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【摘 要】 为了适应我国速度较快的经济发展状态，我国有关部门制定了相应策略实施营改增的税制变革，该策略的试点工作如今已经在多个地方开始落实，这给现行企业带来了不少调整，同时企业需要面临的问题也会很多。论文围绕水利水电企业在进行营改增时需要面临的问题展开研讨，并制定解决问题的相应策略。
【关键词】 大型水利水电企业 营改增 应对策略
1.企业增值税的整体税负影响
我国财政部与税务总局发布的《关于大型水电企业增值税政策的通知》指出，大型水电企业的增值税开始按照即征即退政策实行。大型水电企业在营改增政策全面实行后，其进项税的可抵扣额将增加，因此其增值税应纳额将会有所降低，2019年3月21日，财政部、税务总局、海关总署三部门联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》，4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物的税率、境外旅客购物离境退税物品的退税率等均有不同程度下降。
2.政策对项目合同的具体影响
大型水电企业在每年的生产经营活动中，需要签订的项目合同量都很大。营改增政策全面实行后，承包、施工方，也就是合同中的乙方，还有原本适用营业税政策的一些项目，将会由于税收制度的变化引起税费额的变化，最终对大型水电企业的合同项目产生一定的影响。如果乙方采用的税收政策合理，并对经营活动进行加强管理，会使本次营改增产生有利影响。
2.1 纳税人类型的划分
按照《营改增实施办法》的相关规定，可以将应税销售额达到国家财政部和税务总局要求标准的纳税人设定为一般纳税人，未达到要求标准的纳税人则称为小规模纳税人。年应税销售额达到 500万元及以上的个体工商户和单位，将被认定为一般纳税人。应税行为发生频率较低的个体工商户和单位，年应税销售额未达到要求标准的属于小规模纳税人，超过标准的亦可按小规模纳税人进行纳税。
2.2 税率与征收率
按照《营改增实施办法》当中的规定，本次营改增涉及的税率与征收率如下：
1.税率。此次营改增后增值税的税率如表1所示增值税具体税率仅供一般纳税人计税使用。
2.征收率。这一次的营改增政策规定，除国家财政部和税务总局另行规定以外，增值税均以 3%为征收率。增值税3%的征收率不但适用于小规模纳税人，同时适用于以简易法计税的一般纳税人。
3. 额外规定。为处理好营改增政策实行中的衔接工作，对旧有的建筑工程项目特别作出了相应规定。那些为旧有的建筑工程项目提供服务的一般纳税人，既可选择按照9% 的增值税税率通过一般方法计税，以进项税额作为抵扣;也可选择按3% 的征收率，通过简易方法进行计税，只是这样的进项税额不予抵扣，但只要选择了，在三年内不允许进行变更。所有在《建筑工程施工许可证》当中的合同开工日期注明在 2016年5月以前的施工项目，再加上虽然未取得施工许可证，但是其承包合同当中明确注明开工日期在 2016年5月以前的建筑项目都属于旧有的建筑工程项目。
2.3影响项目合同的各因素分析
2.3.1 简易计税法产生的影响
如果乙方选择利用简易法计税，就可以有效降低税额，从而使合同金额降低。因为营业税税额 = 合同收入×5%，而简易法计算的增值税税额=合同收入。乙方和适用 5% 营业税率的那些建筑服务项目，如果选择用简易法计税，虽然进项税额不能进行抵扣，但因应纳税额在计算时，其税率由原来营业税 5%的下调至增值税的 3%，再加上计算税额时的方法变化，会造成税费成本的显著下降。
2.3.2 一般计税法的影响
若乙方使用税率为9%的一般计税法，则其进项税额允许进行抵扣，那么最终税负的大小取决于进项税额的多少、建筑项目的性质，以及企业的经营管理水平。本次营改增的主要目的就是要减轻企业税收负担，但企业也要结合项目具体情况，合理利用税收政策，选择最合适的方法来计税，才能够实现减轻税负的目的。
2.4发票对税负产生的影响
《实施办法》规定当甲方需要乙方提供增值税专票，如果乙方属于一般纳税人，可以自行开具增值税专票;如果乙方是一个小规模纳税人，可向其税务主管机关提出申请，让其代为开具增值税专票。也就是说，不管乙方属于一般纳税人还是属于小规模纳税人，都能够不会阻碍甲方获取增值税专票。而且对于乙方而言，因其适用的增值税税率与征收率是固定不变的，无论它提供的是增值专票还是普票，哪怕不提供发票，对增值税税负均没有影响，也不会因所有增值税票种而影响税费或者合同金额。
