论文部分内容阅读
摘要：2006年，我国财政部制定的《企业会计准则——基本准则》中，明确了我国会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，要求企业将符合确认条件的会计要素按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。我国新企业会计准则中，现值计量属性应用得比较多，但我们应用现值计量属性又有严格的限制条件。但是，由于我国的国情，现在广泛的应用现值计量模式还存在很大障碍，下面就针对这个问题进行探讨。
关键词：现值计量 意义 障碍 对策
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。
1 采用现值计量属性的意义
1.1 对历史成本原则的修正。历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，除法律、法规和我国统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。从这一原则已经被公认为传统会计计量的核心。但是，这一计量属性也带来了一定麻烦：一是有悖于会计信息的相关性，因为信息使用者的决策总是面向未来的，所以历史成本计量有时甚至会误导会计信息使用者做出错误的决策。二是有悖于资产的定义，因为资产是“能够带来预期经济利益的经济资源”，但历史成本原则强调的是过去。而现值计量属性主要是根据未来现金流量的现值进行资产或负债的计量，它既符合资产的定义，也有助于信息使用者面向未来进行决策，从而在一定程度上修正了历史成本原则。
1.2 使财务会计从面向过去转变为向面向未来发展。传统财务会计主要提供的都是面向过去的历史信息，这在很大程度上阻碍了财务会计的发展。人们难以通过财务会计资料直接获得有关企业未来价值方面的信息，当会计信息使用者有这方面的需要时，只能借助于其他的学科或自己的主观预测。而引入现值计量属性就能更多地提供有关未来现金流量的信息，这对信息使用者来说有时比已实现的利润更为重要，因为现金流量才是投资者的最终目标，从而使财务会计在面向未来方面大大的前进一步。现值计量所提供的未来现金流量可以给财务管理和管理会计的决策提供有用的信息。
1.3 提高财务人员的理财意识。现值是未来现金流量的贴现值，是考虑了资金时间价值的价值量。我国目前的财务人员很少关注时间价值，这必然会影响到企业的日常理财活动，尤其是在通货膨胀较高、企业风险较大时，会给企业带来一定的损失。采用现值计量属性可以使财务人员加深对货币时间价值的认识，提高自身的理财意识和水平。
2 我国全面推行现值计量还存在的障碍
2.1 现值计量属性自身存在不足。现值计量属性的致命缺陷是主观性强，并因此影响了它的可靠性。在确定某项资产的贴现值时，必须先确定以下四个因素：资产尚可使用年限、某资产可能产生的预计净现金流量、净现金流量流入企业的具体时间以及折现率。这些因素都存在一定的不确定性，通常只能靠主观预计。预计净现金流量是多少以及何时流入，很难找到客观的、令众人信服方法，因此主观随意性可想而知，而且不同的会计人员的主观估计也会产生很大的差异。另外，由于现金流量事实上都是在未来期间均匀地发生，而计算现值时预计净现金流量又只能按照时点来表述，于是通常只能假设净现金流量发生在期末，从而导致现值偏小。正是由于以上原因，使得那些已经在我国现行会计准则中被规定可以采用现值计量属性的经济事项，也多数停留在理论上，在实际计量中运用很少。
2.2 传统会计与现值计量属性在某些方面还不能融为一体。现值计量作为一种尝试与以历史成本计量为核心的传统会计的调和是一个漫长的过程。比如：用现值计量所得的收益与传统会计收益是不一致的；现行会计原则诸如客观性原则、历史成本原则等都不能接纳现值计量属性；现值计量的主观性导致其不宜用于对外披露的财务报表。凡此种种都影响现值计量的广泛运用。
2.3 我国会计人员的专业素养还不足以支撑现值计量属性的广泛使用。目前，我国会计人员数量巨大，层次参差不齐，总体来说知识结构单一，职业判断水平较差。大多数的会计人员只熟悉简单的会计核算，甚至由于会计分工的原因而只熟悉非常少的经济业务的核算，而基本上不具有时间价值和风险等基本财务观念，这就导致对现值计量属性理解不够，运用起来自然就难。另外，现值计量属性需要对未来诸多因素进行主观判断，对职业判断水平的要求较高，但是，我国的现实是很多会计人员这种会计职业判断的能力有待提高，这进一步增加了现值计量属性计量结果的不可靠性。
