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【摘 要】一个国家的经济能否持续发展，在一定程度上取决于基本建设投资的科学性及合理性，而投资的合理性于科学性来源于财务管理，基本建设财务管理是通过固定资产建造体现资金的运动以及各方面的财务关系。在管理过程中，需要惯彻、执行国家有关法律、行政法规、方针政策，依法合理及时筹集、使用建设资金，做好基本建设资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作，目前我国财政部虽然对基本建设财务管理做出了规定，但是仍然不能满足日益发展的市场经济体制和投融资体制改革的需要，许多基本建设单位在财务管理方面依然存在一定问题。为此，本文就以交通基本建设单位财务管理现状和改进对策，谈一下自己的看法。
【关键词】交通基本建设；财务管理；会计核算
一、交通基本建设单位财务管理中存在的问题现状
会计核算是财务管理的基础，只有准确进行会计核算，真实计量工程成本，才能使形成的固定价值落到实处，在交通基本建设财务管理存在的问题有：
1.会计核算不规范
（1）建账不规范，有的基本建设单位不设置专门的基本建设会计账簿，不按基本建设会计制度规定进行核算，而是按事业单位会计制度进行核算，分不清项目资金的来龙去脉源，从而使项目的成本费用与其来源不配比，从而不能考核资金的使用效益。
（2）使用会计科目不准确，这个问题非常普遍，对“建筑安装投资”科目只进行一级核算，这就不能准确的填制竣工决算的财务决算报表，不能客观反映建设项目各个组成部分成本，很难考核各个组成部份实际成本与预算的差异，从而影响各组成部份的绩效考核。比如，我们项目财务核算上是在“建筑安装投资”一级科目下设“路基、路面、桥涵”等二级明细科目。对“建设单位管理费”科目没有进行三、四级明细核算，只是进行二级明细核算，使得各项费用的具体内容混为一谈，不能正确划分费用界线，比如我们项目是在“待摊投资”一级科目下设“建设单位管理费”二级明细科目，再在“建设单位管理费”二级明细科目下设“办公费、旅差费”等三级明细科目。
（3）项目建设成本核算不完整，有些单位由于管理不善以及缺少与有关单位和部门的沟通，无法取得合法有效的原始凭证，因此不能进行账务处理，因此有些成本费用不能进入项目建设成本，造成项目建设成本不完整。
2.资金管理不规范
（1）没有对建设资金专户存储或专款专用
按照《基本建设财务管理规定》建设单位应设置独立的财务管理机构并指定专人负责基本建设财务工作，设置专门的基建账簿，对基本建设项目资金，应做到专款专用，会计核算上，对不同资金来源按不同会计科目进行明细核对算，比如我们项目资金来源有三种即国家资本金、地方配套资本金、和银行货款，分别在“基建拨款—本年基建基金拨款”、“基建拨款—本年预算拨款”、“基建投资借款—国家开发银行投资借款”等科目核算，而资金的收付却是在一家银行的一个基本账户结算，但是有些单位把建设资金混同在事业经费、或其他资金中核算，还有的单位对同一个建设项目资金在几个银行开设账户结算，违背了建设资金专户存储的规定。
（2）不按规定对施工单位支付工程款
按照基本建设会计核算的要求，在项目尚未批准开工以前，不得支付工程款，但可以支付前期费用（如堪查设计费、专项评估费、可研费等），在计划已下达，初步设计和概算尚未批准的，可以按合同总价扣除暂列金后合同金额的10%预付一定金额的开工预付款，如果施工企业需要提前备料的，还可以根据合同规定预付不超过当年建筑安装工作量的25%的材料预付款，在工程开工后，根据工程进度应支付的工程款陆续扣回所预付开工预付款和材料预付款。凡不具备条件的，不得拨付开工预付款或材料预付款，但在实际工作中有的单位不按基本建设会计核算的要求拨付预付款，甚至不按工程进度拨付工程款，而是超计量为施工单位大额垫付资金。
根据《基本建设财务管理的规定》，建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支，在实际工作中很多单位的管理费用都超预算、超概算特别是差旅费严重的超过财政部规定的旅差费报销标准，另外公务用车费用过高，严重挤占建设单位成本。
4.工程各环节资金管理不合理
