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摘要：商业银行的资本性支出作为其财务支出的一个重要方面，对商业银行降低整体经营成本、提高经营效益有重要作用。为此，本文将从资本性支出管理对策的角度对此问题进行探讨。
关键词：银行 资本性支出 管理
0 引言
国有商业银行资本性支出管理包括固定资产、在建工程、无形资产、待摊费用以及库存物资的管理。资本性占用是银行持续经营和业务发展的物资保障，在为银行创造良好经营环境、改善服务形象、拓展业务空间、提升综合竞争力方面发挥了重要作用，同时资本性支出作为优化资源配置、实现银行价值最大化的一个手段，直接影响着财务管理职能的发挥，影响商业银行经营效益的稳步提升，随着财务精细化管理的加强，资本性支出管理愈来愈受到国有商业银行的普遍重视。
1 国有商业银行资本性支出管理中存在的问题
资本性支出管理作为财务管理的一部分，涉及到财务核算、资源配置、资产保全等多方面的内容，随着财务管理的不断深化细化，以及资本性支出管理自身的多元化发展，国有商业银行在资本性支出管理过程中呈现出一些问题，集中表现在以下几个方面。
1.1 存在账实不符问题 账实不符主要是有账无实、有实无账和账实不匹配。具体表现在:由于固定资产入账价值未包括运输费、安装成本、扩建未追加投入等造成的入账不完整现象；由于资本性占用发生损毁、隐瞒账外资产等原因形成的“一物多卡”和“一卡多物”的现象；资产发生调拨账务调整不及时、资产销物未销账卡、摊销费用期限与合同、受益期限不相匹配等也是造成账实不符的原因。
1.2 虚增支出、调节利润问题 国有商业银行按照《金融企业会计制度》有关规定计提固定资产折旧，个别机构通过延长计提期限、扩大计提额度，擅自改变折旧计提方式等等增加固定资产折旧，还通过占用购建指标虚列支出，缩短摊销期，超额分配摊销额度，增大当期成本，人为调减账面利润。
1.3 职责确认不清问题 在资本性支出管理过程中，由于涉及部门多、环节多，违规现象出现时，不同程度地存在互相推委、扯皮现象；基层部门，岗位职责和权限往往界定含糊；在一些工作节点，经办、复核、审批职能常常集中于一人，缺乏相互监督、约束；个别资产核算、管理职能集中于一个部门，资产的综合管理容易出现脱节。
1.4 价值观念认同不一致问题 在资本性支出管理中“总量控制、效益优先”的基本原则没有得到正确传导，各级机构的价值观念认同不一致。表现在:资本性支出总量计划向下分配的过程中，经过层层削减，难以保证对重点地区、重点项目的支持；由于各行、各部门多从自身利益、短期效益出发，资本性支出项目盲目投入时有发生；此外，部分行在项目申报时急于立项夸大产出，误导决策，随着外在环境的变化，预想的产出与回报往往难于实现，造成了有限资源的闲置和浪费。
2 解决对策
2.1 加强增量资本性投入的规划和管理，以增量资源的合理流动来推动资本性占用的结构调整进程。
2.2 提高对增量资本性投入的整体规划能力，引导资源合理流动，提高资源边际效益。资本性增量投入是资本性结构调整的关键和重点，就是站在全局的高度，加强对资本性投入的战略规划，通过对有限资源的合理分配尽可能地提高投入产出的边际贡献度，以银行价值最大化为出发点，以实现长期、稳定、可持续的财务增长为目标，推动全行业务的整体发展和核心竞争能力的提高。
