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摘 要 一个健全有效的内部控制体系,对于房地产企业的健康发展具有积极意义,本文系统分析了我国房地产企业内部控制的现状,就当前如何完善房地产企业内部控制提出建设性意见。
关键词 房地产 企业 内部控制
中图分类号:F299文献标识码:A
所谓企业内部控制,是指以专业管理制度为基础,以防范风险、有效监管为目的,通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。内部控制是企业管理的关键环节,是现代企业提高经营效率,实现经营方针和目标的有效工具和手段,对房地产企业来说尤是如此。目前,虽然许多房地产企业已经建立了内部控制制度,但内部控制意识仍相对淡薄,缺少应对风险的相应措施,内部控制的有效性和实施状况不容乐观。特别是在美国次贷危机的影响下,无数金融机构和实体经济饱受摧残,房地产企业也陷入经营困境,仅2009年,我国房地产业业务萎缩30%以上,资金缺口高达5000～9000亿元,有些房地产企业甚至面临生存危机。对此,一直以来为人们所忽视的“内部控制”概念再次浮出水面,并日益成为理论界和实务界关注的热点。对房地产企业而言,完善内部控制制度,增强适应环境的应变能力及抵抗风险的能力,帮助企业安全渡过危机,显得尤为迫切和现实。
一、我国房地产企业内部控制现状分析
很多房地产企业对内部控制的认识不足,从内部控制实效来说,虽然已经出现了许多行之有效的办法,但由于内部控制不恰当而引起错弊的现象仍时有发生。具体来说,目前我国房地产企业内部控制存在的主要问题如下:
(一)控制环境问题多多。
控制环境是内部控制的核心,直接影响到内部控制的贯彻、执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现,但目前房地产企业控制环境方面存在较多问题,一是企业文化不健全,有的企业尚未建立企业文化;二是法人治理结构存在缺陷,不少企业虽然建立了法人治理结构,但董事会中高管人员占了较大的比重,甚至占总人数的一半以上,有些企业都没有设独立董事;三是不能科学地理解内部控制内涵,有的企业认为内部控制主要是内部牵制,认为内部控制是财务会计部门的工作,也有的企业仅仅把保证财务信息的真实完整当作内部控制的目的。
(二)内部控制执行不得力。
相当一部分企业有章不循,将己订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”,以应付有关部门的检查、审计,而不管内部控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性,使内部控制制度形同虚设,失去了应有的刚性和严肃性。同时,许多民营企业多是家族式管理,往往只重视经营业绩的提升,忽略了内部控制体系的建设。家族式管理最明显的特征就是经营管理的最终决策权集中于一人手中,企业主在决策中独揽大权,内部审计人员因受雇于企业主,为保住工作,往往就不能发挥职位赋予的责任,因而无法有效地构成内部牵制,内部控制不能有力执行。
(三)内部控制风险意识淡薄,缺失风险管理的专门研究和处置。
部分企业没有一个健全有效的风险预警系统,从制度上缺乏应有的风险评估机制,缺失风险管理的专门研究和处置。首先,没有专门的人员或机构进行企业风险管理活动,每个人员或部门往往只针对自己工作中的风险独立地采取一定对策,缺乏系统性、全局性。有些企业甚至没有风险及风险管理概念及意识,没有积极主动、系统地进行风险管理工作,风险的事前管理缺位、事中和事后管理具有一定的随意性。以本次金融危机为例,随着经济形势的恶化,房地产企业面临的风险加大,然而只有不足40%的企业披露了风险评估的控制。其次,企业的风险管理基本上是一种被动式管理,常见的现象是保险公司业务人员上门请求企业购买保险。由于缺乏风险意识,企业往往不会主动地对企业主要业务进行风险识别、评估、管理和监控,认为只要买了保险便万事大吉。再次,企业中的风险管理活动往往是瞬时或间断性的,意识到了就进行管理,事后则置之不理。最后,缺乏对风险进行定期的复核和评估,降低了企业适应环境变化和规避风险的能力。