首先，为了确保工程质量，按照基本建设财务管理办法的规定“按工程价款总额的5%预留工程质量保证金，等工程竣工一年后如果没有质量问题，再退还预留的质量保证金”，但在实际操作上有些建设单位不按规定预留质量保证金，施工单位一旦有工程质量问题，建设单位很难索回应扣回的款项，对确保工程质量起不到约束作用.比如我们项目在每期计量工程款时必须按规定预留工程质量保证金。工程质量有问题立刻扣留质保金。其次，资金到位不及时，尤其是地方配套资金和银行货款到位迟缓，有些项目都已经交付使用了但部分银行贷款还迟迟不到位。建设单位款项拨不下去，施工单位就无法施工，使整个项目主体工程难以按计划如期完成。有的项目还为了赶进度、抢工期来增加职工的劳动强度，忽视工程质量。再次，对工程结余资金管理不合规，有些交通建设单位工程已经完工并且已经办理了竣工结算手续，但结余资金在很长时间内挂在账上迟迟不做处理，甚至转为经费处理。
3.基本建设单位财务管理制度不健全或者执行不力
（1）基本建设单位财务管理制度不健全
在实际工作中，有些建设单位没有建立完善的财务管理制度与监督体系，很多基本建设单位领导人及财务人员还局限于事后算账这样一个体制，不搞事前预算，事中监督及事后控制，财务管理作用不大，还有一些没有筹资、投资概念的小规模、建设资金少的单位，只要有关单位拨款，按照规定使用既可。根本不考虑资金的效益问题。另外，一些国家投资的建设项目，建成后没有一套成熟的绩效评价机制，根本不像可行性研究报告所说的那样效果明显，甚至没有直接产生效益，存在只建设而没效益的状况。
（2）内部控制管理不规范，内部控制的执行流于形式 目前，我国一些建设单位在内部控制管理上没有建立完整的内部控制体系，内部控制的审批权责不明确，不按规范程序执行，一人多职，为弄虚作假，及营私舞弊大开方便之门，造成会计信息失真，严重者致使大批国有资产流失。在内部审计方面，作为一个很重要的监督力量，目前发挥作用甚小。一些单位看似建立了一整套较为完善的内部控制制度，但只要领导发话，复杂的审批程序便变得简单化了。账务处理程序及办理手续也不真实了。对单位的检查监督经常出现以偏概全，以点带面的局限性。缺乏完整性和全局性。
（3）财务与业务脱节
目前，很多基本建设单位财务部门平时只起到“核算”“付款”的作用，财务人员很少参与工程建设的概（预）算审定工作，使得工程概算、会计核算、竣工决算三者很难有机融合在一起进行统一管理，财务人员很少参与招投标及合同签订的整个过程，不到施工现场了解情况，基本不参与工程量的检测与工程质量的验收，对工程的设计变更、追加概预算及动用工程预备费用等方面了解甚少，对本单位重要事项的决策，实施过程参与较少，弄不清相关事物的来龙去脉了，导致单位财务和业务办理脱节。
二、完善交通基本建设财务管理的措施和建议
1.强化会计核算的基础工作，提高财会人员专业知识
规范和强化会计核算的基础工作，对交通基本建设项目应单独设置基建账套，建立完善的财务体系，按着交通基本建设会计准则的规定进行会计核算和会计监督，明确会计科目的核算范围，准确无误的计量工程成本，正确计量形成的固定资产价值。
2.大力提高财务人员的综合素质和职业判断能力
大力提高单位财务人员综合素质和职业判断能力，树立领导的理财观念。财务会计人员应熟练运用会计电算化进行业务处理，同时将财务会计人员单纯的会计核算向全面参与单位决策转移，将事后算账向事前预测、事中监督、事后控制方面转移。将单纯会计管理向全面的财务管理转移。单位负责人也要为财务人员创造条件，使其熟悉工程业务，参与重要事项的决策、实施过程，为领导决策提供及时、准确、全面的会计信息。
2.加强资金管理，杜绝资金浪费
（1）一是要建立资金审查和专户存储制度
一定要建立资金审查和专户存储制度，不准多头开户，以我局为例交通基本建设项目批准建设以后，成立项目部，项目部下设工程部、财务部、质检部、综合部等部门，其中财务部专门管理资金的部门，资金的收入、拨付等必须在财务部进行。
（2）规范资金拨付程序
财务部制定了相应的资金拨付办法来规范资金的拨付。以我们项目部为例，对施工单位按工程进度支付计量款。对其他款项的支付如：汽车、办公设备、仪器、生活家具等一律按政府采购规定支付价款。对占拆款、技术咨询、技术服务等一律按合同规定条款支付。
（3）建立建设资金监督、检查制度、做到专款专用
