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内容摘要 能源是社会和经济发展的重要物质基础，能源的开发和应用与社会发展、人类生活密不可分。煤炭作为基础性能源，暂时还没有可替代的能源出现，煤炭仍是我国的主要能源和重要原料。因社会需求和环境需求的发展，煤炭企业已经开始追求企业经济、社会和生态三方面效益的有机统一。分析和研究煤炭企业成本构成，可以更清晰地了解煤炭企业成本控制的方向性和可行性。文章着眼于煤炭企业成本构成及特殊性，成本构成直接影响企业整体价值链，综合考虑构成煤炭企业成本的各项因素，进行分析，以实现企业成本最小化、利润最大化的目标。
关键词 煤炭企业 成本管理 成本构成
1 煤炭企业成本构成的影响因素
在煤炭企业成本构成中，对企业成本产生影响的要素主要分为生产要素和非生产要素，在煤炭产品生产、运输过程中，这些要素作用于生产价值形成的过程中，并在最终的煤炭产品中体现出其经济价值，这些要素所需的成本支出构成煤炭企业成本的组成部分。
1.1 区域经济和市场需求影响煤炭企业成本构成
当地经济发展情况和煤炭企业所拥有的资源状况都会影响煤炭企业的发展，另外煤炭资源的持续开采造成地质环境的破坏，运输及使用过程导致的空气污染和能源减少问题，与现代经济人与自然和谐发展的理念相违背，因此必须推进资源型企业的可持续发展工作，而煤炭企业的环境治理与生态恢复机制的建设需要花费大量的成本。
1.2 税收政策和会计契约对煤炭企业成本构成起着规范作用
国家宏观调控配合市场经济作用于煤炭生产的经济杠杆就是税收政策。变化的税收政策影响着煤炭企业成本的构成。随着市场经济体制的发展，经济体制逐步确立和完善，成本会计的内容开始引入作业成本核算的理论，这些方法论会随着实际生产、运输等过程写入会计契约。
1.3 生产要素投入决定煤炭企业的成本构成
煤炭企业随着科学技术的发展，在生产活动中所需要生产要素的种类越来越多，这些要素虽不直接构成产品实体，但其价值意义会在生产过程中逐渐转化到产品中，并通过市场的流动转化为价值。煤炭属于不可再生能源，煤炭企业要适应新的内外环境，必需保证其环境治理所需的要素投入，这些要素必将写入现代煤炭企业的成本构成。
2 煤炭企业成本构成要素
煤炭企业成本的构成要素主要分為内部因素和外部因素，这些煤炭开采活动中付出的生产要素组合一起决定着煤炭企业成本的投入。
2.1 技术开发成本
资源是煤炭企业这样的能源性企业建立的最基本条件，只有在拥有煤炭资源的前提下才能进行下一步的矿井建设和煤炭开采等工作，而要确定资源情况就必须进行地质勘探。通过地质勘探，确定拥有的煤炭资源，并根据勘探结果进行系统设计，从而建设矿井。只有完成了这些前期的工作，煤炭企业才具备开采煤炭资源的基本条件。
2.2 煤炭资源成本
煤炭资源成本是指煤炭企业为获得煤炭资源开采的权利而向政府有关部门支付的相关税费。我国矿产资源税费主要包括资源税、资产收益及行政事业收费三部分。
2.3 企业生产成本
煤炭生产成本是指煤炭产品和计入正式产品生产过程中的其他成本，在一段时间内为生产经营而发生的各项成本支出。生产成本主要包括：①材料消耗，主要包括主要材料、辅助材料、包装材料等;②能源消耗，主要是指煤炭企业在生产过程中消耗的电、热、水等能源材料而花费的相关支出，还包括从外部直接购买的用以产生能量的各种燃料;③职工薪酬，是指企业为获得员工所提供的劳务而给予员工的报酬;④折旧费用，大型机械设备、运输设备等固定资产其自身原有的价值会在日常生产活动中发生消耗，这些损耗价值会随着时间和使用逐渐增多并累计到成本中去;⑤修理费用，大型机械设备、运输设备等在生产活动中会发生损坏，为保证使用和生产的正常进行而对其进行修理、改造所产生的费用;⑥研发支出，指煤炭企业进行研发过程中发生的各项支出;⑦其他生产性支出，是指支付与生产相关的支出和费用。
