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摘 要：加入世界贸易组织后，我国的经济受到了很大的激励，且在当前繁荣盛世下也存在很多隐患，其中较大的隐患就是许多企业尤其是上市公司普遍存在会计信息失真的情况，而大面积且频繁的财务舞弊让人们觉得已经不是罕见的事情。基于此，本文对上市公司财务舞弊与审计对策进行研究，以供参考。
关键词：上市公司;财务舞弊;审计;对策
0引言
随着市场经济的不断发展，企业舞弊现象越发频繁，尤其对于上市公司而言，财务舞弊现象屡见不鲜。财务舞弊作为上市公司的一种掩饰手段，其利用财务舞弊实现自身主观目的，利用伪造的方式编造假账。这种行为不仅严重违反了会计准则，同时也对市场稳定造成了巨大危害。因此，我们务必要对财务舞弊行为进行严厉打击，重视国家法律，切实了解财务舞弊的相关概念，保证企业与市场的稳定运行
1上市公司财务舞弊概述
上市公司财务舞弊是指上市公司的管理层、或者关键员工为了获取不当或非法利益，有计划、有预谋地采取欺骗手段，故意歪曲事实，做出使会计信息失真的行为。上市公司财务舞弊的主要特征表现在：一是客观上的主动性。舞弊是出自管理层或关键人物的自身故意、主动行为，不是过失行为。二是形式上的隐蔽性。舞弊的实施者对舞弊行为一般都是经过周密的计划和严格的部署，隐蔽性非常强，一般非专业人员很难发现。三是后果上的危害性。财务舞弊的后果必然造成舞弊行为者或者与舞弊行为者密切相关的人获得不正当收益，其它投资者和股民的利益受到侵犯。上市公司是公众公司，股东人数多、消息影响面广、扩散快，负面因素影响社会安定稳定，危害性大，后果严重。
2财务舞弊的方式
2.1虚增资产
虚增资产是指企业为了达到某种经济效益，通过对银行存款、库存商品、应收账款和固定资产等有关资产进行调整，但实际并不真实发生或存在。企业虚增的资产一般会体现在对外公开的财务信息上面，因为他们虚增的资产并不能给他们带来实际的经济收入，但是如果体现在对外财务信息上面，可以美化整个企业，使整个企业看上去十分强大，可以吸引投资者们对其进行融资，以达到自己想要的经济效益。当企业需要向银行进行贷款时，企业可以贷款的额度也会相应的提高不少。在与其他企业进行合作时，可以为自身赢取更为有利的合同条例。
2.2提前确认收入
这一舞弊手段与公司会计人员不娴熟的专业技能相关，即将未确认为收入的相关交易确认为收入并入账登记。主要表现在：在没有销售货物或提供劳务的情况下确认收入;出售给附属公司的产品确认为收入;如果顾客有提前更换、终止或顺延某项销售业务的要求时提早确认收入等。
2.3虚减负债
第一，上市公司不按会计准则公开债务，借款不入帐，应纳入应付帐款的金额包括在预付帐户中，从而减少对帐单的债务。第二，当有证据表明不需要支付应付款时，其他应付款将被记入资本公共费用帐户，并包括在非营业收入帐户中。第三，当应付帐款的部分金额有证明无法支付特定金额的相关资料时，将资本公示项目入帐并减少负债。
2.4频繁更换会计师事务所
上市公司的经济活动基本必须在会计师事务所的有效监督下而进行。好的会计师事务所可以对上市公司的财务状况、经营业绩和现金流状况进行有效审计，这样才能保障上市公司的安全可靠运转，也可以保障投资者取得有效的经济收益。一家上市公司如果在编制财务报表时频繁更换会计师事务所，就说明该公司有财务困难，该公司的风险较高。
3上市公司财务舞弊原因分析
3.1财务专业人员职业道德缺失