现值计量属性在理论上优点突出，在实践中却困难重重，要想获得更大的发展，还应该在研究对某项资产或负债进行计量时，如何清楚地确定与之相关的未来现金净流量，以及如何提高会计人员综合素质等方面進一步加强研究。
3 新会计准则引入了现值计量属性应适度
需要特别注意的是，新会计准则应用现值的前提条件是：有确凿证据表明现值能够获得并能可靠计量。我国在采用现值计量时，采取了适度、审慎原则，适度引入现值，而没有广泛采用现值计量。主要考虑到以下两方面的因素：
3.1 现值损益的变动可能没有相应的现金流量作为支撑
如前所述，引入现值后，资产、负债的现值变动一般要计入当期损益，但该现值变动损益没有相应的现金流，即企业利润表上增加了利润，仍可能没有现金流入。这样企业就有可能在没有现金流入的情况下导致现金流出，比如分配股利，并使其企业价值高估，也可能会出现相反或低估企业价值的情况。
3.2 现值的确定不易得到市场的验证
我国的市场经济还处在进一步完善的过程中，当无法从活跃市场中获取现值时，现值的计量需要依赖一些技术手段和市场参数。而这些技术手段所得出的结果必须足够可靠，支持这些技术手段的市场参数也必须较为丰富和完备，做出主观专业判断的人员还必须具备较高的素质，否则现值就难以可靠地计量，甚至可能导致对会计利润和资产价值的人为操纵。
4 对相关政策的建议
4.1 准则制定机构进一步解释和说明应用现值计量属性的前提条件
新会计准则较多体现了原则导向的理念，给实务工作留下了较多的职业判断空间，有必要进行更加详细的解释和说明。必要的时候可通过专家工作组意见、解释公告等形式做出解释或规范。同时，应有针对性地开展宣传培训，重点讲解实务工作者在执行新准则中难以理解的内容，为准确执行新会计准则、提高会计信息质量打好基础。
4.2 新会计准则要求监管部门适应变化
为加强经济管理的需要，监管部门需要依赖高质量的会计信息。新会计准则规范的企业财务报告为监管部门提供了新的评判准绳和衡量标准。由于现值变动将形成当期损益，国家有关部门对企业的考核指标应适当调整，不应单纯考核利润，这样也有助于企业进行可持续发展，防止短期行为。监管部门需要适应新会计准则带来的变化，进一步规范会计秩序，提升行政能力。相关部门之间应进一步加强沟通与协作，尽可能地为企业顺利实施新会计准则创造和谐的内外部环境。
从为投资者的决策提供有用信息的观点出发，新会计准则适度引入现值计量属性，将会对财务报告产生较大影响。会计信息提供者和使用者都应积极适应变化，共同促进企业会计信息质量的提高。
关键词：现值计量 意义 障碍 对策
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。
1 采用现值计量属性的意义
1.1 对历史成本原则的修正。历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，除法律、法规和我国统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。从这一原则已经被公认为传统会计计量的核心。但是，这一计量属性也带来了一定麻烦：一是有悖于会计信息的相关性，因为信息使用者的决策总是面向未来的，所以历史成本计量有时甚至会误导会计信息使用者做出错误的决策。二是有悖于资产的定义，因为资产是“能够带来预期经济利益的经济资源”，但历史成本原则强调的是过去。而现值计量属性主要是根据未来现金流量的现值进行资产或负债的计量，它既符合资产的定义，也有助于信息使用者面向未来进行决策，从而在一定程度上修正了历史成本原则。
1.2 使财务会计从面向过去转变为向面向未来发展。传统财务会计主要提供的都是面向过去的历史信息，这在很大程度上阻碍了财务会计的发展。人们难以通过财务会计资料直接获得有关企业未来价值方面的信息，当会计信息使用者有这方面的需要时，只能借助于其他的学科或自己的主观预测。而引入现值计量属性就能更多地提供有关未来现金流量的信息，这对信息使用者来说有时比已实现的利润更为重要，因为现金流量才是投资者的最终目标，从而使财务会计在面向未来方面大大的前进一步。现值计量所提供的未来现金流量可以给财务管理和管理会计的决策提供有用的信息。
1.3 提高财务人员的理财意识。现值是未来现金流量的贴现值，是考虑了资金时间价值的价值量。我国目前的财务人员很少关注时间价值，这必然会影响到企业的日常理财活动，尤其是在通货膨胀较高、企业风险较大时，会给企业带来一定的损失。采用现值计量属性可以使财务人员加深对货币时间价值的认识，提高自身的理财意识和水平。
