好、维护好、发展好最广大人民根本利益，做到权为民所用、情为民所系、利为民所谋。
2.经济责任审计的作用
2.1开展经济责任审计有利于维护国家财政经济秩序。
经济责任审计以财政财务收支为基础，通过开展经济责任审计。可以发现被审计单位的违纪违规问题，提出审计建议，下达审计决定，促使被审计单位规范管理，从而维护国家财政经济秩序。
2.2开展经济责任审计能够强化对权力的制约与监督，促进领导干部廉洁勤政。
预防腐败不仅要有一套严密的廉洁从政的制度，更要有保证这些制度得到有效执行的措施，经济责任审计就是这些措施中的重要一项。通过实施经济责任审计，能够充分发挥预警作用，对于约束领导干部的权力，促进领导干部腐败风险预警防控具有重要意义。
2.3开展经济责任审计是加强干部监督管理的重要环节。
经济责任审计要综合财务收支审计、管理审计、经济效益审计的职能。正是由于经济责任审计这种监督方式的特性，可以在一定程度上判断领导干部是否具有从事经济工作所必需的素质和决策水平，正确评价领导干部是否正确履行职责，成为科学有效的干部选拔任用和监督管理机制的重要环节。
3.经济责任审计的内容
经济责任审计的对象是特定的人，是由特定人的任期来界定审计的范围和事项。由于审计对象的特殊，经济责任审计内容也具有特殊性。根据被审计者承担的经济责任范围，经济责任审计的审计内容除了财政财务收支活动外，还可能涉及被审计者任职期间的管理行为和管理结果。
3.1领导干部任期内内控制度情况。
审计人员在执行审计业务时，要对领导干部任期内内部控制进行测试， 一方面是评价内部控制系统是否完备，设置是否符合国家的有关法律、法规和制度的规定；另一方面是评价内部控制的执行效果是否达到设计的目标，能否有效地防止违规违纪行为，确保财务管理、资金使用的有效性。并据此确定审计工作的重点范围、审计程序。
3.2领导干部任期内财务收支情况
财务收支管理是领导干部履行经济职责的主要体现。领导干部任期内财务收支的审计，主要审查任期内单位财务管理是否严格执行国家现行财政法规和财经纪律；有无贪污、私分、侵占、挪用公款及公共财物等问题。在资产管理上，审查账实是否相符，有无账外资产和资金体外循环及私设“小金库”行为；核实应收及预付款项是否真实及风险程度，有无呆坏账及虚设账户、潜亏挂账等行为等。负债管理上，审查各种应付及预收款项是否真实；有无滥补乱发职工工资及乱支福利费等题。在损益管理上，审查各项收入以及固定资产、在建工程等净损益的核算是否正确，有无任意调节成本和利润行为；有无乱计、乱摊成本费用等行为。
3.3领导干部任期内经济指标完成情况
任期各年度经济责任目标的完成与否，是组织部门对领导干部任期经济责任进行考核和评价的重要依据。
审计人员应当针对领导干部所在单位职责、任务的实际情况，核实上级主管部门下达的主要经济工作目标任务和各项财务及生产指标的完成情况，查清有无弄虚作假、人为调节上报指标粉饰业绩的问题。同时还要对领导干部在任期初和离任前的国有资产、债权债务和资本来源情况进行审查，并剔除各种客观因素的影响，评价领导干部在任职期间国有资产保值增值的情况。全面评价企业生产经营管理状况和经营成果、确认领导干部任期内的经营业绩。
3.4领导干部任期内单位重大经济决策情况
投资及重大经济决策事项是领导干部履行经济职责的集中体现，往往与领导干部本人的经济活动联系更为紧密。这方面的审计主要审查任期内重大经济活动论证是否充分、决策是否经过集体讨论。重点还要检查企业固定资产投资和技术改造情况，是否合理确定企业的投资方向和投资规模，有无擅自决策造成损失浪费、国有资产严重流失等重大经济问题，以评价企业领导人的决策水平和企业的生产发展能力。
3.5领导干部任期内个人经济行为情况
审查领导干部及所在单位依法履行行政职能、行使管理职权过程中所决策、实施的重大经济事项及宏观经济活动的合法、合规、效益性的同时，审计其个人有无滥用职权，有无超越职权决策、盲目决策；是否违规报销应由其个人负担的各项费用，是否私设“小金库”为个人或小集体牟利等问题；检查其个人收入的合法合规性， 有无侵占、挪用公款公物等行为。对发现的问题要逐一核实，综合分析，以评价领导干部任期内廉政情况以及是否存在个人经济行为。
4.做好经济责任审计的几点想法
经济责任审计这些年虽然得到了快速发展，但总的看还是处于探索、研究阶段，面临着许多新的挑战。我们必须立足经济责任审计工作的现状，潜心研究、大胆实践，不断创新，进一步提高经济责任审计工作水平。
4.1加强组织领导，健全各项制度
领导干部任期经济责任审计是一项综合性的工作，政策性强，涉及面广，因此，党政领导是否重视是做好此项工作的关键。各项制度的建立和完善，能够使使领导干部任期经济责任审计做到有章可循、有法可依。从规范经济责任审计报告的内容和格式入手，对审计对象经济责任的界定、审计评价、处理处罚意见及审计报告的文字表述等提出规范化要求，推进经济责任审计工作的规范化发展。使经济责任审计逐步走上了制度化、规范化、法制化的轨道。
4.2转变审计理念，拓展审计目标
在关注经济责任审计常规内容的基础上，拓展经济责任审计的内容。经济责任审计要从单纯评价、鉴定和披露领导干部履行经济责任情况，扩大到帮助其寻找管理漏洞、防止损失浪费、推动科学决策，促进其依法正确履行经济决策权、经济管理权、经济政策执行和监督权，从而更加突出经济责任审计的建设性职能，使经济责任审计更加客观、公正、全面。
4.3改变离任时审计的模式
加强任中经济责任审计是经济责任审计发展的必然趋势。经济责任审计要从以离任审计为主，转变为以任期内审计为主、并与离任审计相结合的新模式，发挥经济责任的预警作用，提高审计经济责任审计工作的时效性。
4.4深化经济责任审计调研
为使经济责任审计适应时代的发展，对一些亟待解决的问题，反复进行专题讨论，认真研究经济责任审计的定位问题，研究改进经济责任审计工作的思路和具体措施，从而解决一些局部性、全局性的问题，在较高层次上发挥经济责任审计的宏观作用。
4.5加大经济责任审计成果的利用
从制度上规定经济责任审计成果的运用，在运用方式、责任追究等方面要建立一套完备的程序，使经济责任审计成果能够落实到实处。定期召开经济责任审计领导小组会议，研究解决审计中遇到的困难和问题，特别是对审计中发现的共性的问题进行通报；组织人事部门，将审计结果报告放入领导干部实际档案，作为干部管理的参考依据；纪检监察部门要建立廉政档案，把审计结果作为领导干部廉洁自律的重要依据。通过上述做法将经济责任审计结果作为研究干部任免意见的直接参考数据，未经审计不得办理调离手续；定期对经济责任审计结果进行公告，强化审计的审计效果、提高审计监督力度。
（作者单位：哈尔滨铁路局审计处）