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摘 要：递延所得税产生于财务会计与企业所得税法的暂时性差异，递延所得税资产的确认起到了调节盈余的作用，可抵扣亏损作为确认递延所得税资产的一种情况同样是盈余管理的常用手段。本文通过分析乐视网年报中递延所得税和可抵扣亏损的相关数据，详细分析了乐视网利用子公司可抵扣暂时性差异调节递延所得税资产进而调节利润，完成盈余管理的过程。
关键词：递延所得税资产；盈余管理；可抵扣亏损
一、遞延所得税概述
实务中会计与税法对有些经济事项的确认是有差异的，从利润表出发，财务会计和企业所得税法在计算利润总额的过程和计算应纳税所得额的方法上存在差异。应纳税所得额的计算方法一般是以利润总额为基础，调整财务会计与企业所得税法对某些经济事项确认上的差异，比如国债利息收入、固定资产折旧、业务招待费、广告费、宣传费的差异等。固定资产折旧、按公允价值计量的金融资产这些经济事项在财务会计和企业所得税法上的差异是暂时的，财务会计和企业所得税法对这些经济事项都会确认，长期来看这种差异并不存在，只是在同一个时期确认的数量会有暂时性的差异和不一致情况，这种暂时性的差异实际上通常都可以在未来转回。
暂时性差异分为两种，分别是应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，这样区分的根据是对未来期间计算应税金额影响的情况，可以在未来抵扣的是可抵扣暂时性差异，需要在未来增加应税金额的是应纳税暂时性差异。产生应纳税暂时性差异的经济事项发生后，当期期末确认为递延所得税负债；产生可抵扣暂时性差异的经济事项发生后，当期期末确认为递延所得税资产。上述确认的方法是对比按照财务会计理论和会计准则确定的资产负债表上列示的资产和负债的账面价值和按照企业所得税法确定的资产和负债的计税基础。
二、递延所得税资产与盈余管理的关系
（一）递延所得税资产对盈余产生影响的路径
会计期末，将资产负债表上列示资产、负债的账面价值与其计税基础相比较，资产的账面价值小于计税基础的，或者负债的账面价值大于计税基础的，就会相应形成这项资产或负债的可抵扣差异，差异产生后，应当确认和计量为递延所得税资产。在会计核算上，确认和计量递延所得税资产的同时也需要相应的确认和计量所得税费用，会计分录表示如下：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
递延所得税的计提抵减了所得税费用，根据“净利润=利润总额-所得税费用”可知，净利润将随着递延所得税资产的增加而相应增加，特别是当递延所得税资产的金额大于递延所得税负债时，所得税费用贷方余额增大，相应的所得税费用减小，净利润变大，从而起到盈余调整的效果。
（二）可抵扣亏损对递延所得税资产、盈余的影响
我国的企业所得税法明确规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补以前年度的亏损，但结转未弥补亏损的时间最长不能超过五年。
企业所得税法允许的可以结转不超过五年的未弥补亏损，与资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异的效果是相同的，本质上都产生了抵减未来期间的应税所得额以及应交企业所得税的效果，应归类为可抵扣的差异，在企业预计该可抵扣亏损可以被未来期间产生的应纳税所得额全额覆盖的时候，这些可抵扣暂时性差异可以全额确认，并适用税率计算对应的递延所得税资产；同时，相应抵减所得税费用，起到调整利润的作用。
三、案例分析
乐视网信息技术（北京）股份有限公司简称乐视网，股票代码300104，是一家互联网上市公司，主营广播电视节目制作、互联网信息服务及增值电信业务等。
以乐视网2016年年报为样本，在A股3459家上市公司中，乐视网2016年所得税费用总额排名倒数第十位，金额相较大多数上市公司明显偏低，笔者经过分析发现乐视网是利用递延所得税资产进行盈余管理的典型企业，分析过程如下：
笔者先通过乐视网2016年年报找到了有关合并报表和母公司报表所得税方面的相关数据，见表1、表2：
表1 合并报表所得税会计数据
由表1、表2可得，乐视网递延所得税资产远远大于递延所得税负债，且递延所得税资产绝大多数来自子公司报表，据此笔者进一步分析了报表附注中递延所得税资产的产生原因。见表3：
表3 未经抵消的递延所得税资产
由表3可得，递延所得税资产主要是可抵扣亏损导致，占比近80%。即乐视网利用将子公司亏损认定为可抵扣亏损的方法，计提了2.27亿元的巨额递延所得税资产，从而导致所得税费用减少，实现净利润相应增加，达到了调节盈余的效果。
除确认为递延所得税资产的可抵扣亏损外，乐视网仍有未确认递延所得税资产的可抵扣亏损5.14亿元，如果这部分亏损得到确认将继续推高利润1.28亿元。之所以未能确认，笔者判断一方面可能是乐视网已经实现了盈余目标，将这笔未确认亏损用于调整未来期间的年报盈余；另一方面可能是审计机构出于谨慎性原则对亏损未来的转回情况并不看好，不允许企业以此为由进一步调增利润。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部，企业会计准则应用指南[M].立信会计出版社：2017.