2.3 改革管理模式，引进固定资产占用率概念，逐步建立固定资产配置标准，推行固定资产总量控制和标准化管理。要解决存量固定资产暴露出来的总量高、结构不合理的矛盾，要确保增量投入不再重蹈覆辙，就必须对现有的固定资产管理模式进行调整和改革，在全面掌握各行的固定资本占用情况的基础上，借鉴国外先进管理思想：一是引入固定资本占用率来控制固定资本占用总量，从固定资产占资本金的比例或占资产的比例来控制固定资产的总量；同时，在充分调研的基础上，充分考虑固定资产投入与区域经济、业务发展情况、盈利能力和资本回报高低等的关系，建立科学、客观、合理的固定资产配置标准，推行固定资产标准管理，从制度上抑制各行追求固定资产增量投入的冲动和盲目，推动资产结构的优化，提高整体资产的利用效率。
2.4 加强集中采购的管理力度，提高资本性投入的性价比 在统一法人体制下的企业内部推行集中采购制度，是约束、规范采购行为的重要手段，同时也能更有效地按照公开、公平、公正和适用经济原则，有效节约采购成本，提高资金使用效益，使有限的财务资源得到更加充分合理的利用，特别是对量大、价高的资本性投入通过集中采购方式更能充分发挥集中采购的作用、体现集中采购的效果，提升资本性投入的性价比。
2.5 充分考虑资产减值因素对财务效益的影响，及时化解财务风险 事实上，资产减值现象在各行都普遍存在，减值情况在每个季度的资产损失清理中已经有了较为明确的反映，一方面这些已经减值甚至已经损失的资产，通过折旧获得的财务补偿期限长、速度慢，另一方面，挂账的土地按照规定不能计提折旧，无法通过财务方式进行消化，只能长期挂账。对这些减值的资产处理，应该采用积极的财务政策，加强对减值资产的管理和财务消化，搞好减值资产的损失处理工作，及时消化资产潜在损失，降低财务风险。
2.6 落实降低成本、增加盈利手段的运用情况，加大日常管理工作检查力度，提高各级机构资本性支出管理水平。
2.7 网点购建、租赁的投入产出可行性分析
2.7.1 网点购置或租赁项目的事前调查 ①拟购置或租赁网点的必要性；②拟购置网点地址、三年内的城市规划，拟购房产业主的名称、企业类别、法人代表；③拟购置网点的周边环境情况。主要描述周边居住情况、商业情况等；④拟购置网点周边已有的商行网点情况；对2公里以内已有网点情况进行描述，主要包括：地址、存款量、从业人数；⑤拟购置网点业务情况及预测。现有网点人数、现有业务量及未来二年发展前景的预测，所在区域同业机构分布情况；⑥未来三年市政规划对其影响程度的预测、所在支行机构改革对该机构业务发展的利弊分析；⑦拟购置网点建筑面积及内部结构。营业大厅面积（营业区面积、客户区面积）、办公区面积、机房面积；⑧在相应配置方式下的网点投资总额及付款方式。土建投资金额、安防设施投资金额、装修金额等；⑨网点投入产出分析；⑩网点旧址的处置预案（面积、原值或租金、净值、处置方式）。
2.7.2 储蓄所盈亏平衡业务量模型 ①储蓄所盈亏平衡业务量一般模型。保本储蓄存款余额A=[固定资产折旧+人力费用+办公费用+营业外支出+N*（固定资产净值+其他应收款净额）-中间业务收入*（1-Y）]/[∑Ri*Si+N*(1-∑Sj)-（R贷*S贷*Y+F）]。②储蓄所盈亏平衡业务量简化模型。在粗略测算储蓄所盈亏平衡业务量时，可以将营业外支出、其他应付款净额视为零，将储蓄所的资金全部上存（假定其不发放贷款），故一般模型简化为：保本储蓄存款余额A=[固定资产折旧+工资及工资性费用+业务费支出+N*固定资产净值-中间业务收入*（1-Y）]}/[∑Ri*Si+N*(1-∑Sj)-（F）]。注:A为保本储蓄存款余额；N为内部资金转移价格；Si为某项资产占一般性存款比率，储蓄所Si有四项：法定准备金比率、资金上存比率、备付资金占比（不含库存现金）；Sj比Si多一项库存现金备付率；Ri为某项资产收益率；F为储蓄存款平均付息率；Y为营业税率。④关于加强固定资产管理、推进闲置资产的处置。闲置固定资产管理是固定资产管理的一个重要内容和关键环节，要有效地完成闲置资产的处置工作、释放被超额资本性占用的财务资源，必须采取多管齐下的方法，强化固定资产从投入到退出的全程监管，实现固定资产管理的价值最大化。
