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【摘 要】 随着政府会计事业的改革,市场经济的发展,以往颁布的相关准则因自身因素和其他方面的影响,已不再满足会计业务要求。为更好解决事业单位财务管理中的问题,必须制定一套新的会计准则。本文从我国政府会计准则背景出发,对新准则的创新和意义、实施带来的变化进行分析,并总结其对行政事业单位财务管理的影响和对策,从而提高行政事业单位的财务管理水平。
【关键词】基本准则;行政事业单位;财务管理;政府会计
新《政府会计准则—基本准则》是于2015年10月颁布、2017年1月实施的,由总则、政府决算报告、会计要素等内容组成,清晰、直观的反映着政府会计的变化,在完善行政事业单位财务管理制度,促进政府会计事业发展上意义重大。下面,本文从以下几点阐述新准则对行政事业单位财务管理的影响和对策。
一、我国政府会计准则背景
当前,我国政府会计标准体系为《事业单位会计制度》《财政总预算会计制度》等,在会计核算基础上,政府会计多使用收付实现制。之所以一直沿用该体系,是由于其能适应当下的财政预算管理要求,并占据宏观经济制度的重要地位。但是,随着市场经济的发展,对政府经济工作提出的要求越来越高,导致原本的会计核算体系无法顺应新时代下的经济形势。因此,十八届三中全会提出建立权责发生制的财务报告制度,并于2014年12月批准改革方案,为2015年的颁布奠定基础。
二、新准则的创新及意义
近年来,《政府会计准则》的制定备受政府财务部门关注,为更好满足会计核算工作要求,前期除要进行充分的调研外,还要进行试点,从而为新准则的实施提供保障。新《政府会计准则—基本准则》的出台,是政府会计核算体系创新和改革的标志,主要表现为以下几点:
第一,新准则制定了和财务报告、会计体系、核算基础相关的标准,其中,财务报告指政府决算报告、财务报告的共同使用,会计体系指财务会计体系、预算会计体系的共存,核算基础指权责发生制、收付实现制的相互结合。该标准的出台,不但打破了单一的预算会计制度局面,还规范了会计行为,强化了财务管理基础,对政府财政工作的发展有着重要作用。
第二,新准则明确规定了会计要素,其中,财务会计体系包括负债、费用、资产、收入、净资产,预算会计体系包括预算收入、支出和结余。并且,该准则还引入了全新的会计要素,准确的反映了预算执行情况、政府的运行成本。
第三,《基本准则》明确了权责发生制下的负债、资产计量,并结合财务会计、预算会计建立了全新的财务报告体系。政府以前实施的是单一的会计体系,无法客观的体现资本支出,也无法和单纯的成本支出进行区分,致使政府当下的运行成本的得不到体现。而新准则的颁布,有效解决了上述问题。另外,《基本准则》还要求政府会计除编制决算报表外,还要按相关要求编制会计报表,如收入费用表、负债表等。而新准则的相关规定,使得财政报告更全面,在反映预算执行时,还能反映政府的财务信息,满足市场经济下的财政需求。
三、新准则给行政事业单位财务管理带来的影响
1.重新确定了政府会计核算标准和模式
《基本准则》的颁布,明确了政府财务会计、预算会计的核算模式,也就是既分离又衔接,在会计核算模式的完善上具有重要作用。一般来讲,分离多表现为这样几点:第一,新准则改变着单一的会计体系,通过将会计核算要素纳入会计体系中,形成了由财务会计、预算会共同组成的新型的核算体系;第二,收付实现制、权责发生制共同运行,政府预算会计体系仍将收付实现制作为基础用于政府预算中,而政府财务会计体系则将权责发生制作为基础反映财务情况。这样以来,不仅能满足政府财政工作要求,还能顺应改革发展。此外,准确反映着政府预算的执行情况,全面反映着政府财务信息。
《基本准则》还规定了财政报告由财务报告、决算报告组成,并明确了两种报告的使用范围和内容,体现了会计要素相互补充、衔接和协调的特征。决算报告、财务报告的相互结合,全面、详细的反映着政府财务信息,使得政府财政工作更加透明。与此同时,新准则的頒布,还提高了资金利用率,提升着财务管理水平。