2 我国全面推行现值计量还存在的障碍
2.1 现值计量属性自身存在不足。现值计量属性的致命缺陷是主观性强，并因此影响了它的可靠性。在确定某项资产的贴现值时，必须先确定以下四个因素：资产尚可使用年限、某资产可能产生的预计净现金流量、净现金流量流入企业的具体时间以及折现率。这些因素都存在一定的不确定性，通常只能靠主观预计。预计净现金流量是多少以及何时流入，很难找到客观的、令众人信服方法，因此主观随意性可想而知，而且不同的会计人员的主观估计也会产生很大的差异。另外，由于现金流量事实上都是在未来期间均匀地发生，而计算现值时预计净现金流量又只能按照时点来表述，于是通常只能假设净现金流量发生在期末，从而导致现值偏小。正是由于以上原因，使得那些已经在我国现行会计准则中被规定可以采用现值计量属性的经济事项，也多数停留在理论上，在实际计量中运用很少。
2.2 传统会计与现值计量属性在某些方面还不能融为一体。现值计量作为一种尝试与以历史成本计量为核心的传统会计的调和是一个漫长的过程。比如：用现值计量所得的收益与传统会计收益是不一致的；现行会计原则诸如客观性原则、历史成本原则等都不能接纳现值计量属性；现值计量的主观性导致其不宜用于对外披露的财务报表。凡此种种都影响现值计量的广泛运用。
2.3 我国会计人员的专业素养还不足以支撑现值计量属性的广泛使用。目前，我国会计人员数量巨大，层次参差不齐，总体来说知识结构单一，职业判断水平较差。大多数的会计人员只熟悉简单的会计核算，甚至由于会计分工的原因而只熟悉非常少的经济业务的核算，而基本上不具有时间价值和风险等基本财务观念，这就导致对现值计量属性理解不够，运用起来自然就难。另外，现值计量属性需要对未来诸多因素进行主观判断，对职业判断水平的要求较高，但是，我国的现实是很多会计人员这种会计职业判断的能力有待提高，这进一步增加了现值计量属性计量结果的不可靠性。
现值计量属性在理论上优点突出，在实践中却困难重重，要想获得更大的发展，还应该在研究对某项资产或负债进行计量时，如何清楚地确定与之相关的未来现金净流量，以及如何提高会计人员综合素质等方面進一步加强研究。
3 新会计准则引入了现值计量属性应适度
需要特别注意的是，新会计准则应用现值的前提条件是：有确凿证据表明现值能够获得并能可靠计量。我国在采用现值计量时，采取了适度、审慎原则，适度引入现值，而没有广泛采用现值计量。主要考虑到以下两方面的因素：
3.1 现值损益的变动可能没有相应的现金流量作为支撑
如前所述，引入现值后，资产、负债的现值变动一般要计入当期损益，但该现值变动损益没有相应的现金流，即企业利润表上增加了利润，仍可能没有现金流入。这样企业就有可能在没有现金流入的情况下导致现金流出，比如分配股利，并使其企业价值高估，也可能会出现相反或低估企业价值的情况。
3.2 现值的确定不易得到市场的验证
我国的市场经济还处在进一步完善的过程中，当无法从活跃市场中获取现值时，现值的计量需要依赖一些技术手段和市场参数。而这些技术手段所得出的结果必须足够可靠，支持这些技术手段的市场参数也必须较为丰富和完备，做出主观专业判断的人员还必须具备较高的素质，否则现值就难以可靠地计量，甚至可能导致对会计利润和资产价值的人为操纵。
4 对相关政策的建议
4.1 准则制定机构进一步解释和说明应用现值计量属性的前提条件
新会计准则较多体现了原则导向的理念，给实务工作留下了较多的职业判断空间，有必要进行更加详细的解释和说明。必要的时候可通过专家工作组意见、解释公告等形式做出解释或规范。同时，应有针对性地开展宣传培训，重点讲解实务工作者在执行新准则中难以理解的内容，为准确执行新会计准则、提高会计信息质量打好基础。
4.2 新会计准则要求监管部门适应变化
为加强经济管理的需要，监管部门需要依赖高质量的会计信息。新会计准则规范的企业财务报告为监管部门提供了新的评判准绳和衡量标准。由于现值变动将形成当期损益，国家有关部门对企业的考核指标应适当调整，不应单纯考核利润，这样也有助于企业进行可持续发展，防止短期行为。监管部门需要适应新会计准则带来的变化，进一步规范会计秩序，提升行政能力。相关部门之间应进一步加强沟通与协作，尽可能地为企业顺利实施新会计准则创造和谐的内外部环境。
从为投资者的决策提供有用信息的观点出发，新会计准则适度引入现值计量属性，将会对财务报告产生较大影响。会计信息提供者和使用者都应积极适应变化，共同促进企业会计信息质量的提高。