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摘 要：内部控制的实质是风险防控，目的在于保证企业资产的安全完整与有效运用，提高企业经营管理水平，实现其经营目标。作为纵贯整个企业经营流程的财务管理更是极其重要的一个环节。
关键词：内部控制会计作用
企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。但是目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常发生，以致管理失控，资产流失、经营失败。因此。建立和完善企业内部会计控制策略是当前企业管理面临的一个重要问题。
1、企业内部控制的内涵
1.1、内部控制的发展
在我国，内部控制的发展主要经历了四个阶段。
1999年以前，我国企业管理控制主要为内部牵制，出台的规范主要为对企业会计人员的从来规范。
在1999年，《会计法》将“内部控制”当作会计信息“真实与完整”的基本手段之一，正式开始了我国企业管理控制的第二个阶段，也就是会计控制阶段。2001年至2004年财政部发布了《内部会计控制基本规范》和七个具体规范，对会计控制有了进一步规范。
2008年6月28日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行，要求执行规范的上市公司，应当对其内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。标志着我国企业管理控制进入了内部控制的阶段。
纵观内部控制的发展史，我们可以看到，企业内部控制主要经历了内部牵制——管理控制体制建立——风险管理体系形成三个阶段，公司决定性的因素中，财务管理起着决定性的作用。
1.2、我国企业内部控制的目标
我国企业内部控制制度体系的基本目标是：总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国际国内资源，充分发挥各方面的积极作用，通过三到五年的努力，基本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系，以及监管部门为主导、各单位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系，推动公司、企业和其他非营利组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经营管理水平和可持续发展能力。
2、会计在内部控制中的作用
会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。是反映和监督物质资料生产过程的一种方法，是管理经济的工具。是一个收集、处理和输送经济信息的信息系统。也是通过收集处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较分析、讲求经济效益的一种以价值活动为对象的管理活动。
2.1、会计是企业经营的晴雨表
会计对企业经营有着指导作用，通过财务账薄充分反映着企业的经营业绩。企业经营离不开资金运转，众所周知，企业的资金管理的细节往往在于会计的核算。
会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节。会计确认，即是指依据一定的标准，辨认哪些数据能否输入、何时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程；会计计量，即是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程；会计记录是指对经过会计确认、会计计量的经济业务，采用一定方法记录下来的过程；会计报告是指以日常核算资料为主要依据，总括反映企业和行政、事业等单位在一定时期内的经济活动情况和经营成果的报告文件。
通过会计核算的四个环节，我们不难看出，企业所有的经济运营情况都可以通过会计信息来反映，而及时将经济业务进行核算就可以在对应时点或时段完整的展示企业的经营成果。通过对企业财务状况和成果进行有效的财务分析，不但可以使企业管理者充分了解当前企业的盈利能力，还可以及时发现企业的风险点，进而做出正确的决策，规避或防范经营风险，获取最大的利益。所以，会计核算也是企业内部控制的重要数据支撑。
2.2、会计是企业管理的指南针
说到会计指南针的作用，不言而喻，就是对企业管理决策的方向有着指导作用，由此，我们不得不提到会计的另一项职能——财务预测。公司进行经营决策时，必然要涉及成本费用、收益以及资金运转等问题，而这些大多需要通过财务预测进行估算。凡事预则立，不预则废，因此，财务预测直接影响到企业经营决策的质量。财务预测是会计在研究分析有关历史资料的情况下，结合企业即将面临的形势，通过一定的科学方法，对未来的企业经济情况做出的主观性估计和判断，通过制定财务计划，来寻找企业增收的渠道和节支的途径。