2.制定了统一的政府会计制度框架
以往的会计核算体系中,无论是政府部门还是各地政府,所涉及的财务标准都存在巨大差异,且无法统一,从某种程度上影响着财政数据的分析和比对,造成财务交流障碍。《基本准则》的颁布,针对政府会计标准不一、执行差异大等问题,从会计主体出发,在财务报告、财务体系、会计要素等方面,明确着会计工作的方法和原则,构建了相对规范、统一的政府会计制度框架。
3.规范财务报告编制,提高财务工作透明度
《基本准则》明确指出政府会计要将一切的经济活动纳入会计核算中,并提出了财务报告、决算报告的限制要求,便于全面、真实的反映单位现金流、预算执行情况。政府会计目标的实现和财务报告内容相关,旨在反映单位预算收支的执行结果,反映着受托责任的履行情况。由于政府会计核算实施的是双基础制,故编制期间要将收付实现制、权责发生制为基础。这是在政府采购、预决算之后的又一重大决策,不但提高着财务工作的透明度,还提升了政府财政工作水平,从根本上规避腐败现象的出现。
4.规范资产管理,提升资产管理水平
行政事业单位的资产管理是财务管理中的重要环节,一直以来多存在管理意识淡薄、资金利用率低、预算和实际不符合等问题,虽然近几年得到一定的改善,但仍比较滞后,从某种程度上影响资产管理,阻碍政府会计改革。《基本准则》的出台,重新定义了资产,加大了非流动资产的核算范围,强调将权责发生制作为基础进行核算,推动行政事业单位发展。在行政事业单位的财务管理中,要想提升管理水平,必须将《基本准则》作为基准,完善资产管理机制,加大资产管理力度,特别是固定资产。同时,还要明确资产管理职责,科学、合理的设置岗位,保证不相容职务的相互分离。 基于资产界定范围,规范资产的记录和核算,保证实际账目和预算相符。建立预算管理、固定资产管理机制,提高资金利用率;健全内控机制,加强对固定资产的购置,加大固定资产的处置、验收、保管力度,提高管理水平,满足动态化的监管需求。参照《基本准则》要求,做好资产系统的升级、调节工作;健全资产抽查、清查机制,按规定对资产进行处理,确保物尽其用。
5.加强财务监管,防范财务风险
《行政事业单位内部控制规范》实施以来,各单位开始建立内控制度。但是,部分单位的内控制度并不完善,影响着财务监管作用的发挥。《基本准则》明确提出了会计核算模式、会计信息质量要求,在促进行政事业单位发展上意义重大。根据《基本准则》标准和要求完善内控制度,优化内部环境,健全内外部的控制制度,建立规范、合理的风险评估机制。当然,在建立内部控制制度时,还要积极找寻潜在缺陷,并制定有效措施整改,从而提高会计信息质量,保证财会信息的完整性、真实性,提高资金利用率。通过完善内控制度,能提升单位的财务监督水平,预防财务风险的发生,促进行政事业单位发展。
6.强化管理会计职能,推进财会体系建设
和现行的行政事业单位财务管理相比,《基本准则》的核算模式、核算基础、会计理念变化较大,对会计核算提出的要求越来越高,为财务管理的发展指明方向。伴随着管理会计的建设,会计工作重心转移,也就是由原本的重视核算到重视管理决策,因此出台了《基本准则》,推动着财会体系的建设,逐渐形成了集财务会计、预算会计于一体的会计体系。
行政事业单位财务管理中,应建立以财务信息为基准,预算管理为主体的会计体系。首先,强化管理会计职能,全面、真实的反映预算收支;树立预算管理理念,细化预算编制,并严格执行管理,提高编制质量,发挥预算效能;其次,强化财会职能,真实反映财务现状,比如:详细、准确的记录单位资产,根据预期因素界定资产;公开单位负债情况,防范债务风险。准确核算收入,将其纳入单位的核算范围,保证各项收入都满足国家要求。全面收集单位费用,准确核算成本,保证所有的费用支出都符合国家规定;再次,发挥管理会计作用,借助管理会计方式、手段,从财务会计、预算会计中提取有利信息,加工处理后用于单位决策、规划中,提升管理水平,提高决策能力;最后,充分了解财务会计、预算会计、管理会计之间的关系,基于单位需求合理选用,推动政府会计改革。