3 营改增中大型水利水电企业面临的主要问题
3.1 对法人税务产生的影响
在水利水电企业中应用营改增会使企业内部的现金流向产生很大的问题，因为在《增值税暂行条例》中明文规定，只要水利水电企业开具了正式发票，款项并没有收讫，仍然需要当期缴纳税款，然而在营改增实现之后，依据《增值税暂行条例》的有关规定，营业税调整后无形中加大了企业面临的资金压力，提高了企业的资产负债率，从而多缴纳增值税，最终使企业的总收入额和总利润额产生了某种程度的减少，同时会给企业的现金流带来很大的影响。
3.2 施工单位难以取得发票
就如今情况来看，按 《中国上市公司2016年业绩评价报表》上面对建筑行业所做的统计结果可以看出，原材料在工程结算成本里的占比达到了 53.2%，人工成本的占比達到32.1%，其他费用总和在 15%以内，所以按这种情况看来，水利水电企业要是在这些方面不能够取得增值税的相应发票，就需要承担更多的税负，而且大多数企业实际是位于相对偏远的地方，无法取得增值税的相应发票，这样一来企业就不能够解决进项税从而导致企业税负的增加。
3.3 海外经营PPP项目变得更难
在营改增政策实施以后，相关文件中并未详细表明购自国内的原材料，其加工、运输期间的增值税进项税可不可以抵扣，要是不能抵扣，就会给水利水电企业的发展带来非常严重的影响，而且这种情况下，海外项目是超出国内纳税范围之外的，需要纳税的也只是国内高出海外的企业所得税税率部分，要求在国内缴纳相应的所得税。 4 营改增中大型水利水电企业的应对
4.1调整企业经营模式
水利水电企业资质管理必须严格，定位各法人主体，杜绝资质借用，如果不能防止资质借用的话，则必须建立信息沟通体系并逐步予以健全，保证各部门可以同步接收信息，使其适应营改增的实际管理要求。而且对于联合体而言，必须要在签订合同时对各联合体部分各自的金额问题予以明确，在施工期间，如果资金方面出现了变化，尽量避免签署联合体协议，以确保各单位开具的发票、收到货款能够尽量与合同金额保持一致，而且满足增值税的相关要求。
4.2 发票管理工作的强化
进项税发票从理论上来说可得到 69%的收入，然而实际往往达不到这么高的标准。在施工时，必须要对包工以及施工单位的各项服务多加留意，必须要按各自的具体情况展开合理分析，再选择要不要采纳。
4.3 关注政策
要持续关注我国税务、财政部门颁布的各项相关政策，然后遵循这些政策，选择一种合适的纳税方式，有效防止在营改增期间产生太大的问题，对于如今的营改增問题，必须要坚持实事求是的原则，按各建筑的不同类型实施测量，同时充分利用国家的优惠政策，并合理改革企业的内部机制，确保长远得以发展。
4.4 对纳税前瞻制度加以完善
水利企业可以按当前行业特点，制定一套合理的纳税前瞻制度。利用新政策合理实行纳税规划，以减轻企业承担的财务压力。对于水利水电企业来说，导致其税务成本出现变化的根本原因在于进项税额与销项税额之间存在的差异，而其销项税额则取决于其经营活动收益大小，对其实行控制具有较大难度。因此企业应该制定适当的纳税制度，通过制度约束来把控进项税额度，尽量使企业税负保持稳定，以减轻其赋税压力。而且水利水电工程同其他企业不同，其管理难度也明显大于其它企业，这也导致水利水电企业无法合理控制自身施工成本，长期下来，企业资本结构就会失衡，从而阻碍企业的长远发展。自实施营改增政策以来，在水利水电企业中引起的影响已经体现于诸多方面。企业也可以利用好这个机会，调整相关制度、优化管理方法。按水利水电企业本身的特点，遵循动态调整观念，实行精细化管理。并按以往经验合理调整审批制度，对各类腐败问题予以严厉打击。同时在企业的成本控制方面实行精细化管理，并通过适当调整，拓宽企业利润空间，规划企业日常经营活动，并不断完善，尽量提升企业的整体竞争实力。
结 论
由以上内容可知，在我们国家大力推行营改增的税制改革期间，水利水电企业必须要对其予以肯定，充分理解、一一落实并坚持贯彻，确保营改增得以顺利展开，同时还需要不断对水利水电企业中存在的问题予以分析，转变传统的工作观念，扩展思路，持续创新，积极主动的应对各种问题，对企业的多方面进行优化，通过对营改增政策的充分利用，不断的自我完善，使企业向更好的方向发展，使企业真正的从原有状态中彻底发生转变，确保企业的正常运营，从而使社会经济发展实现可持续性。
【参考文献】
[1] 胡华锋.浅议水利水电工程项目财务管理的措施[J].工程技术：文摘版，2016 （12）：00329-00329
[2] 武忠玲.试析“营改增”企业税收筹划的全新思路解析[J].财会学习，2016（22）：168.