(四)内部控制监督职能乏力。
企业的内部控制监控一般都是依靠内部审计部门来实现的,然而仅有36.8%的房地产企业的内部审计部门直接隶属于董事会或审计委员会,部分企业的内审部门隶属于财务部门,与财务部同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外,在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效 率等方面, 却未能充分发挥应有的作用。
二、房地产企业内部控制应遵循的原则及方法
(一)构建内部控制应遵循的原则。
全面覆盖的原则、内部机构、岗位及职责权限的合理设置和分工的原则、正确处理控制成本和效益的关系的原则、任何部门和个人都不得拥有超越内部控制权利的原则。
(二)实施内部控制基本的方法。
授权批准控制、不相容职务相互分离控制、风险控制、预算控制、内部报告控制、重大事項集体决策。
三、当前深化房地产企业内部控制制度建设的措施
(一)完善房地产企业的内部控制环境。
一是加大宣传力度,提高管理者的内部控制意识。要让企业管理者认识到,企业要想在激烈的市场竞争中立足,就必须注重内部控制的设计与实施,确保企业的每个岗位及人员,每项业务或环节都能按规定的制度办理,真正将内部控制制度的建设作为一项长期任务来抓;二要充分发挥房地产企业董事会的作用。董事会是公司内部控制系统的核心,应大力加强董事会建设,只有当董事会拥有技术、才能和智慧,并能进行适当的管理时,才能适当履行其监控、引导和监督的责任;三是加强企业文化建设。企业文化是一种企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度,必然会成为人们行为规范,得到很好的贯彻执行,会有效地解决公司治理和会计信息失真的问题。
(二)完善房地产企会计内控制度。
当前,许多房地产企业由于会计工作秩序混乱,核算不实而造成的信息失真现象较为严重。因此,房地产企业应在遵守会计准则的基础上,从本单位会计工作的实际出发,建立健全会计内控制度。房地产企业会计内控制度是企业内部控制制度的基础,它是以确保企业会计核算资料的真实性的、保护企业资产的安全完善为目的所采取的一系列措施、方法和程序。具体包括如下内容:(1)会计处理程序制度。为了确保会计有条不紊地进行,避免错报、 漏报会计信息,应设计出一整套将其经济业务事项加以明确、计量、记录和汇兑的程序,并将这些程序形成制度,有助于业务人员和会计人员对相同的经济业务事项按前后一贯的方式进行处理,形成可靠的会计记录和财务报告。会计人员的职权、凭证资料的签署、传递、汇集流程、会计记录和财务报告的编制与报送事项作出规定。(2)建立预算控制。建立对产品数量、产品质量、原材料消耗、劳动力消耗等的预算控制,其重点放在对发生的被控效果及其形成过程的经常监督和调整上,即通过作业核算和现场观测获得信息,及时把被控对象的输出变量与控制标准进行比较,提出纠正偏差的行为措施,不断消除行动效果偏离既定标准的现象。通过核算和分析获得信息,并与控制标准进行比较,提出纠正偏差的行为措施。
(三)完善房地产企业治理结构。
健全的公司治理结构是房地产企业实施内部会计控制、优化管理的前提。公司治理结构是企业产权关系的具体体现,是企业决策机制、激励机制和监控体系等制度安排的基础。有效的治理结构是决定企业能否正常运转和健康成长的基础性制度, 是内部会计控制制度的组织保证。建立和完善内部会计控制制度,在治理结构上进一步强化董事会的作用, 完善决策机制;健全监控体系,设立内部审计、稽核等专门的监督机构,并赋予其相应的监督权;建立和改进激励和约束机制, 要以制度约束人,强化责任追究制度。
(四)提高風险意识,树立风险管理理念。