为保证行政事業单位更好顺应新准则,还要做好教育和培训工作,即新准则实施前政府部门、单位认真详细相关内容,转变财务工理念;熟练掌握权责发生制下的财务处理方法,如折旧固定资产、推销无形资产等。由于权责发生制的引入,还要求会计人员有着良好的信息处理、分析能力,从而促进会计职能转型。另外,在学习《基本准则》时,还要做好实施前的准备工作,如健全会计信息体系,参考政府情况、准则及时调整;规范资产管理,加强内部控制,及时清查资产,为新准则下的财务管理奠定基础。
四、小结
综上所述,新准则的实施是健全行政事业单位财务管理的主要手段,也是促进政府会计革新的关键。因此,行政事业单位必须积极、主动的学习新准则要求和内容,规范财务管理流程,健全财务管理制度。同时,还要明确会计目标,合理设置会计科目,强化管理会计职能,从而提高财务管理水平,防范财务风险,推动行政事业单位发展。
参考文献:
[1]周义宏.新《政府会计准则—基本准则》对行政事业单位财务管理的影响与对策[J]经营管理者,2016.41(27).
[2]刘玲.政府会计准则——基本准则.对行政事业单位财务管理的影响探析[J].齐鲁珠坛,2016.11(1):29-31.
[3]顾宏伟.论新《政府会计准则——基本准则》对行政事业单位财务管理的影响[J].财经界:学术版,2017.32(14).
[4]王洪涛,杨莹,张逸南.政府会计准则实施对行政事业单位财务影响的研究[J].现代经济信息,2017.24(16).
[5]王茜.关于《政府会计准则–基本准则》实施后加强行政事业单位财务管理的思考[J].财会学习,2016.36(21):65-65.
[6]王京京,屈昊,朱琳,等.政府会计准则——基本准则的实施对科研事业单位财务管理的影响[J].农业科研经济管理,2017.10(2):6-8.
[7]郭传章,史振宇,陈德志.政府会计准则的实施将引起行政事业单位管理创新的思考[J].辽宁经济职业技术学院·辽宁经济管理干部学院学报,2016.19(3):14-16.
【关键词】基本准则;行政事业单位;财务管理;政府会计
新《政府会计准则—基本准则》是于2015年10月颁布、2017年1月实施的,由总则、政府决算报告、会计要素等内容组成,清晰、直观的反映着政府会计的变化,在完善行政事业单位财务管理制度,促进政府会计事业发展上意义重大。下面,本文从以下几点阐述新准则对行政事业单位财务管理的影响和对策。
一、我国政府会计准则背景
当前,我国政府会计标准体系为《事业单位会计制度》《财政总预算会计制度》等,在会计核算基础上,政府会计多使用收付实现制。之所以一直沿用该体系,是由于其能适应当下的财政预算管理要求,并占据宏观经济制度的重要地位。但是,随着市场经济的发展,对政府经济工作提出的要求越来越高,导致原本的会计核算体系无法顺应新时代下的经济形势。因此,十八届三中全会提出建立权责发生制的财务报告制度,并于2014年12月批准改革方案,为2015年的颁布奠定基础。
二、新准则的创新及意义
近年来,《政府会计准则》的制定备受政府财务部门关注,为更好满足会计核算工作要求,前期除要进行充分的调研外,还要进行试点,从而为新准则的实施提供保障。新《政府会计准则—基本准则》的出台,是政府会计核算体系创新和改革的标志,主要表现为以下几点:
第一,新准则制定了和财务报告、会计体系、核算基础相关的标准,其中,财务报告指政府决算报告、财务报告的共同使用,会计体系指财务会计体系、预算会计体系的共存,核算基础指权责发生制、收付实现制的相互结合。该标准的出台,不但打破了单一的预算会计制度局面,还规范了会计行为,强化了财务管理基础,对政府财政工作的发展有着重要作用。