2.3、会计是企业发展的守望者
随着现代企业制度的逐步完善，会计工作在企业管理中的作用越来越宽泛，企业会计工作的任务，已从单纯的记账发展为信息咨询、监督、服务和参与企业决策职能。企业内控的目的在于企业风险防控，这与会计监督的职能不谋而合，会计的监督职能便是对企业财经风险的一种防控措施。
《中华人民共和国会计法》就有会计监督职能的要求，会计应对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料的进行监督；对各种财产和资金进行监督；对财务收支进行监督；对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督；对成本费用进行监督；对利润的实现与分配进行监督等。《会计法》对单位内部会计监督制度的基本内容和要求做出了原则性规定，主要包括：不相容职务相互分离控制；授权批准控制；会计系统控制；预算控制；财产保全控制；风险控制；内部报告控制；电子信息技术控制。《会计法》第十六条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”这就要求会计既是企业经济管理人员，要维护企业的经营利益，又是政府财经法规的维护者与执行者，当企业利益与政府财经法规要求不一致时，会计人员维护财经法规的原则会受到极大的阻力，这也要求了会计人员要有很强的原则性。 3、会计在企业内控中的现状
会计工作在现代企业管理中占有重要地位，是企业中不可或缺的一项工作。企业经营的六大要素为：人、财、料、供、产、销，各因素自身及彼此间都存在着千丝万缕的勾稽关系，而会计在各项目因素中扮演着基础性的角色，是用财务数据将这种勾稽关系显现于人们面前的关键职能。企业的内控不能只依靠主观臆断，还要依靠各种数据资料的分析模型，财务数据无疑是各种数据资料中最有说服力的。但在我国现阶段的大多数企业中，会计在内控中的作用还不明显。
3.1、企业内控制度不健全
在我国，大多数企业管理者对于内部控制的概念还比较模糊，更有大量的中小型企业的管理者仍坚信人治才是企业利益最大化的有效途径，凭借对市场的经营经验和主观判断，他们获得了企业经营初期的资本积累，往往不重视企业制度的系统化与规范化，也不会重视会计的数据资料，企业会计的作用仅在于记账，而记账的依据或数据来源有时会来自企业管理者的一句话，没有了内部控制制度的约束，这样就保存了经营者的至高权力。
3.2、会计人员在企业中地位低，自身素质差，难以公正独立的行使监督职能
会计做为企业的成本部门，往往不被管理者重视，企业管理者更在乎于会计报表中的数据是否能给企业带来更多的利益，而不在于会计报表数据的真实性，这就容易造成在企业管理者的要求下，项目的亏损也可以通过会计进行数据调整，企业的亏损也可以在会计报表中做为盈利，企业的盈利则可以通过会计虚增成本去避税等等。管理者重经营自然不错，但若以此为由造成会计信息失真就是对企业社会责任的漠视了，更不用讲会计在企业内部控制所中能起到什么作用。
监督者与被监督者应该没有利益关系，监督者在人事上、经济上应独立于被监督者。而在实际中，会计只是企业经营管理系统中的一个子系统，会计人员受管理者领导，在组织上、经济上都依赖于企业管理者，在这种情况下，要求会计行使公正独立的监督职能无疑是不靠谱的。
3.3、企业内部控制制度的执行力不足
企业制定内部控制制度的目的是为了企业能够在制度的约束下规范运营，使各个环节处于受控的范围内，降低企业经营风险，进行良性的资源调配，进而获取最大的利益。许多企业制定了系统的内部控制制度，但对于制度的执行没有监督检查措施，使得制度建设流于形式。
对于经济犯罪，法律惩处量刑轻，难以让涉险的企业望而却步，许多企业会计人员对于政府经济法律的了解不多，对企业管理者不能给予足够的警示作用，会计人员在披露企业经营状况时，企业管理者起到决定性作用，一言而决会计报表的披露内容，许多企业管理者犯罪时，必有会计人员受到经济法律的制裁。
4、加强会计监督的措施
4.1、提高企业管理者的内控意识，建立健全企业内控制度
火车跑的快，全靠车头带，一个企业是否规范经营，主要还是要取决于管理者的决策思想，企业要加强内部风险控制，首要问题就是企业管理者如何提高内部控制的意识，只要管理者对企业内控有系统全面的要求，企业的内控就会不断完善。企业管理者应更新观念，强化制度管理意识，进而建立控制有效、相互制约、沟通协调的管理系统。当然，现今我国许多企业目前许多企业尚未做到所有权与经营权的分离，会计监督受制于企业管理者的影响，因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，企业管理者才会更有动力去完善内控体系，会计监督才能真正发挥其应有的作用。