当前,在国际金融危机的影响和国内经济持续调整的双重压力下,房地产企业面临更多的不确定性和风险,其内部控制的执行也深受影响,因此,企业的管理层必须提高风险意识,树立风险管理理念,增加企业抗击风险的能力。企业的风险管理要以预防为主,要规范内部控制环节以减轻可能面临的风险,并建立内部监督机构对企业高风险区域进行检查,以便及时发现已经存在的或潜在的风险,要善于回避、降低、转移和承受风险。企业的风险管理必须贯穿于企业内部控制的全过程,同时,企业应该按内部控制风险管理框架的要求,运用风险控制的具体方法,及时识别各种风险,评价企业的内部控制,以便发现内部控制的缺陷和薄弱环节,有针对性地提出改进意见,从而进一步加强和完善企业的内部控制。
(五)强化内部监督机制。
1、加强内部审计的功能。一个完整的内部控制制度必须由内部审计来监督执行,以便及时发现问题、纠正偏差、修订并完善。充分发挥内部审计监督职能的办法是提高内部审计的独立性,设置董事会或审计委员会直接领导下的内部审计机构,形成相互制约、相互联系的严密内控系统,即股东大会通过监事会对董事会实施控制,董事会通过内部审计对总经理及其它管理者实施控制。此外,企业内部审计工作应由专职人员完成,切忌由非专业人员从事,要做到职务分离,确保审计人员应有的独立性,保证内部审计工作的质量。
2、主动利用外部监督。外部监督包括政府监督和社会监督,政府监督主要通过财政、审计、税务、证券监管等部门来执行,对企业起到规范制约的作用,且这些部门间应多交流信息,形成有效的监督合力;社会监督是指注册会计师、社会舆论等,会计师事务所对企业内部控制制度进行评价可以发挥一定的建议作用,报刊、广播电视等新闻媒体对企业违法违纪行为的曝光可以发挥舆论监督的作用。一般来说,内部控制在很大程度上服从于外在压力,外在压力越大,内在动力越大,内部控制效果也越好。因此,企业的内部控制应与外部监督保持密切的联系与合作,借助外部监督的力量推进内部控制建设。
(作者单位:南宁市三建建筑安装工程有限责任公司)
参考文献:
[1]王晓敬.浅谈房地产企业内部控制.财经界.2009,(08).
[2]李林.浅析房产企业内控体系建设.新会计.2009,(03).
[3]张国新.论完善房地产企业内部控制应采取的措施.现代商业.2010,(05).
关键词 房地产 企业 内部控制
中图分类号:F299文献标识码:A
所谓企业内部控制,是指以专业管理制度为基础,以防范风险、有效监管为目的,通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。内部控制是企业管理的关键环节,是现代企业提高经营效率,实现经营方针和目标的有效工具和手段,对房地产企业来说尤是如此。目前,虽然许多房地产企业已经建立了内部控制制度,但内部控制意识仍相对淡薄,缺少应对风险的相应措施,内部控制的有效性和实施状况不容乐观。特别是在美国次贷危机的影响下,无数金融机构和实体经济饱受摧残,房地产企业也陷入经营困境,仅2009年,我国房地产业业务萎缩30%以上,资金缺口高达5000～9000亿元,有些房地产企业甚至面临生存危机。对此,一直以来为人们所忽视的“内部控制”概念再次浮出水面,并日益成为理论界和实务界关注的热点。对房地产企业而言,完善内部控制制度,增强适应环境的应变能力及抵抗风险的能力,帮助企业安全渡过危机,显得尤为迫切和现实。
一、我国房地产企业内部控制现状分析
很多房地产企业对内部控制的认识不足,从内部控制实效来说,虽然已经出现了许多行之有效的办法,但由于内部控制不恰当而引起错弊的现象仍时有发生。具体来说,目前我国房地产企业内部控制存在的主要问题如下:
(一)控制环境问题多多。
控制环境是内部控制的核心,直接影响到内部控制的贯彻、执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现,但目前房地产企业控制环境方面存在较多问题,一是企业文化不健全,有的企业尚未建立企业文化;二是法人治理结构存在缺陷,不少企业虽然建立了法人治理结构,但董事会中高管人员占了较大的比重,甚至占总人数的一半以上,有些企业都没有设独立董事;三是不能科学地理解内部控制内涵,有的企业认为内部控制主要是内部牵制,认为内部控制是财务会计部门的工作,也有的企业仅仅把保证财务信息的真实完整当作内部控制的目的。