第二,新准则明确规定了会计要素,其中,财务会计体系包括负债、费用、资产、收入、净资产,预算会计体系包括预算收入、支出和结余。并且,该准则还引入了全新的会计要素,准确的反映了预算执行情况、政府的运行成本。
第三,《基本准则》明确了权责发生制下的负债、资产计量,并结合财务会计、预算会计建立了全新的财务报告体系。政府以前实施的是单一的会计体系,无法客观的体现资本支出,也无法和单纯的成本支出进行区分,致使政府当下的运行成本的得不到体现。而新准则的颁布,有效解决了上述问题。另外,《基本准则》还要求政府会计除编制决算报表外,还要按相关要求编制会计报表,如收入费用表、负债表等。而新准则的相关规定,使得财政报告更全面,在反映预算执行时,还能反映政府的财务信息,满足市场经济下的财政需求。
三、新准则给行政事业单位财务管理带来的影响
1.重新确定了政府会计核算标准和模式
《基本准则》的颁布,明确了政府财务会计、预算会计的核算模式,也就是既分离又衔接,在会计核算模式的完善上具有重要作用。一般来讲,分离多表现为这样几点:第一,新准则改变着单一的会计体系,通过将会计核算要素纳入会计体系中,形成了由财务会计、预算会共同组成的新型的核算体系;第二,收付实现制、权责发生制共同运行,政府预算会计体系仍将收付实现制作为基础用于政府预算中,而政府财务会计体系则将权责发生制作为基础反映财务情况。这样以来,不仅能满足政府财政工作要求,还能顺应改革发展。此外,准确反映着政府预算的执行情况,全面反映着政府财务信息。
《基本准则》还规定了财政报告由财务报告、决算报告组成,并明确了两种报告的使用范围和内容,体现了会计要素相互补充、衔接和协调的特征。决算报告、财务报告的相互结合,全面、详细的反映着政府财务信息,使得政府财政工作更加透明。与此同时,新准则的頒布,还提高了资金利用率,提升着财务管理水平。
2.制定了统一的政府会计制度框架
以往的会计核算体系中,无论是政府部门还是各地政府,所涉及的财务标准都存在巨大差异,且无法统一,从某种程度上影响着财政数据的分析和比对,造成财务交流障碍。《基本准则》的颁布,针对政府会计标准不一、执行差异大等问题,从会计主体出发,在财务报告、财务体系、会计要素等方面,明确着会计工作的方法和原则,构建了相对规范、统一的政府会计制度框架。
3.规范财务报告编制,提高财务工作透明度
《基本准则》明确指出政府会计要将一切的经济活动纳入会计核算中,并提出了财务报告、决算报告的限制要求,便于全面、真实的反映单位现金流、预算执行情况。政府会计目标的实现和财务报告内容相关,旨在反映单位预算收支的执行结果,反映着受托责任的履行情况。由于政府会计核算实施的是双基础制,故编制期间要将收付实现制、权责发生制为基础。这是在政府采购、预决算之后的又一重大决策,不但提高着财务工作的透明度,还提升了政府财政工作水平,从根本上规避腐败现象的出现。
4.规范资产管理,提升资产管理水平
行政事业单位的资产管理是财务管理中的重要环节,一直以来多存在管理意识淡薄、资金利用率低、预算和实际不符合等问题,虽然近几年得到一定的改善,但仍比较滞后,从某种程度上影响资产管理,阻碍政府会计改革。《基本准则》的出台,重新定义了资产,加大了非流动资产的核算范围,强调将权责发生制作为基础进行核算,推动行政事业单位发展。在行政事业单位的财务管理中,要想提升管理水平,必须将《基本准则》作为基准,完善资产管理机制,加大资产管理力度,特别是固定资产。同时,还要明确资产管理职责,科学、合理的设置岗位,保证不相容职务的相互分离。 基于资产界定范围,规范资产的记录和核算,保证实际账目和预算相符。建立预算管理、固定资产管理机制,提高资金利用率;健全内控机制,加强对固定资产的购置,加大固定资产的处置、验收、保管力度,提高管理水平,满足动态化的监管需求。参照《基本准则》要求,做好资产系统的升级、调节工作;健全资产抽查、清查机制,按规定对资产进行处理,确保物尽其用。
5.加强财务监管,防范财务风险