建立健全企业内部控制体系的目的就是规范管理行为，确保企业经营目标的实现。因此，内控制度的制定应以有效性为前提，尽量做到内控环节环环相扣又不至于过程太长，使人员操作时快捷有效，也有利于控制和检查，同时，要根据内控制度的执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要。在完善内控体系的环境下，会计就可以从财务角度出发，依据内控制度对企业的经济运营进行监督、分析、评价。
在建立企业内控体系时，要明确管理职责、监督关系；要做好职责分工，权利分割，相互制约；建立交易授权、审批手续；制定资产的使用和记录的保管制度；完善会计核算方法和程序；建立独立检查，包括外部和内部审计的监控等。
4.2、加强会计的公正独立
要加强会计监督的职能，就有必要将会计控制权从企业控制权中分离出来，这样可以确保会计人员的相对独立性，会计人员的独立性既是会计监督的基础条件，也是保证会计信息质量的前提条件。在我国现阶段的企业体制中，只有建立了现代企业制度的企业有条件完成，现代企业制度带来的是所有权与经营权的分离，企业所有者承担着企业经营风险，因此，设立独立的会计主管，只对企业所有者和政府监管机构负责，这样，会计人员可以用中立的态度充分地反映会计信息，让信息使用者可以根据自己的判断作出决策。
4.3、提高会计人员素质
提高会计人员素质是加强内部控制的关键，企业应通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高会计人员的整体素质。
第一，在聘用会计人员时，企业不只要关注会计人员的工作能力，更要关注会计人员的道德素养和价值观。
第二，对会计人员的管理要实行岗位轮换制，通过轮换不仅能及时发现会计人员自身存在的问题，也能对会计的工作方式方法进行改善。
第三，要建立业务考核奖惩机制，定期或不定期对会计人员进行工作业绩、道德品质、思想操守等方面的综合考核，激发会计人员的积极性和责任感。
第四，在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。
4.4、强化政府和社会监督
在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，政府要充分发挥在企业内部会计控制方面的作用，不仅要制定法律法规来规范企业建立健全内部控制制度，更要对规范的执行情况进行监督，对不进行企业内部控制制度建设，进而违反法律法规的企业，要加大惩处力度，要让企业经营者不能违、不敢违、不想违。
推动注册会计师的行业发展，充分发挥其独立超然的特性，履行社会公证和监督职能。此外，还要加强社会监督的力度，发动社会各方面参与会计监督，鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥社会舆论作用。
关键词：内部控制会计作用
企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。但是目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常发生，以致管理失控，资产流失、经营失败。因此。建立和完善企业内部会计控制策略是当前企业管理面临的一个重要问题。
1、企业内部控制的内涵
1.1、内部控制的发展
在我国，内部控制的发展主要经历了四个阶段。
1999年以前，我国企业管理控制主要为内部牵制，出台的规范主要为对企业会计人员的从来规范。
在1999年，《会计法》将“内部控制”当作会计信息“真实与完整”的基本手段之一，正式开始了我国企业管理控制的第二个阶段，也就是会计控制阶段。2001年至2004年财政部发布了《内部会计控制基本规范》和七个具体规范，对会计控制有了进一步规范。
2008年6月28日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行，要求执行规范的上市公司，应当对其内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。标志着我国企业管理控制进入了内部控制的阶段。
纵观内部控制的发展史，我们可以看到，企业内部控制主要经历了内部牵制——管理控制体制建立——风险管理体系形成三个阶段，公司决定性的因素中，财务管理起着决定性的作用。
1.2、我国企业内部控制的目标
我国企业内部控制制度体系的基本目标是：总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国际国内资源，充分发挥各方面的积极作用，通过三到五年的努力，基本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系，以及监管部门为主导、各单位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系，推动公司、企业和其他非营利组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经营管理水平和可持续发展能力。
2、会计在内部控制中的作用