[3] 李辉.浅议企业营改增税收筹划[J].河北水利，2016（5）：46.
【关键词】 大型水利水电企业 营改增 应对策略
1.企业增值税的整体税负影响
我国财政部与税务总局发布的《关于大型水电企业增值税政策的通知》指出，大型水电企业的增值税开始按照即征即退政策实行。大型水电企业在营改增政策全面实行后，其进项税的可抵扣额将增加，因此其增值税应纳额将会有所降低，2019年3月21日，财政部、税务总局、海关总署三部门联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》，4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物的税率、境外旅客购物离境退税物品的退税率等均有不同程度下降。
2.政策对项目合同的具体影响
大型水电企业在每年的生产经营活动中，需要签订的项目合同量都很大。营改增政策全面实行后，承包、施工方，也就是合同中的乙方，还有原本适用营业税政策的一些项目，将会由于税收制度的变化引起税费额的变化，最终对大型水电企业的合同项目产生一定的影响。如果乙方采用的税收政策合理，并对经营活动进行加强管理，会使本次营改增产生有利影响。
2.1 纳税人类型的划分
按照《营改增实施办法》的相关规定，可以将应税销售额达到国家财政部和税务总局要求标准的纳税人设定为一般纳税人，未达到要求标准的纳税人则称为小规模纳税人。年应税销售额达到 500万元及以上的个体工商户和单位，将被认定为一般纳税人。应税行为发生频率较低的个体工商户和单位，年应税销售额未达到要求标准的属于小规模纳税人，超过标准的亦可按小规模纳税人进行纳税。
2.2 税率与征收率
按照《营改增实施办法》当中的规定，本次营改增涉及的税率与征收率如下：
1.税率。此次营改增后增值税的税率如表1所示增值税具体税率仅供一般纳税人计税使用。
2.征收率。这一次的营改增政策规定，除国家财政部和税务总局另行规定以外，增值税均以 3%为征收率。增值税3%的征收率不但适用于小规模纳税人，同时适用于以简易法计税的一般纳税人。
3. 额外规定。为处理好营改增政策实行中的衔接工作，对旧有的建筑工程项目特别作出了相应规定。那些为旧有的建筑工程项目提供服务的一般纳税人，既可选择按照9% 的增值税税率通过一般方法计税，以进项税额作为抵扣;也可选择按3% 的征收率，通过简易方法进行计税，只是这样的进项税额不予抵扣，但只要选择了，在三年内不允许进行变更。所有在《建筑工程施工许可证》当中的合同开工日期注明在 2016年5月以前的施工项目，再加上虽然未取得施工许可证，但是其承包合同当中明确注明开工日期在 2016年5月以前的建筑项目都属于旧有的建筑工程项目。
2.3影响项目合同的各因素分析
2.3.1 简易计税法产生的影响
如果乙方选择利用简易法计税，就可以有效降低税额，从而使合同金额降低。因为营业税税额 = 合同收入×5%，而简易法计算的增值税税额=合同收入。乙方和适用 5% 营业税率的那些建筑服务项目，如果选择用简易法计税，虽然进项税额不能进行抵扣，但因应纳税额在计算时，其税率由原来营业税 5%的下调至增值税的 3%，再加上计算税额时的方法变化，会造成税费成本的显著下降。
2.3.2 一般计税法的影响
若乙方使用税率为9%的一般计税法，则其进项税额允许进行抵扣，那么最终税负的大小取决于进项税额的多少、建筑项目的性质，以及企业的经营管理水平。本次营改增的主要目的就是要减轻企业税收负担，但企业也要结合项目具体情况，合理利用税收政策，选择最合适的方法来计税，才能够实现减轻税负的目的。
2.4发票对税负产生的影响
《实施办法》规定当甲方需要乙方提供增值税专票，如果乙方属于一般纳税人，可以自行开具增值税专票;如果乙方是一个小规模纳税人，可向其税务主管机关提出申请，让其代为开具增值税专票。也就是说，不管乙方属于一般纳税人还是属于小规模纳税人，都能够不会阻碍甲方获取增值税专票。而且对于乙方而言，因其适用的增值税税率与征收率是固定不变的，无论它提供的是增值专票还是普票，哪怕不提供发票，对增值税税负均没有影响，也不会因所有增值税票种而影响税费或者合同金额。
3 营改增中大型水利水电企业面临的主要问题
3.1 对法人税务产生的影响