(二)内部控制执行不得力。
相当一部分企业有章不循,将己订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”,以应付有关部门的检查、审计,而不管内部控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性,使内部控制制度形同虚设,失去了应有的刚性和严肃性。同时,许多民营企业多是家族式管理,往往只重视经营业绩的提升,忽略了内部控制体系的建设。家族式管理最明显的特征就是经营管理的最终决策权集中于一人手中,企业主在决策中独揽大权,内部审计人员因受雇于企业主,为保住工作,往往就不能发挥职位赋予的责任,因而无法有效地构成内部牵制,内部控制不能有力执行。
(三)内部控制风险意识淡薄,缺失风险管理的专门研究和处置。
部分企业没有一个健全有效的风险预警系统,从制度上缺乏应有的风险评估机制,缺失风险管理的专门研究和处置。首先,没有专门的人员或机构进行企业风险管理活动,每个人员或部门往往只针对自己工作中的风险独立地采取一定对策,缺乏系统性、全局性。有些企业甚至没有风险及风险管理概念及意识,没有积极主动、系统地进行风险管理工作,风险的事前管理缺位、事中和事后管理具有一定的随意性。以本次金融危机为例,随着经济形势的恶化,房地产企业面临的风险加大,然而只有不足40%的企业披露了风险评估的控制。其次,企业的风险管理基本上是一种被动式管理,常见的现象是保险公司业务人员上门请求企业购买保险。由于缺乏风险意识,企业往往不会主动地对企业主要业务进行风险识别、评估、管理和监控,认为只要买了保险便万事大吉。再次,企业中的风险管理活动往往是瞬时或间断性的,意识到了就进行管理,事后则置之不理。最后,缺乏对风险进行定期的复核和评估,降低了企业适应环境变化和规避风险的能力。
(四)内部控制监督职能乏力。
企业的内部控制监控一般都是依靠内部审计部门来实现的,然而仅有36.8%的房地产企业的内部审计部门直接隶属于董事会或审计委员会,部分企业的内审部门隶属于财务部门,与财务部同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外,在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效 率等方面, 却未能充分发挥应有的作用。
二、房地产企业内部控制应遵循的原则及方法
(一)构建内部控制应遵循的原则。
全面覆盖的原则、内部机构、岗位及职责权限的合理设置和分工的原则、正确处理控制成本和效益的关系的原则、任何部门和个人都不得拥有超越内部控制权利的原则。
(二)实施内部控制基本的方法。
授权批准控制、不相容职务相互分离控制、风险控制、预算控制、内部报告控制、重大事項集体决策。
三、当前深化房地产企业内部控制制度建设的措施
(一)完善房地产企业的内部控制环境。
一是加大宣传力度,提高管理者的内部控制意识。要让企业管理者认识到,企业要想在激烈的市场竞争中立足,就必须注重内部控制的设计与实施,确保企业的每个岗位及人员,每项业务或环节都能按规定的制度办理,真正将内部控制制度的建设作为一项长期任务来抓;二要充分发挥房地产企业董事会的作用。董事会是公司内部控制系统的核心,应大力加强董事会建设,只有当董事会拥有技术、才能和智慧,并能进行适当的管理时,才能适当履行其监控、引导和监督的责任;三是加强企业文化建设。企业文化是一种企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度,必然会成为人们行为规范,得到很好的贯彻执行,会有效地解决公司治理和会计信息失真的问题。
(二)完善房地产企会计内控制度。