会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。是反映和监督物质资料生产过程的一种方法，是管理经济的工具。是一个收集、处理和输送经济信息的信息系统。也是通过收集处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较分析、讲求经济效益的一种以价值活动为对象的管理活动。
2.1、会计是企业经营的晴雨表
会计对企业经营有着指导作用，通过财务账薄充分反映着企业的经营业绩。企业经营离不开资金运转，众所周知，企业的资金管理的细节往往在于会计的核算。
会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节。会计确认，即是指依据一定的标准，辨认哪些数据能否输入、何时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程；会计计量，即是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程；会计记录是指对经过会计确认、会计计量的经济业务，采用一定方法记录下来的过程；会计报告是指以日常核算资料为主要依据，总括反映企业和行政、事业等单位在一定时期内的经济活动情况和经营成果的报告文件。
通过会计核算的四个环节，我们不难看出，企业所有的经济运营情况都可以通过会计信息来反映，而及时将经济业务进行核算就可以在对应时点或时段完整的展示企业的经营成果。通过对企业财务状况和成果进行有效的财务分析，不但可以使企业管理者充分了解当前企业的盈利能力，还可以及时发现企业的风险点，进而做出正确的决策，规避或防范经营风险，获取最大的利益。所以，会计核算也是企业内部控制的重要数据支撑。
2.2、会计是企业管理的指南针
说到会计指南针的作用，不言而喻，就是对企业管理决策的方向有着指导作用，由此，我们不得不提到会计的另一项职能——财务预测。公司进行经营决策时，必然要涉及成本费用、收益以及资金运转等问题，而这些大多需要通过财务预测进行估算。凡事预则立，不预则废，因此，财务预测直接影响到企业经营决策的质量。财务预测是会计在研究分析有关历史资料的情况下，结合企业即将面临的形势，通过一定的科学方法，对未来的企业经济情况做出的主观性估计和判断，通过制定财务计划，来寻找企业增收的渠道和节支的途径。
2.3、会计是企业发展的守望者
随着现代企业制度的逐步完善，会计工作在企业管理中的作用越来越宽泛，企业会计工作的任务，已从单纯的记账发展为信息咨询、监督、服务和参与企业决策职能。企业内控的目的在于企业风险防控，这与会计监督的职能不谋而合，会计的监督职能便是对企业财经风险的一种防控措施。
《中华人民共和国会计法》就有会计监督职能的要求，会计应对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料的进行监督；对各种财产和资金进行监督；对财务收支进行监督；对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督；对成本费用进行监督；对利润的实现与分配进行监督等。《会计法》对单位内部会计监督制度的基本内容和要求做出了原则性规定，主要包括：不相容职务相互分离控制；授权批准控制；会计系统控制；预算控制；财产保全控制；风险控制；内部报告控制；电子信息技术控制。《会计法》第十六条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”这就要求会计既是企业经济管理人员，要维护企业的经营利益，又是政府财经法规的维护者与执行者，当企业利益与政府财经法规要求不一致时，会计人员维护财经法规的原则会受到极大的阻力，这也要求了会计人员要有很强的原则性。 3、会计在企业内控中的现状
会计工作在现代企业管理中占有重要地位，是企业中不可或缺的一项工作。企业经营的六大要素为：人、财、料、供、产、销，各因素自身及彼此间都存在着千丝万缕的勾稽关系，而会计在各项目因素中扮演着基础性的角色，是用财务数据将这种勾稽关系显现于人们面前的关键职能。企业的内控不能只依靠主观臆断，还要依靠各种数据资料的分析模型，财务数据无疑是各种数据资料中最有说服力的。但在我国现阶段的大多数企业中，会计在内控中的作用还不明显。
3.1、企业内控制度不健全
在我国，大多数企业管理者对于内部控制的概念还比较模糊，更有大量的中小型企业的管理者仍坚信人治才是企业利益最大化的有效途径，凭借对市场的经营经验和主观判断，他们获得了企业经营初期的资本积累，往往不重视企业制度的系统化与规范化，也不会重视会计的数据资料，企业会计的作用仅在于记账，而记账的依据或数据来源有时会来自企业管理者的一句话，没有了内部控制制度的约束，这样就保存了经营者的至高权力。
3.2、会计人员在企业中地位低，自身素质差，难以公正独立的行使监督职能