这里所说的财务专业人员特指上市公司的财务人员、上市公司内部审计人员和外部会计师事务所审计人员。从财务专业的角度分析，上市公司的财务舞弊一般要经过财务专业人员的三道防线：上市公司的财务人员、上市公司内部审计人员和外部会计师事务所审计人员。在上市公司所有财务舞弊案中，上市公司的财务人员都是直接的操作者。所有财务人员都服从了领导的旨意，主导或配合伪造会计资料，从而导致财务舞弊案件的发生。对上市公司内部审计人员来说，一般对企业的财务状况都比较了解，对财务情况异常不可能不知道，只是不予纠正，听之任之，不履行内部监督职能。内部审计的独立性、客观性缺失。外部会计师事务所审计是财务舞弊的最后一道防线，也是最关键的一道防线。但是会计师事务所审计人员为了自身利益，也都放弃了审计的独立性，与上市公司同流合污。所以财务专业人员违背职业操守，逾越道德底线，职业道德缺失，导致了上市公司财务舞弊畅通无阻，一路绿灯。
3.2舞弊动机、方式多样化，审计难度加大
发生财务舞弊行为的动机有很多，例如，公司管理者或是普通员工，受利益诱惑，为了让自己赚取更多收益或是中饱私囊，而在公司的财务数据上进行造假;亦或是，迫于上市、退市等外部压力，通过粉饰公司的财务报表，以确保公司能够实现上市或不被强制退市。由于财务舞弊的動机多种多样且层出不穷，因此，他们想要达到的目标也是各不相同的，使用的手段和防范差异也很大，这不可避免地增加了审计人员的工作难度。同时，在目前信息化时代背景下，实施财务舞弊的手段更加多样化，也更具有隐蔽性，公司的管理层或是员工可以利用信息系统的漏洞来进行操作，手段多式多样，更难以被发现，审计难度再度被加大。
3.3财务舞弊与会计信息失真
会计信息失真指的是会计信息缺乏可靠性及其数据缺乏相关性的质量要求，无法真实的将企业中的经济业务情况进行反应。这就导致会计信息的记录失去了真正的意义，使用者无法通过会计信息对上市公司的真实财务情况进行了解，更无法对其经营成果及现金流等情况进行分析。站在企业的角度而言，在面对会计信息失真情况时，我们应将失真的度进行清晰的界定。基于信息使用者而言，即使企业会计信息存在一些较小的出入，只要对自身而言，信息有所价值，那么该会计信息依然是有用的。只有当信息对使用者造成决策影响时，才会将会计信息定义为失真状态。 4上市公司财务舞弊的审计对策
4.1加大政府监督管理力度，完善审计管理体制
政府主管部门应该加大对上市公司审计业务的监督、管理和控制，有效协调资源共享，加大业务指导力度。不断完善和健全上市公司审计的各项法律、法规、规范体系和法治实施、监督、保障体系;建立协调有序、运转高效的社会审计监督管理体系。对上市公司审计市场的准入和不良竞争等现象严格管理和控制。加强监管力度，整合监管资源，对目前多部门监管的现状进行改革。证监会、财政部和行业协会之间应该分工明确，堵住监管的真空地带，遏制审计舞弊的发生。监管部门应认真研究上市公司审计发展的内在规律，探讨有效的治理办法，充分发挥审计监督作用，切实保障依法独立行驶审计监督权，不断适应审计领域发展的新常态，不断完善上市公司审计管理体制，推进审计管理体制改革，实现上市公司治理的规范化、合理化、科学化。
4.2加强财务人员职业道德教育
在基础教育中，应把职业道德作为重点考察项目，只有基础打好了，在未来的工作中才能更快地进入自己的工作岗位。当然，再教育也十分重要，可以时刻警钟长鸣，在对财务相关人员的培训中，必须大力强化财务人员的诚信精神。同时，新中基也要清醒地认识到，目前财务舞弊的种类越来越多，要求财务人员必须做到“魔高一尺，道高一丈”，不断更新自己的专业知识。因此，通过这种再学习，其目的是杜绝财务人员的舞弊，同时也是提高他们的专业水平，更为胜任当前职位。
4.3强化审计的独立性，确保及时发现舞弊行为
鉴于对公司进行的内部审计和外部审计工作，均在一定程度上有一些因素影响其审计独立性，为了确保财务舞弊审计能够切实发现存在的舞弊行为，维护社会经济秩序，必须要强化审计工作的独立性。一方面，对于公司尤其是上市公司，要定期轮换为其提供审计服务的会计师事务所，而且负责该公司审计工作的小组项目负责人也要定期更换，切断公司与事务所之间因长时间合作而产生的利益关系，保证外部审计的独立性，对于发现的财务舞弊行能够为毫无保留的暴露出来，监管部门也应该做好对此項工作的监督;另一方面，公司应该强化内审部门的独立性，以确保能够及时发现公司日常工作中的非正常行为，财务舞弊行为及时得到遏制，而不用等到无法挽回时才被发现。