比如，我们项目签订了项目建设单位、施工单位、和银行三方“工程资金监管协议”。规定项目建设单位必须按规定将款项拨入施工单位，施工单位必须在签订协议的银行开设基本存款账户。必须将建设单位拨入资金专项用于公路项目建设。银行应为施工单位提供有效的银行服务，并接受建设单位委托对施工单位在其银行开设的基本结算户资金的使用情况进行监督。
3.完善基本建设财务管理制度，加强内部控制
（1）制定完善的基本建设财务管理制度。
从管理资金方面来看：单位领导及财务人员要从动态角度观察资金，依法合理及时筹集、使用资金，做好基本建设资金的预算的编制、执行、控制、监督和考核工作，严格控制建设成本，减少资金浪费和损失，提高投资效益。从其他方面来看，单位还应当制定完善财务管理办法、经费支出标准、差旅费报销管理办法、库存现金管理办法、采购管理办法等内部管理制度。
（2）完善内部控制
首先，单独设立与基本建设管理任务相适应的基建财务机构，配备具有专业知识的专职财务人员，负责基建财务管理工作。其次，完善建设项目内部控制制度，合理设置岗位，明确各个岗位的职责权限，确保项目建设和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离。再次，对资金的请款、拨付、会计凭证的审核、账务的处理、印鉴的保管以及发票管理等按着不相容职务相互分离的原则，建立全方位内部控制体系。
4.加强与有关部门和单位的沟通，做好财务管理工作
首先，为了使建设项目的成本完整可靠，必须与有关单位和部门沟通，才能取得合法有效的原始凭证。其次，财务管理人员与工程人员密切配合可以加深了解项目招标管理、合同管理、建设过程管理、投资控制、工程价款支付等工程方面情况，有利于了解工程进度和施工实施过程存在的问题，也有利于加强彼此之间的了解。
5.强化监督机制，发挥内部审计的作用
资金运动整个过程离不开强有力的监督机制，加强内部财务控制制度的建设，建立完整的财务体系，加强财政监督、财务监督、社会监督的作用虽然很大，但加强和发挥内部审计“管理加效益”的作用也不容易忽视，这样才能使得建设资金真正落到实处，并能充分发挥其应有的效益和作用。
参考文献：
[1]陈绍香：《对基本建设单位财务管理问题的存在的问题及改进办法的探讨》.《交通财会》2007（4）.
[2]孙国英：《对交通基本建设财务管理的若干思考》 [交通财会] 2008（7）.
[3]陈传良：《交通基本建设项目财务管理及监督问题研究》 [管理视野] 2011（10）.
[4]吕永鑫：《浅谈加强基本建设财务管理》 [财税管理] 2012（35）.
[5]王晓明：《基本建设单位财务管理问题探讨》 [经济空间] 2012（2）.
【关键词】交通基本建设；财务管理；会计核算
一、交通基本建设单位财务管理中存在的问题现状
会计核算是财务管理的基础，只有准确进行会计核算，真实计量工程成本，才能使形成的固定价值落到实处，在交通基本建设财务管理存在的问题有：
1.会计核算不规范
（1）建账不规范，有的基本建设单位不设置专门的基本建设会计账簿，不按基本建设会计制度规定进行核算，而是按事业单位会计制度进行核算，分不清项目资金的来龙去脉源，从而使项目的成本费用与其来源不配比，从而不能考核资金的使用效益。
（2）使用会计科目不准确，这个问题非常普遍，对“建筑安装投资”科目只进行一级核算，这就不能准确的填制竣工决算的财务决算报表，不能客观反映建设项目各个组成部分成本，很难考核各个组成部份实际成本与预算的差异，从而影响各组成部份的绩效考核。比如，我们项目财务核算上是在“建筑安装投资”一级科目下设“路基、路面、桥涵”等二级明细科目。对“建设单位管理费”科目没有进行三、四级明细核算，只是进行二级明细核算，使得各项费用的具体内容混为一谈，不能正确划分费用界线，比如我们项目是在“待摊投资”一级科目下设“建设单位管理费”二级明细科目，再在“建设单位管理费”二级明细科目下设“办公费、旅差费”等三级明细科目。
（3）项目建设成本核算不完整，有些单位由于管理不善以及缺少与有关单位和部门的沟通，无法取得合法有效的原始凭证，因此不能进行账务处理，因此有些成本费用不能进入项目建设成本，造成项目建设成本不完整。
2.资金管理不规范
（1）没有对建设资金专户存储或专款专用