会计做为企业的成本部门，往往不被管理者重视，企业管理者更在乎于会计报表中的数据是否能给企业带来更多的利益，而不在于会计报表数据的真实性，这就容易造成在企业管理者的要求下，项目的亏损也可以通过会计进行数据调整，企业的亏损也可以在会计报表中做为盈利，企业的盈利则可以通过会计虚增成本去避税等等。管理者重经营自然不错，但若以此为由造成会计信息失真就是对企业社会责任的漠视了，更不用讲会计在企业内部控制所中能起到什么作用。
监督者与被监督者应该没有利益关系，监督者在人事上、经济上应独立于被监督者。而在实际中，会计只是企业经营管理系统中的一个子系统，会计人员受管理者领导，在组织上、经济上都依赖于企业管理者，在这种情况下，要求会计行使公正独立的监督职能无疑是不靠谱的。
3.3、企业内部控制制度的执行力不足
企业制定内部控制制度的目的是为了企业能够在制度的约束下规范运营，使各个环节处于受控的范围内，降低企业经营风险，进行良性的资源调配，进而获取最大的利益。许多企业制定了系统的内部控制制度，但对于制度的执行没有监督检查措施，使得制度建设流于形式。
对于经济犯罪，法律惩处量刑轻，难以让涉险的企业望而却步，许多企业会计人员对于政府经济法律的了解不多，对企业管理者不能给予足够的警示作用，会计人员在披露企业经营状况时，企业管理者起到决定性作用，一言而决会计报表的披露内容，许多企业管理者犯罪时，必有会计人员受到经济法律的制裁。
4、加强会计监督的措施
4.1、提高企业管理者的内控意识，建立健全企业内控制度
火车跑的快，全靠车头带，一个企业是否规范经营，主要还是要取决于管理者的决策思想，企业要加强内部风险控制，首要问题就是企业管理者如何提高内部控制的意识，只要管理者对企业内控有系统全面的要求，企业的内控就会不断完善。企业管理者应更新观念，强化制度管理意识，进而建立控制有效、相互制约、沟通协调的管理系统。当然，现今我国许多企业目前许多企业尚未做到所有权与经营权的分离，会计监督受制于企业管理者的影响，因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，企业管理者才会更有动力去完善内控体系，会计监督才能真正发挥其应有的作用。
建立健全企业内部控制体系的目的就是规范管理行为，确保企业经营目标的实现。因此，内控制度的制定应以有效性为前提，尽量做到内控环节环环相扣又不至于过程太长，使人员操作时快捷有效，也有利于控制和检查，同时，要根据内控制度的执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要。在完善内控体系的环境下，会计就可以从财务角度出发，依据内控制度对企业的经济运营进行监督、分析、评价。
在建立企业内控体系时，要明确管理职责、监督关系；要做好职责分工，权利分割，相互制约；建立交易授权、审批手续；制定资产的使用和记录的保管制度；完善会计核算方法和程序；建立独立检查，包括外部和内部审计的监控等。
4.2、加强会计的公正独立
要加强会计监督的职能，就有必要将会计控制权从企业控制权中分离出来，这样可以确保会计人员的相对独立性，会计人员的独立性既是会计监督的基础条件，也是保证会计信息质量的前提条件。在我国现阶段的企业体制中，只有建立了现代企业制度的企业有条件完成，现代企业制度带来的是所有权与经营权的分离，企业所有者承担着企业经营风险，因此，设立独立的会计主管，只对企业所有者和政府监管机构负责，这样，会计人员可以用中立的态度充分地反映会计信息，让信息使用者可以根据自己的判断作出决策。
4.3、提高会计人员素质
提高会计人员素质是加强内部控制的关键，企业应通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高会计人员的整体素质。
第一，在聘用会计人员时，企业不只要关注会计人员的工作能力，更要关注会计人员的道德素养和价值观。
第二，对会计人员的管理要实行岗位轮换制，通过轮换不仅能及时发现会计人员自身存在的问题，也能对会计的工作方式方法进行改善。
第三，要建立业务考核奖惩机制，定期或不定期对会计人员进行工作业绩、道德品质、思想操守等方面的综合考核，激发会计人员的积极性和责任感。
第四，在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。
4.4、强化政府和社会监督
在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，政府要充分发挥在企业内部会计控制方面的作用，不仅要制定法律法规来规范企业建立健全内部控制制度，更要对规范的执行情况进行监督，对不进行企业内部控制制度建设，进而违反法律法规的企业，要加大惩处力度，要让企业经营者不能违、不敢违、不想违。
推动注册会计师的行业发展，充分发挥其独立超然的特性，履行社会公证和监督职能。此外，还要加强社会监督的力度，发动社会各方面参与会计监督，鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥社会舆论作用。