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摘要：“营改增”是我国税务制度改革的一个关键环节，可以有效降低重复征税的问题。建筑行业在实施了“营改增”税制后，企业的税务负担率发生了很大的改变，虽然在理论上降低了建筑行业的税务负担率，但实际上却是增加了建筑行业的税务负担率。本文主要就“营改增”给现代建筑行业带来的影响进行分析，并提出具体的纳税筹划对策，以期有效降低建筑企业的税务负担率。
关键词：建筑行业 营改增 纳税筹划
一、前言
建筑行业是一种利润相对较低的行业，就2010年而言，建筑行业的总产值利润率只有3.55%，在国家以增值税税率为11%的政策进行税务征收后，反而在一定程度上增加了建筑企业的税务负担率，其主要原因是进行税额扣除的难度比较大，使得建筑行业很多费用支出都无法得到可以抵扣增值税的专用发票，所以 “营改增”政策的实施实际上是增加了建筑企业的税务负担率。“营改增”实施后建筑行业不仅要依据税法的相关标准进行纳税，还面临着产业不景气的风险，因此，为了有效降低建筑行业的税务负担率，提升建筑行业的经济效益，就需要建筑行业进行科学的纳税筹划。
二、“营改增”给现代建筑行业带来的影响
（一）降低了建筑行业的利润
建筑行业由于费用支出较为复杂，很多费用支出无法获得合法的增值税进项税额发票，致使建筑行业实际税务负担率比较高，增值税税率11%与营业税税率3%相比，有了明显的增加，再加上建筑行业很多成本支出无法进行抵扣，因此，建筑行业的税务负担率水平比征收营业税时的税务负担率要高得多，这就在一定程度上降低了建筑行业的利润。此外，由于增值税是价外税，建筑行业不会将其记录在企业的利润表中，使得建筑行业的税金和其他的辅助成本都有了一定程度的增加，进而在“营改增”政策实施后反而降低了建筑企业的经济利润。
（二）增加了建筑施工企业的税务负担率
在我国，大部分的建筑行业都属于劳动密集类型企业，因此，建筑施工中的人工成本占到了企业总成本中的很大比重，相关资料表明，在大部分的建筑企业中劳动力成本在企业总成本中所占的比例超过了35%。另外，建筑企业还需要支付约20%的劳动分包成本，但就目前而言的，我国劳动服务公司的增值税征制度却还未得到明确，这一情况对建筑企业也有着较大潜在影响；由于大部分建筑施工企业的项目分布都比较分散，很多工程需要的建筑材料都难以进行统一采购，例如，一些零星和辅助材料，建筑企业在采购支出时无法取得国家规定的增值税进项发票进行抵扣，造成建筑施工企业很多增值税的进项税额不能进行抵扣，进而增加建筑行业的税务负担率。
三、“营改增”下建筑行业的纳税筹划对策
（一）对纳税人的身份进行合理选择
“营改增”在建筑行业实行后，需建筑企业对企业纳税人的身份进行选择，身份不同的纳税人其税率也会存在一定的差异。正常情况下，建筑行业的纳税人身份可分为纳税人与小规模纳税人两类，纳税人的身份对建筑企业增值税的税率有着直接的影响，分别是11%的纳税率与3%的纳税率，因此，建筑企业需依据自身的实际情况对纳税人的身份进行合理的选择。如果选择小规模纳税人缴纳增值税，只需依据3%的税率纳税，但是不对企业的进行税额进行抵扣。如果选择纳税人身份，则可以对进行税额进行抵扣，但需按照11%的税率缴纳税款，而这种纳税方法所要缴纳的税额则远远超过小规模纳税人的税额，因此，建筑企业必须依据自身的业务情况对纳税人的身份进行合理的选择。
（二）对企业的销项税额进行合理的纳税筹划
销项税额主要是指建筑企业依据自身销售货物或劳务获得的所有价款和价外费用，如手续费、奖励费、补贴以及代收代垫款等，如果建筑企业的纳税人出现视同销售行为或是提供的劳务价格低于市场价格，并且没有正当的理由，国家则按照组成计税的价格进行增值税征收，公式可表示为：成本×（1 成本利润率）。建筑企业的销售方式不同其计税的方法也有一定的差异，在建筑企业中比较常见的销售方式主要有现销、赊销、折扣销售以及分期付款等，建筑企业就需依据自身的销售方式进行纳税筹划。如采用赊销销售的建筑企业，对收款进行确定时，应该在合同中对收款的时间进行明确，否则税务机关就会依据现销的方式征收增值税。但就大部分的建筑企业收款而言，都是采用分期的方式进行，因此，企业在进行合同签订时必须要明确收款的时间，纳税则依据合同约定时间进行缴纳。