2.4 安全成本
安全是以追求人的生命安全与健康、保障人的生活和社会安定为目的的。煤炭企业因工作环境、工作内容、工作强度的特殊性，在安全方面的成本投入高于一般企业。煤炭生产的高危性，使煤炭企业需要在生产过程中投入更多的人力、物力、财力来保证生产安全。煤炭企业不断革新技术，创建更安全的生产环境;加强安全设施的建设，提高劳动安全保障;对员工进行安全知识教育与培训，提高人的安全意识。这些项目都需要费用支持，这些成本支出都是安全投入。煤炭企业安全成本可划分为保证性安全成本和损失性安全成本两大类。
2.5 环境治理成本
煤炭环境成本的产生主要是煤炭的储量逐年变少，煤炭作为不可再生能源，其储量的减少不可恢复;煤炭开采造成耕地破坏，塌陷区的恢复需要投入大量的资金;煤炭使用所产生的废料对环境造成污染，这使煤炭企业需负担的环境治理成本更大。
2.6产业接续成本
煤炭形成过程和条件决定了煤炭资源具有可再生性。煤炭储量的不断减少是每个煤炭企业必然面对的严峻问题。因此，为保证企业的可持续发展，产业接续成本是必要投入，未雨绸缪，提前建立产业接续资金制度，在成本中列出产业接续资金。
2.7 市场经济成本
经济系统是复杂的，成本和价格的变化是不可能被预测的。煤炭作为我国的主要能源，并且现阶段并没有可替代性能源，煤炭企业在国民经济中占有重要地位，需要政府对煤炭市场施以有力的宏观调控。
3 煤炭企业成本的特殊性
煤炭企业为地下开采作业，甚至部分企业为深层开采，其成本构成因开采条件的不同有很大变化，与其他工业企业相比具有特殊性。
3.1 煤炭生产受地质因素影响大
煤炭生产受地质条件影响和限制，因煤炭开采作业特殊性，使生产中辅助费用高。矿井自身条件决定选择不同采煤方法，此外工作面的设计、机械化程度等因素也影响成本水平。在生产过程中还必须产生一定量的辅助生产费用和安全保护费用，如通风、防尘、运输、照明、排水、防火等。
3.2 原材料不构成产品实体
煤炭开采过程中对辅助材料的消耗量巨大，如木材、钢铁、采煤工具等，这些材料的消耗都不直接体现在产品中，因此部分材料可以多次回收利用，修旧利废潜力大。
3.3 人力成本消耗大，工资成本比重高
煤炭开采在我国一直是劳动密集型产业，人工效率相对较低，因其是在地下作业，且生产过程中环节众多，工作地点分散且经常发生改变，需要多工种、多工序的联合作业，需要劳动力多，劳动组织复杂，劳动强度大。另外，因工作环境恶劣，工人劳动身体负荷大，特殊工种行业可提前5年办理退休，造成服务年限缩短，因而各种补贴、津贴较高，煤炭企业工资成本占总成本比例居于全国各行业首位。
3.4 生产组织和成本管理困难
由于煤炭生产环境和生产工序的特殊性，工作场地遍布井上井下，且井下作业更多，因此在生产组织活动中兼顾成本管理非常困难。除这些特殊性外，一些共性的支出，如物价上涨、工资增加等也是造成煤炭企业成本居高不下的原因。
3.5 环境治理成本大
近年来，随着环境问题的突出，因煤炭企业带来了巨大的环境压力，从而决定了煤炭企业环境成本比其他行业更高。煤炭企业对可持续发展战略的要求，国家对绿色GDP的要求，人们群众环保的要求，都迫使煤矿企业增加环境治理的成本投入。
3.6 生产材料及电力成本上涨
煤炭开采所需的材料价格上升，电力价格上调，使材料和电力等必需的成本支出上涨，这些上涨的支出对煤矿企业成本控制造成了不小的压力。
4 结语