当前,许多房地产企业由于会计工作秩序混乱,核算不实而造成的信息失真现象较为严重。因此,房地产企业应在遵守会计准则的基础上,从本单位会计工作的实际出发,建立健全会计内控制度。房地产企业会计内控制度是企业内部控制制度的基础,它是以确保企业会计核算资料的真实性的、保护企业资产的安全完善为目的所采取的一系列措施、方法和程序。具体包括如下内容:(1)会计处理程序制度。为了确保会计有条不紊地进行,避免错报、 漏报会计信息,应设计出一整套将其经济业务事项加以明确、计量、记录和汇兑的程序,并将这些程序形成制度,有助于业务人员和会计人员对相同的经济业务事项按前后一贯的方式进行处理,形成可靠的会计记录和财务报告。会计人员的职权、凭证资料的签署、传递、汇集流程、会计记录和财务报告的编制与报送事项作出规定。(2)建立预算控制。建立对产品数量、产品质量、原材料消耗、劳动力消耗等的预算控制,其重点放在对发生的被控效果及其形成过程的经常监督和调整上,即通过作业核算和现场观测获得信息,及时把被控对象的输出变量与控制标准进行比较,提出纠正偏差的行为措施,不断消除行动效果偏离既定标准的现象。通过核算和分析获得信息,并与控制标准进行比较,提出纠正偏差的行为措施。
(三)完善房地产企业治理结构。
健全的公司治理结构是房地产企业实施内部会计控制、优化管理的前提。公司治理结构是企业产权关系的具体体现,是企业决策机制、激励机制和监控体系等制度安排的基础。有效的治理结构是决定企业能否正常运转和健康成长的基础性制度, 是内部会计控制制度的组织保证。建立和完善内部会计控制制度,在治理结构上进一步强化董事会的作用, 完善决策机制;健全监控体系,设立内部审计、稽核等专门的监督机构,并赋予其相应的监督权;建立和改进激励和约束机制, 要以制度约束人,强化责任追究制度。
(四)提高風险意识,树立风险管理理念。
当前,在国际金融危机的影响和国内经济持续调整的双重压力下,房地产企业面临更多的不确定性和风险,其内部控制的执行也深受影响,因此,企业的管理层必须提高风险意识,树立风险管理理念,增加企业抗击风险的能力。企业的风险管理要以预防为主,要规范内部控制环节以减轻可能面临的风险,并建立内部监督机构对企业高风险区域进行检查,以便及时发现已经存在的或潜在的风险,要善于回避、降低、转移和承受风险。企业的风险管理必须贯穿于企业内部控制的全过程,同时,企业应该按内部控制风险管理框架的要求,运用风险控制的具体方法,及时识别各种风险,评价企业的内部控制,以便发现内部控制的缺陷和薄弱环节,有针对性地提出改进意见,从而进一步加强和完善企业的内部控制。
(五)强化内部监督机制。
1、加强内部审计的功能。一个完整的内部控制制度必须由内部审计来监督执行,以便及时发现问题、纠正偏差、修订并完善。充分发挥内部审计监督职能的办法是提高内部审计的独立性,设置董事会或审计委员会直接领导下的内部审计机构,形成相互制约、相互联系的严密内控系统,即股东大会通过监事会对董事会实施控制,董事会通过内部审计对总经理及其它管理者实施控制。此外,企业内部审计工作应由专职人员完成,切忌由非专业人员从事,要做到职务分离,确保审计人员应有的独立性,保证内部审计工作的质量。
2、主动利用外部监督。外部监督包括政府监督和社会监督,政府监督主要通过财政、审计、税务、证券监管等部门来执行,对企业起到规范制约的作用,且这些部门间应多交流信息,形成有效的监督合力;社会监督是指注册会计师、社会舆论等,会计师事务所对企业内部控制制度进行评价可以发挥一定的建议作用,报刊、广播电视等新闻媒体对企业违法违纪行为的曝光可以发挥舆论监督的作用。一般来说,内部控制在很大程度上服从于外在压力,外在压力越大,内在动力越大,内部控制效果也越好。因此,企业的内部控制应与外部监督保持密切的联系与合作,借助外部监督的力量推进内部控制建设。
(作者单位:南宁市三建建筑安装工程有限责任公司)
参考文献:
[1]王晓敬.浅谈房地产企业内部控制.财经界.2009,(08).
[2]李林.浅析房产企业内控体系建设.新会计.2009,(03).
[3]张国新.论完善房地产企业内部控制应采取的措施.现代商业.2010,(05).