[2]马建威，梁超，余芹.递延所得税资产的确认对企业净利润的影响探讨[J].商业会计：2011，06（18）.
作者简介：
刘国庆（1985-），男，南方电网资本控股有限公司，会计师，主管，硕士研究生，财务会计与财务管理方向。
关键词：递延所得税资产；盈余管理；可抵扣亏损
一、遞延所得税概述
实务中会计与税法对有些经济事项的确认是有差异的，从利润表出发，财务会计和企业所得税法在计算利润总额的过程和计算应纳税所得额的方法上存在差异。应纳税所得额的计算方法一般是以利润总额为基础，调整财务会计与企业所得税法对某些经济事项确认上的差异，比如国债利息收入、固定资产折旧、业务招待费、广告费、宣传费的差异等。固定资产折旧、按公允价值计量的金融资产这些经济事项在财务会计和企业所得税法上的差异是暂时的，财务会计和企业所得税法对这些经济事项都会确认，长期来看这种差异并不存在，只是在同一个时期确认的数量会有暂时性的差异和不一致情况，这种暂时性的差异实际上通常都可以在未来转回。
暂时性差异分为两种，分别是应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，这样区分的根据是对未来期间计算应税金额影响的情况，可以在未来抵扣的是可抵扣暂时性差异，需要在未来增加应税金额的是应纳税暂时性差异。产生应纳税暂时性差异的经济事项发生后，当期期末确认为递延所得税负债；产生可抵扣暂时性差异的经济事项发生后，当期期末确认为递延所得税资产。上述确认的方法是对比按照财务会计理论和会计准则确定的资产负债表上列示的资产和负债的账面价值和按照企业所得税法确定的资产和负债的计税基础。
二、递延所得税资产与盈余管理的关系
（一）递延所得税资产对盈余产生影响的路径
会计期末，将资产负债表上列示资产、负债的账面价值与其计税基础相比较，资产的账面价值小于计税基础的，或者负债的账面价值大于计税基础的，就会相应形成这项资产或负债的可抵扣差异，差异产生后，应当确认和计量为递延所得税资产。在会计核算上，确认和计量递延所得税资产的同时也需要相应的确认和计量所得税费用，会计分录表示如下：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
递延所得税的计提抵减了所得税费用，根据“净利润=利润总额-所得税费用”可知，净利润将随着递延所得税资产的增加而相应增加，特别是当递延所得税资产的金额大于递延所得税负债时，所得税费用贷方余额增大，相应的所得税费用减小，净利润变大，从而起到盈余调整的效果。
（二）可抵扣亏损对递延所得税资产、盈余的影响
我国的企业所得税法明确规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补以前年度的亏损，但结转未弥补亏损的时间最长不能超过五年。
企业所得税法允许的可以结转不超过五年的未弥补亏损，与资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异的效果是相同的，本质上都产生了抵减未来期间的应税所得额以及应交企业所得税的效果，应归类为可抵扣的差异，在企业预计该可抵扣亏损可以被未来期间产生的应纳税所得额全额覆盖的时候，这些可抵扣暂时性差异可以全额确认，并适用税率计算对应的递延所得税资产；同时，相应抵减所得税费用，起到调整利润的作用。
三、案例分析
乐视网信息技术（北京）股份有限公司简称乐视网，股票代码300104，是一家互联网上市公司，主营广播电视节目制作、互联网信息服务及增值电信业务等。
以乐视网2016年年报为样本，在A股3459家上市公司中，乐视网2016年所得税费用总额排名倒数第十位，金额相较大多数上市公司明显偏低，笔者经过分析发现乐视网是利用递延所得税资产进行盈余管理的典型企业，分析过程如下：
笔者先通过乐视网2016年年报找到了有关合并报表和母公司报表所得税方面的相关数据，见表1、表2：
表1 合并报表所得税会计数据
由表1、表2可得，乐视网递延所得税资产远远大于递延所得税负债，且递延所得税资产绝大多数来自子公司报表，据此笔者进一步分析了报表附注中递延所得税资产的产生原因。见表3：
表3 未经抵消的递延所得税资产
由表3可得，递延所得税资产主要是可抵扣亏损导致，占比近80%。即乐视网利用将子公司亏损认定为可抵扣亏损的方法，计提了2.27亿元的巨额递延所得税资产，从而导致所得税费用减少，实现净利润相应增加，达到了调节盈余的效果。
除确认为递延所得税资产的可抵扣亏损外，乐视网仍有未确认递延所得税资产的可抵扣亏损5.14亿元，如果这部分亏损得到确认将继续推高利润1.28亿元。之所以未能确认，笔者判断一方面可能是乐视网已经实现了盈余目标，将这笔未确认亏损用于调整未来期间的年报盈余；另一方面可能是审计机构出于谨慎性原则对亏损未来的转回情况并不看好，不允许企业以此为由进一步调增利润。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部，企业会计准则应用指南[M].立信会计出版社：2017.
[2]马建威，梁超，余芹.递延所得税资产的确认对企业净利润的影响探讨[J].商业会计：2011，06（18）.
作者简介：
刘国庆（1985-），男，南方电网资本控股有限公司，会计师，主管，硕士研究生，财务会计与财务管理方向。