按照《基本建设财务管理规定》建设单位应设置独立的财务管理机构并指定专人负责基本建设财务工作，设置专门的基建账簿，对基本建设项目资金，应做到专款专用，会计核算上，对不同资金来源按不同会计科目进行明细核对算，比如我们项目资金来源有三种即国家资本金、地方配套资本金、和银行货款，分别在“基建拨款—本年基建基金拨款”、“基建拨款—本年预算拨款”、“基建投资借款—国家开发银行投资借款”等科目核算，而资金的收付却是在一家银行的一个基本账户结算，但是有些单位把建设资金混同在事业经费、或其他资金中核算，还有的单位对同一个建设项目资金在几个银行开设账户结算，违背了建设资金专户存储的规定。
（2）不按规定对施工单位支付工程款
按照基本建设会计核算的要求，在项目尚未批准开工以前，不得支付工程款，但可以支付前期费用（如堪查设计费、专项评估费、可研费等），在计划已下达，初步设计和概算尚未批准的，可以按合同总价扣除暂列金后合同金额的10%预付一定金额的开工预付款，如果施工企业需要提前备料的，还可以根据合同规定预付不超过当年建筑安装工作量的25%的材料预付款，在工程开工后，根据工程进度应支付的工程款陆续扣回所预付开工预付款和材料预付款。凡不具备条件的，不得拨付开工预付款或材料预付款，但在实际工作中有的单位不按基本建设会计核算的要求拨付预付款，甚至不按工程进度拨付工程款，而是超计量为施工单位大额垫付资金。
根据《基本建设财务管理的规定》，建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支，在实际工作中很多单位的管理费用都超预算、超概算特别是差旅费严重的超过财政部规定的旅差费报销标准，另外公务用车费用过高，严重挤占建设单位成本。
4.工程各环节资金管理不合理
首先，为了确保工程质量，按照基本建设财务管理办法的规定“按工程价款总额的5%预留工程质量保证金，等工程竣工一年后如果没有质量问题，再退还预留的质量保证金”，但在实际操作上有些建设单位不按规定预留质量保证金，施工单位一旦有工程质量问题，建设单位很难索回应扣回的款项，对确保工程质量起不到约束作用.比如我们项目在每期计量工程款时必须按规定预留工程质量保证金。工程质量有问题立刻扣留质保金。其次，资金到位不及时，尤其是地方配套资金和银行货款到位迟缓，有些项目都已经交付使用了但部分银行贷款还迟迟不到位。建设单位款项拨不下去，施工单位就无法施工，使整个项目主体工程难以按计划如期完成。有的项目还为了赶进度、抢工期来增加职工的劳动强度，忽视工程质量。再次，对工程结余资金管理不合规，有些交通建设单位工程已经完工并且已经办理了竣工结算手续，但结余资金在很长时间内挂在账上迟迟不做处理，甚至转为经费处理。
3.基本建设单位财务管理制度不健全或者执行不力
（1）基本建设单位财务管理制度不健全
在实际工作中，有些建设单位没有建立完善的财务管理制度与监督体系，很多基本建设单位领导人及财务人员还局限于事后算账这样一个体制，不搞事前预算，事中监督及事后控制，财务管理作用不大，还有一些没有筹资、投资概念的小规模、建设资金少的单位，只要有关单位拨款，按照规定使用既可。根本不考虑资金的效益问题。另外，一些国家投资的建设项目，建成后没有一套成熟的绩效评价机制，根本不像可行性研究报告所说的那样效果明显，甚至没有直接产生效益，存在只建设而没效益的状况。
（2）内部控制管理不规范，内部控制的执行流于形式 目前，我国一些建设单位在内部控制管理上没有建立完整的内部控制体系，内部控制的审批权责不明确，不按规范程序执行，一人多职，为弄虚作假，及营私舞弊大开方便之门，造成会计信息失真，严重者致使大批国有资产流失。在内部审计方面，作为一个很重要的监督力量，目前发挥作用甚小。一些单位看似建立了一整套较为完善的内部控制制度，但只要领导发话，复杂的审批程序便变得简单化了。账务处理程序及办理手续也不真实了。对单位的检查监督经常出现以偏概全，以点带面的局限性。缺乏完整性和全局性。
（3）财务与业务脱节
目前，很多基本建设单位财务部门平时只起到“核算”“付款”的作用，财务人员很少参与工程建设的概（预）算审定工作，使得工程概算、会计核算、竣工决算三者很难有机融合在一起进行统一管理，财务人员很少参与招投标及合同签订的整个过程，不到施工现场了解情况，基本不参与工程量的检测与工程质量的验收，对工程的设计变更、追加概预算及动用工程预备费用等方面了解甚少，对本单位重要事项的决策，实施过程参与较少，弄不清相关事物的来龙去脉了，导致单位财务和业务办理脱节。