关键词：银行 资本性支出 管理
0 引言
国有商业银行资本性支出管理包括固定资产、在建工程、无形资产、待摊费用以及库存物资的管理。资本性占用是银行持续经营和业务发展的物资保障，在为银行创造良好经营环境、改善服务形象、拓展业务空间、提升综合竞争力方面发挥了重要作用，同时资本性支出作为优化资源配置、实现银行价值最大化的一个手段，直接影响着财务管理职能的发挥，影响商业银行经营效益的稳步提升，随着财务精细化管理的加强，资本性支出管理愈来愈受到国有商业银行的普遍重视。
1 国有商业银行资本性支出管理中存在的问题
资本性支出管理作为财务管理的一部分，涉及到财务核算、资源配置、资产保全等多方面的内容，随着财务管理的不断深化细化，以及资本性支出管理自身的多元化发展，国有商业银行在资本性支出管理过程中呈现出一些问题，集中表现在以下几个方面。
1.1 存在账实不符问题 账实不符主要是有账无实、有实无账和账实不匹配。具体表现在:由于固定资产入账价值未包括运输费、安装成本、扩建未追加投入等造成的入账不完整现象；由于资本性占用发生损毁、隐瞒账外资产等原因形成的“一物多卡”和“一卡多物”的现象；资产发生调拨账务调整不及时、资产销物未销账卡、摊销费用期限与合同、受益期限不相匹配等也是造成账实不符的原因。
1.2 虚增支出、调节利润问题 国有商业银行按照《金融企业会计制度》有关规定计提固定资产折旧，个别机构通过延长计提期限、扩大计提额度，擅自改变折旧计提方式等等增加固定资产折旧，还通过占用购建指标虚列支出，缩短摊销期，超额分配摊销额度，增大当期成本，人为调减账面利润。
1.3 职责确认不清问题 在资本性支出管理过程中，由于涉及部门多、环节多，违规现象出现时，不同程度地存在互相推委、扯皮现象；基层部门，岗位职责和权限往往界定含糊；在一些工作节点，经办、复核、审批职能常常集中于一人，缺乏相互监督、约束；个别资产核算、管理职能集中于一个部门，资产的综合管理容易出现脱节。
1.4 价值观念认同不一致问题 在资本性支出管理中“总量控制、效益优先”的基本原则没有得到正确传导，各级机构的价值观念认同不一致。表现在:资本性支出总量计划向下分配的过程中，经过层层削减，难以保证对重点地区、重点项目的支持；由于各行、各部门多从自身利益、短期效益出发，资本性支出项目盲目投入时有发生；此外，部分行在项目申报时急于立项夸大产出，误导决策，随着外在环境的变化，预想的产出与回报往往难于实现，造成了有限资源的闲置和浪费。
2 解决对策
2.1 加强增量资本性投入的规划和管理，以增量资源的合理流动来推动资本性占用的结构调整进程。
2.2 提高对增量资本性投入的整体规划能力，引导资源合理流动，提高资源边际效益。资本性增量投入是资本性结构调整的关键和重点，就是站在全局的高度，加强对资本性投入的战略规划，通过对有限资源的合理分配尽可能地提高投入产出的边际贡献度，以银行价值最大化为出发点，以实现长期、稳定、可持续的财务增长为目标，推动全行业务的整体发展和核心竞争能力的提高。
2.3 改革管理模式，引进固定资产占用率概念，逐步建立固定资产配置标准，推行固定资产总量控制和标准化管理。要解决存量固定资产暴露出来的总量高、结构不合理的矛盾，要确保增量投入不再重蹈覆辙，就必须对现有的固定资产管理模式进行调整和改革，在全面掌握各行的固定资本占用情况的基础上，借鉴国外先进管理思想：一是引入固定资本占用率来控制固定资本占用总量，从固定资产占资本金的比例或占资产的比例来控制固定资产的总量；同时，在充分调研的基础上，充分考虑固定资产投入与区域经济、业务发展情况、盈利能力和资本回报高低等的关系，建立科学、客观、合理的固定资产配置标准，推行固定资产标准管理，从制度上抑制各行追求固定资产增量投入的冲动和盲目，推动资产结构的优化，提高整体资产的利用效率。