（三）采用税收优惠政策进行纳税筹划
我国的税法规定，对于“营改增”试点企业可以提供技术开发与相关技术咨询的企业，无需缴纳增值税，因此，一些拥有专利技术的建筑企业就可以合理使用该条款降低企业的税务负担率；建筑企业可以采用延迟纳税方式进行税收筹划，我国税法中明确规定着纳税期限，但如果企业因为一些特殊的原因无法及时进行税款缴纳，则可以申请延迟缴税，这种方式虽然无法降低企业需要缴纳的税额，但是通货膨胀时代下，企业可以得到更多的时间为建筑企业提供短时期的流动资金，减少企业短期筹资的成本。
（四）对企业的进项税额进行合理的纳税筹划
选择纳税人作为企业的供应商，企业可取得增值税专用发票，确保建筑企业可以按照11%的税率进行税款缴纳，并采用抵扣进项税额的方式缴纳增值税；选择小规模纳税人作为企业的供应商，这种情况下建筑企业难以取得可抵扣的增值税专用发票，只能获得普通发票，但是价格却相对较低，因此，当前有很多建筑企业都愿意选择该方式进行增值税缴纳。进项税额难以进行抵扣一直是建筑企业纳税面临的难题，给很多建筑企业都增加了实际的税务负担率，专家测算，在没有任何其他附加税的前提下，“营改增”实施之后，建筑行业的税率等于从原来的3% 上升到了5.8%以上，因此，建筑企业在对供应商进行选择时，应该尽量选择可以开具增值税专用发票的一般纳税人企业，以减少建筑企业的税务负担率。
四、结束语
总之，“营改增”税制实施后，建筑企业中很多的费用支出都无法进行抵扣，这在一定程度上增加了建筑企业的税务负担率。因此，面对这一境况，就需建筑企业学会合理运用税法条款为企业进行纳税筹划，选择合理纳税人，对企业进项税额进行合理筹划，以有效降低建筑企业的税务负担率，为建筑企业创造更多利润。
参考文献：
[1]何孝增.营改增后建筑施工单位纳税筹划分析[J].财务审 计，2015，10（9）：115-117
[2]周煜建.筑施工企业营改增后的纳税筹划探讨[J].市场营销，2014，17（65）：143-144
关键词：建筑行业 营改增 纳税筹划
一、前言
建筑行业是一种利润相对较低的行业，就2010年而言，建筑行业的总产值利润率只有3.55%，在国家以增值税税率为11%的政策进行税务征收后，反而在一定程度上增加了建筑企业的税务负担率，其主要原因是进行税额扣除的难度比较大，使得建筑行业很多费用支出都无法得到可以抵扣增值税的专用发票，所以 “营改增”政策的实施实际上是增加了建筑企业的税务负担率。“营改增”实施后建筑行业不仅要依据税法的相关标准进行纳税，还面临着产业不景气的风险，因此，为了有效降低建筑行业的税务负担率，提升建筑行业的经济效益，就需要建筑行业进行科学的纳税筹划。
二、“营改增”给现代建筑行业带来的影响
（一）降低了建筑行业的利润
建筑行业由于费用支出较为复杂，很多费用支出无法获得合法的增值税进项税额发票，致使建筑行业实际税务负担率比较高，增值税税率11%与营业税税率3%相比，有了明显的增加，再加上建筑行业很多成本支出无法进行抵扣，因此，建筑行业的税务负担率水平比征收营业税时的税务负担率要高得多，这就在一定程度上降低了建筑行业的利润。此外，由于增值税是价外税，建筑行业不会将其记录在企业的利润表中，使得建筑行业的税金和其他的辅助成本都有了一定程度的增加，进而在“营改增”政策实施后反而降低了建筑企业的经济利润。
（二）增加了建筑施工企业的税务负担率
在我国，大部分的建筑行业都属于劳动密集类型企业，因此，建筑施工中的人工成本占到了企业总成本中的很大比重，相关资料表明，在大部分的建筑企业中劳动力成本在企业总成本中所占的比例超过了35%。另外，建筑企业还需要支付约20%的劳动分包成本，但就目前而言的，我国劳动服务公司的增值税征制度却还未得到明确，这一情况对建筑企业也有着较大潜在影响；由于大部分建筑施工企业的项目分布都比较分散，很多工程需要的建筑材料都难以进行统一采购，例如，一些零星和辅助材料，建筑企业在采购支出时无法取得国家规定的增值税进项发票进行抵扣，造成建筑施工企业很多增值税的进项税额不能进行抵扣，进而增加建筑行业的税务负担率。