二、完善交通基本建设财务管理的措施和建议
1.强化会计核算的基础工作，提高财会人员专业知识
规范和强化会计核算的基础工作，对交通基本建设项目应单独设置基建账套，建立完善的财务体系，按着交通基本建设会计准则的规定进行会计核算和会计监督，明确会计科目的核算范围，准确无误的计量工程成本，正确计量形成的固定资产价值。
2.大力提高财务人员的综合素质和职业判断能力
大力提高单位财务人员综合素质和职业判断能力，树立领导的理财观念。财务会计人员应熟练运用会计电算化进行业务处理，同时将财务会计人员单纯的会计核算向全面参与单位决策转移，将事后算账向事前预测、事中监督、事后控制方面转移。将单纯会计管理向全面的财务管理转移。单位负责人也要为财务人员创造条件，使其熟悉工程业务，参与重要事项的决策、实施过程，为领导决策提供及时、准确、全面的会计信息。
2.加强资金管理，杜绝资金浪费
（1）一是要建立资金审查和专户存储制度
一定要建立资金审查和专户存储制度，不准多头开户，以我局为例交通基本建设项目批准建设以后，成立项目部，项目部下设工程部、财务部、质检部、综合部等部门，其中财务部专门管理资金的部门，资金的收入、拨付等必须在财务部进行。
（2）规范资金拨付程序
财务部制定了相应的资金拨付办法来规范资金的拨付。以我们项目部为例，对施工单位按工程进度支付计量款。对其他款项的支付如：汽车、办公设备、仪器、生活家具等一律按政府采购规定支付价款。对占拆款、技术咨询、技术服务等一律按合同规定条款支付。
（3）建立建设资金监督、检查制度、做到专款专用
比如，我们项目签订了项目建设单位、施工单位、和银行三方“工程资金监管协议”。规定项目建设单位必须按规定将款项拨入施工单位，施工单位必须在签订协议的银行开设基本存款账户。必须将建设单位拨入资金专项用于公路项目建设。银行应为施工单位提供有效的银行服务，并接受建设单位委托对施工单位在其银行开设的基本结算户资金的使用情况进行监督。
3.完善基本建设财务管理制度，加强内部控制
（1）制定完善的基本建设财务管理制度。
从管理资金方面来看：单位领导及财务人员要从动态角度观察资金，依法合理及时筹集、使用资金，做好基本建设资金的预算的编制、执行、控制、监督和考核工作，严格控制建设成本，减少资金浪费和损失，提高投资效益。从其他方面来看，单位还应当制定完善财务管理办法、经费支出标准、差旅费报销管理办法、库存现金管理办法、采购管理办法等内部管理制度。
（2）完善内部控制
首先，单独设立与基本建设管理任务相适应的基建财务机构，配备具有专业知识的专职财务人员，负责基建财务管理工作。其次，完善建设项目内部控制制度，合理设置岗位，明确各个岗位的职责权限，确保项目建设和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离。再次，对资金的请款、拨付、会计凭证的审核、账务的处理、印鉴的保管以及发票管理等按着不相容职务相互分离的原则，建立全方位内部控制体系。
4.加强与有关部门和单位的沟通，做好财务管理工作
首先，为了使建设项目的成本完整可靠，必须与有关单位和部门沟通，才能取得合法有效的原始凭证。其次，财务管理人员与工程人员密切配合可以加深了解项目招标管理、合同管理、建设过程管理、投资控制、工程价款支付等工程方面情况，有利于了解工程进度和施工实施过程存在的问题，也有利于加强彼此之间的了解。
5.强化监督机制，发挥内部审计的作用
资金运动整个过程离不开强有力的监督机制，加强内部财务控制制度的建设，建立完整的财务体系，加强财政监督、财务监督、社会监督的作用虽然很大，但加强和发挥内部审计“管理加效益”的作用也不容易忽视，这样才能使得建设资金真正落到实处，并能充分发挥其应有的效益和作用。
参考文献：
[1]陈绍香：《对基本建设单位财务管理问题的存在的问题及改进办法的探讨》.《交通财会》2007（4）.
[2]孙国英：《对交通基本建设财务管理的若干思考》 [交通财会] 2008（7）.
[3]陈传良：《交通基本建设项目财务管理及监督问题研究》 [管理视野] 2011（10）.
[4]吕永鑫：《浅谈加强基本建设财务管理》 [财税管理] 2012（35）.
[5]王晓明：《基本建设单位财务管理问题探讨》 [经济空间] 2012（2）.