2.4 加强集中采购的管理力度，提高资本性投入的性价比 在统一法人体制下的企业内部推行集中采购制度，是约束、规范采购行为的重要手段，同时也能更有效地按照公开、公平、公正和适用经济原则，有效节约采购成本，提高资金使用效益，使有限的财务资源得到更加充分合理的利用，特别是对量大、价高的资本性投入通过集中采购方式更能充分发挥集中采购的作用、体现集中采购的效果，提升资本性投入的性价比。
2.5 充分考虑资产减值因素对财务效益的影响，及时化解财务风险 事实上，资产减值现象在各行都普遍存在，减值情况在每个季度的资产损失清理中已经有了较为明确的反映，一方面这些已经减值甚至已经损失的资产，通过折旧获得的财务补偿期限长、速度慢，另一方面，挂账的土地按照规定不能计提折旧，无法通过财务方式进行消化，只能长期挂账。对这些减值的资产处理，应该采用积极的财务政策，加强对减值资产的管理和财务消化，搞好减值资产的损失处理工作，及时消化资产潜在损失，降低财务风险。
2.6 落实降低成本、增加盈利手段的运用情况，加大日常管理工作检查力度，提高各级机构资本性支出管理水平。
2.7 网点购建、租赁的投入产出可行性分析
2.7.1 网点购置或租赁项目的事前调查 ①拟购置或租赁网点的必要性；②拟购置网点地址、三年内的城市规划，拟购房产业主的名称、企业类别、法人代表；③拟购置网点的周边环境情况。主要描述周边居住情况、商业情况等；④拟购置网点周边已有的商行网点情况；对2公里以内已有网点情况进行描述，主要包括：地址、存款量、从业人数；⑤拟购置网点业务情况及预测。现有网点人数、现有业务量及未来二年发展前景的预测，所在区域同业机构分布情况；⑥未来三年市政规划对其影响程度的预测、所在支行机构改革对该机构业务发展的利弊分析；⑦拟购置网点建筑面积及内部结构。营业大厅面积（营业区面积、客户区面积）、办公区面积、机房面积；⑧在相应配置方式下的网点投资总额及付款方式。土建投资金额、安防设施投资金额、装修金额等；⑨网点投入产出分析；⑩网点旧址的处置预案（面积、原值或租金、净值、处置方式）。
2.7.2 储蓄所盈亏平衡业务量模型 ①储蓄所盈亏平衡业务量一般模型。保本储蓄存款余额A=[固定资产折旧+人力费用+办公费用+营业外支出+N*（固定资产净值+其他应收款净额）-中间业务收入*（1-Y）]/[∑Ri*Si+N*(1-∑Sj)-（R贷*S贷*Y+F）]。②储蓄所盈亏平衡业务量简化模型。在粗略测算储蓄所盈亏平衡业务量时，可以将营业外支出、其他应付款净额视为零，将储蓄所的资金全部上存（假定其不发放贷款），故一般模型简化为：保本储蓄存款余额A=[固定资产折旧+工资及工资性费用+业务费支出+N*固定资产净值-中间业务收入*（1-Y）]}/[∑Ri*Si+N*(1-∑Sj)-（F）]。注:A为保本储蓄存款余额；N为内部资金转移价格；Si为某项资产占一般性存款比率，储蓄所Si有四项：法定准备金比率、资金上存比率、备付资金占比（不含库存现金）；Sj比Si多一项库存现金备付率；Ri为某项资产收益率；F为储蓄存款平均付息率；Y为营业税率。④关于加强固定资产管理、推进闲置资产的处置。闲置固定资产管理是固定资产管理的一个重要内容和关键环节，要有效地完成闲置资产的处置工作、释放被超额资本性占用的财务资源，必须采取多管齐下的方法，强化固定资产从投入到退出的全程监管，实现固定资产管理的价值最大化。