在水利水电企业中应用营改增会使企业内部的现金流向产生很大的问题，因为在《增值税暂行条例》中明文规定，只要水利水电企业开具了正式发票，款项并没有收讫，仍然需要当期缴纳税款，然而在营改增实现之后，依据《增值税暂行条例》的有关规定，营业税调整后无形中加大了企业面临的资金压力，提高了企业的资产负债率，从而多缴纳增值税，最终使企业的总收入额和总利润额产生了某种程度的减少，同时会给企业的现金流带来很大的影响。
3.2 施工单位难以取得发票
就如今情况来看，按 《中国上市公司2016年业绩评价报表》上面对建筑行业所做的统计结果可以看出，原材料在工程结算成本里的占比达到了 53.2%，人工成本的占比達到32.1%，其他费用总和在 15%以内，所以按这种情况看来，水利水电企业要是在这些方面不能够取得增值税的相应发票，就需要承担更多的税负，而且大多数企业实际是位于相对偏远的地方，无法取得增值税的相应发票，这样一来企业就不能够解决进项税从而导致企业税负的增加。
3.3 海外经营PPP项目变得更难
在营改增政策实施以后，相关文件中并未详细表明购自国内的原材料，其加工、运输期间的增值税进项税可不可以抵扣，要是不能抵扣，就会给水利水电企业的发展带来非常严重的影响，而且这种情况下，海外项目是超出国内纳税范围之外的，需要纳税的也只是国内高出海外的企业所得税税率部分，要求在国内缴纳相应的所得税。 4 营改增中大型水利水电企业的应对
4.1调整企业经营模式
水利水电企业资质管理必须严格，定位各法人主体，杜绝资质借用，如果不能防止资质借用的话，则必须建立信息沟通体系并逐步予以健全，保证各部门可以同步接收信息，使其适应营改增的实际管理要求。而且对于联合体而言，必须要在签订合同时对各联合体部分各自的金额问题予以明确，在施工期间，如果资金方面出现了变化，尽量避免签署联合体协议，以确保各单位开具的发票、收到货款能够尽量与合同金额保持一致，而且满足增值税的相关要求。
4.2 发票管理工作的强化
进项税发票从理论上来说可得到 69%的收入，然而实际往往达不到这么高的标准。在施工时，必须要对包工以及施工单位的各项服务多加留意，必须要按各自的具体情况展开合理分析，再选择要不要采纳。
4.3 关注政策
要持续关注我国税务、财政部门颁布的各项相关政策，然后遵循这些政策，选择一种合适的纳税方式，有效防止在营改增期间产生太大的问题，对于如今的营改增問题，必须要坚持实事求是的原则，按各建筑的不同类型实施测量，同时充分利用国家的优惠政策，并合理改革企业的内部机制，确保长远得以发展。
4.4 对纳税前瞻制度加以完善
水利企业可以按当前行业特点，制定一套合理的纳税前瞻制度。利用新政策合理实行纳税规划，以减轻企业承担的财务压力。对于水利水电企业来说，导致其税务成本出现变化的根本原因在于进项税额与销项税额之间存在的差异，而其销项税额则取决于其经营活动收益大小，对其实行控制具有较大难度。因此企业应该制定适当的纳税制度，通过制度约束来把控进项税额度，尽量使企业税负保持稳定，以减轻其赋税压力。而且水利水电工程同其他企业不同，其管理难度也明显大于其它企业，这也导致水利水电企业无法合理控制自身施工成本，长期下来，企业资本结构就会失衡，从而阻碍企业的长远发展。自实施营改增政策以来，在水利水电企业中引起的影响已经体现于诸多方面。企业也可以利用好这个机会，调整相关制度、优化管理方法。按水利水电企业本身的特点，遵循动态调整观念，实行精细化管理。并按以往经验合理调整审批制度，对各类腐败问题予以严厉打击。同时在企业的成本控制方面实行精细化管理，并通过适当调整，拓宽企业利润空间，规划企业日常经营活动，并不断完善，尽量提升企业的整体竞争实力。
结 论
由以上内容可知，在我们国家大力推行营改增的税制改革期间，水利水电企业必须要对其予以肯定，充分理解、一一落实并坚持贯彻，确保营改增得以顺利展开，同时还需要不断对水利水电企业中存在的问题予以分析，转变传统的工作观念，扩展思路，持续创新，积极主动的应对各种问题，对企业的多方面进行优化，通过对营改增政策的充分利用，不断的自我完善，使企业向更好的方向发展，使企业真正的从原有状态中彻底发生转变，确保企业的正常运营，从而使社会经济发展实现可持续性。
【参考文献】
[1] 胡华锋.浅议水利水电工程项目财务管理的措施[J].工程技术：文摘版，2016 （12）：00329-00329
[2] 武忠玲.试析“营改增”企业税收筹划的全新思路解析[J].财会学习，2016（22）：168.
[3] 李辉.浅议企业营改增税收筹划[J].河北水利，2016（5）：46.