三、“营改增”下建筑行业的纳税筹划对策
（一）对纳税人的身份进行合理选择
“营改增”在建筑行业实行后，需建筑企业对企业纳税人的身份进行选择，身份不同的纳税人其税率也会存在一定的差异。正常情况下，建筑行业的纳税人身份可分为纳税人与小规模纳税人两类，纳税人的身份对建筑企业增值税的税率有着直接的影响，分别是11%的纳税率与3%的纳税率，因此，建筑企业需依据自身的实际情况对纳税人的身份进行合理的选择。如果选择小规模纳税人缴纳增值税，只需依据3%的税率纳税，但是不对企业的进行税额进行抵扣。如果选择纳税人身份，则可以对进行税额进行抵扣，但需按照11%的税率缴纳税款，而这种纳税方法所要缴纳的税额则远远超过小规模纳税人的税额，因此，建筑企业必须依据自身的业务情况对纳税人的身份进行合理的选择。
（二）对企业的销项税额进行合理的纳税筹划
销项税额主要是指建筑企业依据自身销售货物或劳务获得的所有价款和价外费用，如手续费、奖励费、补贴以及代收代垫款等，如果建筑企业的纳税人出现视同销售行为或是提供的劳务价格低于市场价格，并且没有正当的理由，国家则按照组成计税的价格进行增值税征收，公式可表示为：成本×（1 成本利润率）。建筑企业的销售方式不同其计税的方法也有一定的差异，在建筑企业中比较常见的销售方式主要有现销、赊销、折扣销售以及分期付款等，建筑企业就需依据自身的销售方式进行纳税筹划。如采用赊销销售的建筑企业，对收款进行确定时，应该在合同中对收款的时间进行明确，否则税务机关就会依据现销的方式征收增值税。但就大部分的建筑企业收款而言，都是采用分期的方式进行，因此，企业在进行合同签订时必须要明确收款的时间，纳税则依据合同约定时间进行缴纳。
（三）采用税收优惠政策进行纳税筹划
我国的税法规定，对于“营改增”试点企业可以提供技术开发与相关技术咨询的企业，无需缴纳增值税，因此，一些拥有专利技术的建筑企业就可以合理使用该条款降低企业的税务负担率；建筑企业可以采用延迟纳税方式进行税收筹划，我国税法中明确规定着纳税期限，但如果企业因为一些特殊的原因无法及时进行税款缴纳，则可以申请延迟缴税，这种方式虽然无法降低企业需要缴纳的税额，但是通货膨胀时代下，企业可以得到更多的时间为建筑企业提供短时期的流动资金，减少企业短期筹资的成本。
（四）对企业的进项税额进行合理的纳税筹划
选择纳税人作为企业的供应商，企业可取得增值税专用发票，确保建筑企业可以按照11%的税率进行税款缴纳，并采用抵扣进项税额的方式缴纳增值税；选择小规模纳税人作为企业的供应商，这种情况下建筑企业难以取得可抵扣的增值税专用发票，只能获得普通发票，但是价格却相对较低，因此，当前有很多建筑企业都愿意选择该方式进行增值税缴纳。进项税额难以进行抵扣一直是建筑企业纳税面临的难题，给很多建筑企业都增加了实际的税务负担率，专家测算，在没有任何其他附加税的前提下，“营改增”实施之后，建筑行业的税率等于从原来的3% 上升到了5.8%以上，因此，建筑企业在对供应商进行选择时，应该尽量选择可以开具增值税专用发票的一般纳税人企业，以减少建筑企业的税务负担率。
四、结束语
总之，“营改增”税制实施后，建筑企业中很多的费用支出都无法进行抵扣，这在一定程度上增加了建筑企业的税务负担率。因此，面对这一境况，就需建筑企业学会合理运用税法条款为企业进行纳税筹划，选择合理纳税人，对企业进项税额进行合理筹划，以有效降低建筑企业的税务负担率，为建筑企业创造更多利润。
参考文献：
[1]何孝增.营改增后建筑施工单位纳税筹划分析[J].财务审 计，2015，10（9）：115-117
[2]周煜建.筑施工企业营改增后的纳税筹划探讨[J].市场营销，2014，17（65）：143-144