4.4加快引进行业专家鉴证制度
上市公司的造假方式和手段多种多样，不断衍生出的手法眼花缭乱，一般投资者根本无法有效识别，而作为监管机构若不深入追查，也难以有效发现，且监管资源有限，查处耗时耗力。特别是上市公司所属行业众多，各行业均有各自的专业特点，很多规则和做法都是行业内的惯例，而这些不为外行所熟知，容易成为造假的重点领域。如果能引进行业专家对此进行鉴证，则可以消除专业领域的盲点。没有相关专家的支持，审计师或者监管人员也无法分辨，无法对存货进行有效盘点。如果有行业专家进行鉴证则可以直接避免财务造假的出现。而引进行业专家可以考虑聘请行业专家担任独立董事，也可以采取年报审计时临时聘任的方式。
5结束语
在互联网大数据时代，资本市场上发生的财务舞弊行为，其动机更为复杂、舞弊的手段也越发隐蔽，财务舞弊审计也应该顺应形势，充分利用信息科学技术和数据云计算功能，实现财务舞弊审计的信息化，并实现信息共享，提高对于财务舞弊审计的功能性。经过多方共同努力，减少公司的舞弊行为，推动经济健康稳健发展。
参考文献：
[1]年靖宇.上市公司财务舞弊识别研究[D].安徽大学，2019.
[2]王高伟.我国上市公司财务舞弊的动因分析及治理研究[D].郑州大学，2019.
[3]王晓琳.上市公司财务报告舞弊综合治理对策研究[J].市场周刊，2019（05）：73-74.
[4]张彤.中国上市公司财务报告舞弊手段、成因及对策研究[J].财会学习，2019（12）：80-81.
[5]莫大鹏.上市公司财务舞弊动因及防范[J].花炮科技与市场，2019（01）：58-59.
[6]欧阳戈.上市公司财务舞弊识别研究[J].财会学习，2019（02）：18-19.
[7]郦姝绮.公司财务舞弊成因及防范对策分析[J].大众投资指南，2018（24）：279.
作者简介：
杨长杰，男，汉族，就读于东南大学经济管理学院，工作单位：平安不动产有限公司，研究方向：经济管理。
关键词：上市公司;财务舞弊;审计;对策
0引言
随着市场经济的不断发展，企业舞弊现象越发频繁，尤其对于上市公司而言，财务舞弊现象屡见不鲜。财务舞弊作为上市公司的一种掩饰手段，其利用财务舞弊实现自身主观目的，利用伪造的方式编造假账。这种行为不仅严重违反了会计准则，同时也对市场稳定造成了巨大危害。因此，我们务必要对财务舞弊行为进行严厉打击，重视国家法律，切实了解财务舞弊的相关概念，保证企业与市场的稳定运行
1上市公司财务舞弊概述
上市公司财务舞弊是指上市公司的管理层、或者关键员工为了获取不当或非法利益，有计划、有预谋地采取欺骗手段，故意歪曲事实，做出使会计信息失真的行为。上市公司财务舞弊的主要特征表现在：一是客观上的主动性。舞弊是出自管理层或关键人物的自身故意、主动行为，不是过失行为。二是形式上的隐蔽性。舞弊的实施者对舞弊行为一般都是经过周密的计划和严格的部署，隐蔽性非常强，一般非专业人员很难发现。三是后果上的危害性。财务舞弊的后果必然造成舞弊行为者或者与舞弊行为者密切相关的人获得不正当收益，其它投资者和股民的利益受到侵犯。上市公司是公众公司，股东人数多、消息影响面广、扩散快，负面因素影响社会安定稳定，危害性大，后果严重。
2财务舞弊的方式
2.1虚增资产
虚增资产是指企业为了达到某种经济效益，通过对银行存款、库存商品、应收账款和固定资产等有关资产进行调整，但实际并不真实发生或存在。企业虚增的资产一般会体现在对外公开的财务信息上面，因为他们虚增的资产并不能给他们带来实际的经济收入，但是如果体现在对外财务信息上面，可以美化整个企业，使整个企业看上去十分强大，可以吸引投资者们对其进行融资，以达到自己想要的经济效益。当企业需要向银行进行贷款时，企业可以贷款的额度也会相应的提高不少。在与其他企业进行合作时，可以为自身赢取更为有利的合同条例。