煤炭企业成本构成及其特点直接影响着煤炭企业生产成本的高低，了解煤炭企业成本的构成更有利于成本的控制，达到成本最小化、利润最大化的目标。因此，从市场经济要求出发，根据市场经济原理和机制，结合煤炭企业自身特点进行成本管理，是煤炭企业实现集约化发展、寻求可持续发展的必由之路。
（作者系开滦能源化工股份有限公司吕家坨矿业分公司 中级经济师）
关键词 煤炭企业 成本管理 成本构成
1 煤炭企业成本构成的影响因素
在煤炭企业成本构成中，对企业成本产生影响的要素主要分为生产要素和非生产要素，在煤炭产品生产、运输过程中，这些要素作用于生产价值形成的过程中，并在最终的煤炭产品中体现出其经济价值，这些要素所需的成本支出构成煤炭企业成本的组成部分。
1.1 区域经济和市场需求影响煤炭企业成本构成
当地经济发展情况和煤炭企业所拥有的资源状况都会影响煤炭企业的发展，另外煤炭资源的持续开采造成地质环境的破坏，运输及使用过程导致的空气污染和能源减少问题，与现代经济人与自然和谐发展的理念相违背，因此必须推进资源型企业的可持续发展工作，而煤炭企业的环境治理与生态恢复机制的建设需要花费大量的成本。
1.2 税收政策和会计契约对煤炭企业成本构成起着规范作用
国家宏观调控配合市场经济作用于煤炭生产的经济杠杆就是税收政策。变化的税收政策影响着煤炭企业成本的构成。随着市场经济体制的发展，经济体制逐步确立和完善，成本会计的内容开始引入作业成本核算的理论，这些方法论会随着实际生产、运输等过程写入会计契约。
1.3 生产要素投入决定煤炭企业的成本构成
煤炭企业随着科学技术的发展，在生产活动中所需要生产要素的种类越来越多，这些要素虽不直接构成产品实体，但其价值意义会在生产过程中逐渐转化到产品中，并通过市场的流动转化为价值。煤炭属于不可再生能源，煤炭企业要适应新的内外环境，必需保证其环境治理所需的要素投入，这些要素必将写入现代煤炭企业的成本构成。
2 煤炭企业成本构成要素
煤炭企业成本的构成要素主要分為内部因素和外部因素，这些煤炭开采活动中付出的生产要素组合一起决定着煤炭企业成本的投入。
2.1 技术开发成本
资源是煤炭企业这样的能源性企业建立的最基本条件，只有在拥有煤炭资源的前提下才能进行下一步的矿井建设和煤炭开采等工作，而要确定资源情况就必须进行地质勘探。通过地质勘探，确定拥有的煤炭资源，并根据勘探结果进行系统设计，从而建设矿井。只有完成了这些前期的工作，煤炭企业才具备开采煤炭资源的基本条件。
2.2 煤炭资源成本
煤炭资源成本是指煤炭企业为获得煤炭资源开采的权利而向政府有关部门支付的相关税费。我国矿产资源税费主要包括资源税、资产收益及行政事业收费三部分。
2.3 企业生产成本
煤炭生产成本是指煤炭产品和计入正式产品生产过程中的其他成本，在一段时间内为生产经营而发生的各项成本支出。生产成本主要包括：①材料消耗，主要包括主要材料、辅助材料、包装材料等;②能源消耗，主要是指煤炭企业在生产过程中消耗的电、热、水等能源材料而花费的相关支出，还包括从外部直接购买的用以产生能量的各种燃料;③职工薪酬，是指企业为获得员工所提供的劳务而给予员工的报酬;④折旧费用，大型机械设备、运输设备等固定资产其自身原有的价值会在日常生产活动中发生消耗，这些损耗价值会随着时间和使用逐渐增多并累计到成本中去;⑤修理费用，大型机械设备、运输设备等在生产活动中会发生损坏，为保证使用和生产的正常进行而对其进行修理、改造所产生的费用;⑥研发支出，指煤炭企业进行研发过程中发生的各项支出;⑦其他生产性支出，是指支付与生产相关的支出和费用。
2.4 安全成本