《行政事业单位内部控制规范》实施以来,各单位开始建立内控制度。但是,部分单位的内控制度并不完善,影响着财务监管作用的发挥。《基本准则》明确提出了会计核算模式、会计信息质量要求,在促进行政事业单位发展上意义重大。根据《基本准则》标准和要求完善内控制度,优化内部环境,健全内外部的控制制度,建立规范、合理的风险评估机制。当然,在建立内部控制制度时,还要积极找寻潜在缺陷,并制定有效措施整改,从而提高会计信息质量,保证财会信息的完整性、真实性,提高资金利用率。通过完善内控制度,能提升单位的财务监督水平,预防财务风险的发生,促进行政事业单位发展。
6.强化管理会计职能,推进财会体系建设
和现行的行政事业单位财务管理相比,《基本准则》的核算模式、核算基础、会计理念变化较大,对会计核算提出的要求越来越高,为财务管理的发展指明方向。伴随着管理会计的建设,会计工作重心转移,也就是由原本的重视核算到重视管理决策,因此出台了《基本准则》,推动着财会体系的建设,逐渐形成了集财务会计、预算会计于一体的会计体系。
行政事业单位财务管理中,应建立以财务信息为基准,预算管理为主体的会计体系。首先,强化管理会计职能,全面、真实的反映预算收支;树立预算管理理念,细化预算编制,并严格执行管理,提高编制质量,发挥预算效能;其次,强化财会职能,真实反映财务现状,比如:详细、准确的记录单位资产,根据预期因素界定资产;公开单位负债情况,防范债务风险。准确核算收入,将其纳入单位的核算范围,保证各项收入都满足国家要求。全面收集单位费用,准确核算成本,保证所有的费用支出都符合国家规定;再次,发挥管理会计作用,借助管理会计方式、手段,从财务会计、预算会计中提取有利信息,加工处理后用于单位决策、规划中,提升管理水平,提高决策能力;最后,充分了解财务会计、预算会计、管理会计之间的关系,基于单位需求合理选用,推动政府会计改革。
为保证行政事業单位更好顺应新准则,还要做好教育和培训工作,即新准则实施前政府部门、单位认真详细相关内容,转变财务工理念;熟练掌握权责发生制下的财务处理方法,如折旧固定资产、推销无形资产等。由于权责发生制的引入,还要求会计人员有着良好的信息处理、分析能力,从而促进会计职能转型。另外,在学习《基本准则》时,还要做好实施前的准备工作,如健全会计信息体系,参考政府情况、准则及时调整;规范资产管理,加强内部控制,及时清查资产,为新准则下的财务管理奠定基础。
四、小结
综上所述,新准则的实施是健全行政事业单位财务管理的主要手段,也是促进政府会计革新的关键。因此,行政事业单位必须积极、主动的学习新准则要求和内容,规范财务管理流程,健全财务管理制度。同时,还要明确会计目标,合理设置会计科目,强化管理会计职能,从而提高财务管理水平,防范财务风险,推动行政事业单位发展。
参考文献:
[1]周义宏.新《政府会计准则—基本准则》对行政事业单位财务管理的影响与对策[J]经营管理者,2016.41(27).
[2]刘玲.政府会计准则——基本准则.对行政事业单位财务管理的影响探析[J].齐鲁珠坛,2016.11(1):29-31.
[3]顾宏伟.论新《政府会计准则——基本准则》对行政事业单位财务管理的影响[J].财经界:学术版,2017.32(14).
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[5]王茜.关于《政府会计准则–基本准则》实施后加强行政事业单位财务管理的思考[J].财会学习,2016.36(21):65-65.
[6]王京京,屈昊,朱琳,等.政府会计准则——基本准则的实施对科研事业单位财务管理的影响[J].农业科研经济管理,2017.10(2):6-8.
[7]郭传章,史振宇,陈德志.政府会计准则的实施将引起行政事业单位管理创新的思考[J].辽宁经济职业技术学院·辽宁经济管理干部学院学报,2016.19(3):14-16.