2.2提前确认收入
这一舞弊手段与公司会计人员不娴熟的专业技能相关，即将未确认为收入的相关交易确认为收入并入账登记。主要表现在：在没有销售货物或提供劳务的情况下确认收入;出售给附属公司的产品确认为收入;如果顾客有提前更换、终止或顺延某项销售业务的要求时提早确认收入等。
2.3虚减负债
第一，上市公司不按会计准则公开债务，借款不入帐，应纳入应付帐款的金额包括在预付帐户中，从而减少对帐单的债务。第二，当有证据表明不需要支付应付款时，其他应付款将被记入资本公共费用帐户，并包括在非营业收入帐户中。第三，当应付帐款的部分金额有证明无法支付特定金额的相关资料时，将资本公示项目入帐并减少负债。
2.4频繁更换会计师事务所
上市公司的经济活动基本必须在会计师事务所的有效监督下而进行。好的会计师事务所可以对上市公司的财务状况、经营业绩和现金流状况进行有效审计，这样才能保障上市公司的安全可靠运转，也可以保障投资者取得有效的经济收益。一家上市公司如果在编制财务报表时频繁更换会计师事务所，就说明该公司有财务困难，该公司的风险较高。
3上市公司财务舞弊原因分析
3.1财务专业人员职业道德缺失
这里所说的财务专业人员特指上市公司的财务人员、上市公司内部审计人员和外部会计师事务所审计人员。从财务专业的角度分析，上市公司的财务舞弊一般要经过财务专业人员的三道防线：上市公司的财务人员、上市公司内部审计人员和外部会计师事务所审计人员。在上市公司所有财务舞弊案中，上市公司的财务人员都是直接的操作者。所有财务人员都服从了领导的旨意，主导或配合伪造会计资料，从而导致财务舞弊案件的发生。对上市公司内部审计人员来说，一般对企业的财务状况都比较了解，对财务情况异常不可能不知道，只是不予纠正，听之任之，不履行内部监督职能。内部审计的独立性、客观性缺失。外部会计师事务所审计是财务舞弊的最后一道防线，也是最关键的一道防线。但是会计师事务所审计人员为了自身利益，也都放弃了审计的独立性，与上市公司同流合污。所以财务专业人员违背职业操守，逾越道德底线，职业道德缺失，导致了上市公司财务舞弊畅通无阻，一路绿灯。
3.2舞弊动机、方式多样化，审计难度加大
发生财务舞弊行为的动机有很多，例如，公司管理者或是普通员工，受利益诱惑，为了让自己赚取更多收益或是中饱私囊，而在公司的财务数据上进行造假;亦或是，迫于上市、退市等外部压力，通过粉饰公司的财务报表，以确保公司能够实现上市或不被强制退市。由于财务舞弊的動机多种多样且层出不穷，因此，他们想要达到的目标也是各不相同的，使用的手段和防范差异也很大，这不可避免地增加了审计人员的工作难度。同时，在目前信息化时代背景下，实施财务舞弊的手段更加多样化，也更具有隐蔽性，公司的管理层或是员工可以利用信息系统的漏洞来进行操作，手段多式多样，更难以被发现，审计难度再度被加大。
3.3财务舞弊与会计信息失真
会计信息失真指的是会计信息缺乏可靠性及其数据缺乏相关性的质量要求，无法真实的将企业中的经济业务情况进行反应。这就导致会计信息的记录失去了真正的意义，使用者无法通过会计信息对上市公司的真实财务情况进行了解，更无法对其经营成果及现金流等情况进行分析。站在企业的角度而言，在面对会计信息失真情况时，我们应将失真的度进行清晰的界定。基于信息使用者而言，即使企业会计信息存在一些较小的出入，只要对自身而言，信息有所价值，那么该会计信息依然是有用的。只有当信息对使用者造成决策影响时，才会将会计信息定义为失真状态。 4上市公司财务舞弊的审计对策
4.1加大政府监督管理力度，完善审计管理体制