安全是以追求人的生命安全与健康、保障人的生活和社会安定为目的的。煤炭企业因工作环境、工作内容、工作强度的特殊性，在安全方面的成本投入高于一般企业。煤炭生产的高危性，使煤炭企业需要在生产过程中投入更多的人力、物力、财力来保证生产安全。煤炭企业不断革新技术，创建更安全的生产环境;加强安全设施的建设，提高劳动安全保障;对员工进行安全知识教育与培训，提高人的安全意识。这些项目都需要费用支持，这些成本支出都是安全投入。煤炭企业安全成本可划分为保证性安全成本和损失性安全成本两大类。
2.5 环境治理成本
煤炭环境成本的产生主要是煤炭的储量逐年变少，煤炭作为不可再生能源，其储量的减少不可恢复;煤炭开采造成耕地破坏，塌陷区的恢复需要投入大量的资金;煤炭使用所产生的废料对环境造成污染，这使煤炭企业需负担的环境治理成本更大。
2.6产业接续成本
煤炭形成过程和条件决定了煤炭资源具有可再生性。煤炭储量的不断减少是每个煤炭企业必然面对的严峻问题。因此，为保证企业的可持续发展，产业接续成本是必要投入，未雨绸缪，提前建立产业接续资金制度，在成本中列出产业接续资金。
2.7 市场经济成本
经济系统是复杂的，成本和价格的变化是不可能被预测的。煤炭作为我国的主要能源，并且现阶段并没有可替代性能源，煤炭企业在国民经济中占有重要地位，需要政府对煤炭市场施以有力的宏观调控。
3 煤炭企业成本的特殊性
煤炭企业为地下开采作业，甚至部分企业为深层开采，其成本构成因开采条件的不同有很大变化，与其他工业企业相比具有特殊性。
3.1 煤炭生产受地质因素影响大
煤炭生产受地质条件影响和限制，因煤炭开采作业特殊性，使生产中辅助费用高。矿井自身条件决定选择不同采煤方法，此外工作面的设计、机械化程度等因素也影响成本水平。在生产过程中还必须产生一定量的辅助生产费用和安全保护费用，如通风、防尘、运输、照明、排水、防火等。
3.2 原材料不构成产品实体
煤炭开采过程中对辅助材料的消耗量巨大，如木材、钢铁、采煤工具等，这些材料的消耗都不直接体现在产品中，因此部分材料可以多次回收利用，修旧利废潜力大。
3.3 人力成本消耗大，工资成本比重高
煤炭开采在我国一直是劳动密集型产业，人工效率相对较低，因其是在地下作业，且生产过程中环节众多，工作地点分散且经常发生改变，需要多工种、多工序的联合作业，需要劳动力多，劳动组织复杂，劳动强度大。另外，因工作环境恶劣，工人劳动身体负荷大，特殊工种行业可提前5年办理退休，造成服务年限缩短，因而各种补贴、津贴较高，煤炭企业工资成本占总成本比例居于全国各行业首位。
3.4 生产组织和成本管理困难
由于煤炭生产环境和生产工序的特殊性，工作场地遍布井上井下，且井下作业更多，因此在生产组织活动中兼顾成本管理非常困难。除这些特殊性外，一些共性的支出，如物价上涨、工资增加等也是造成煤炭企业成本居高不下的原因。
3.5 环境治理成本大
近年来，随着环境问题的突出，因煤炭企业带来了巨大的环境压力，从而决定了煤炭企业环境成本比其他行业更高。煤炭企业对可持续发展战略的要求，国家对绿色GDP的要求，人们群众环保的要求，都迫使煤矿企业增加环境治理的成本投入。
3.6 生产材料及电力成本上涨
煤炭开采所需的材料价格上升，电力价格上调，使材料和电力等必需的成本支出上涨，这些上涨的支出对煤矿企业成本控制造成了不小的压力。
4 结语
煤炭企业成本构成及其特点直接影响着煤炭企业生产成本的高低，了解煤炭企业成本的构成更有利于成本的控制，达到成本最小化、利润最大化的目标。因此，从市场经济要求出发，根据市场经济原理和机制，结合煤炭企业自身特点进行成本管理，是煤炭企业实现集约化发展、寻求可持续发展的必由之路。
（作者系开滦能源化工股份有限公司吕家坨矿业分公司 中级经济师）