政府主管部门应该加大对上市公司审计业务的监督、管理和控制，有效协调资源共享，加大业务指导力度。不断完善和健全上市公司审计的各项法律、法规、规范体系和法治实施、监督、保障体系;建立协调有序、运转高效的社会审计监督管理体系。对上市公司审计市场的准入和不良竞争等现象严格管理和控制。加强监管力度，整合监管资源，对目前多部门监管的现状进行改革。证监会、财政部和行业协会之间应该分工明确，堵住监管的真空地带，遏制审计舞弊的发生。监管部门应认真研究上市公司审计发展的内在规律，探讨有效的治理办法，充分发挥审计监督作用，切实保障依法独立行驶审计监督权，不断适应审计领域发展的新常态，不断完善上市公司审计管理体制，推进审计管理体制改革，实现上市公司治理的规范化、合理化、科学化。
4.2加强财务人员职业道德教育
在基础教育中，应把职业道德作为重点考察项目，只有基础打好了，在未来的工作中才能更快地进入自己的工作岗位。当然，再教育也十分重要，可以时刻警钟长鸣，在对财务相关人员的培训中，必须大力强化财务人员的诚信精神。同时，新中基也要清醒地认识到，目前财务舞弊的种类越来越多，要求财务人员必须做到“魔高一尺，道高一丈”，不断更新自己的专业知识。因此，通过这种再学习，其目的是杜绝财务人员的舞弊，同时也是提高他们的专业水平，更为胜任当前职位。
4.3强化审计的独立性，确保及时发现舞弊行为
鉴于对公司进行的内部审计和外部审计工作，均在一定程度上有一些因素影响其审计独立性，为了确保财务舞弊审计能够切实发现存在的舞弊行为，维护社会经济秩序，必须要强化审计工作的独立性。一方面，对于公司尤其是上市公司，要定期轮换为其提供审计服务的会计师事务所，而且负责该公司审计工作的小组项目负责人也要定期更换，切断公司与事务所之间因长时间合作而产生的利益关系，保证外部审计的独立性，对于发现的财务舞弊行能够为毫无保留的暴露出来，监管部门也应该做好对此項工作的监督;另一方面，公司应该强化内审部门的独立性，以确保能够及时发现公司日常工作中的非正常行为，财务舞弊行为及时得到遏制，而不用等到无法挽回时才被发现。
4.4加快引进行业专家鉴证制度
上市公司的造假方式和手段多种多样，不断衍生出的手法眼花缭乱，一般投资者根本无法有效识别，而作为监管机构若不深入追查，也难以有效发现，且监管资源有限，查处耗时耗力。特别是上市公司所属行业众多，各行业均有各自的专业特点，很多规则和做法都是行业内的惯例，而这些不为外行所熟知，容易成为造假的重点领域。如果能引进行业专家对此进行鉴证，则可以消除专业领域的盲点。没有相关专家的支持，审计师或者监管人员也无法分辨，无法对存货进行有效盘点。如果有行业专家进行鉴证则可以直接避免财务造假的出现。而引进行业专家可以考虑聘请行业专家担任独立董事，也可以采取年报审计时临时聘任的方式。
5结束语
在互联网大数据时代，资本市场上发生的财务舞弊行为，其动机更为复杂、舞弊的手段也越发隐蔽，财务舞弊审计也应该顺应形势，充分利用信息科学技术和数据云计算功能，实现财务舞弊审计的信息化，并实现信息共享，提高对于财务舞弊审计的功能性。经过多方共同努力，减少公司的舞弊行为，推动经济健康稳健发展。
参考文献：
[1]年靖宇.上市公司财务舞弊识别研究[D].安徽大学，2019.
[2]王高伟.我国上市公司财务舞弊的动因分析及治理研究[D].郑州大学，2019.
[3]王晓琳.上市公司财务报告舞弊综合治理对策研究[J].市场周刊，2019（05）：73-74.
[4]张彤.中国上市公司财务报告舞弊手段、成因及对策研究[J].财会学习，2019（12）：80-81.
[5]莫大鹏.上市公司财务舞弊动因及防范[J].花炮科技与市场，2019（01）：58-59.
[6]欧阳戈.上市公司财务舞弊识别研究[J].财会学习，2019（02）：18-19.
[7]郦姝绮.公司财务舞弊成因及防范对策分析[J].大众投资指南，2018（24）：279.
作者简介：
杨长杰，男，汉族，就读于东南大学经济管理学院，工作单位：平安不动产有限公司，研究方向：经济管理。