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摘 要：当前的会计计量属性是是会计计量的核心问题之一，本文对于现代会计计量属性进行探讨，通过对于市场价格、历史成本、现行成本与公允价值在会计计量中的管理，对会计属性进行深入的研究。
关键词：会计计量；属性；公允价值
在我国的会计计量中，当前的会计基本准则规定，在对会计要素进行计量时，需要采用历史成本，并且将“公允价值”作为计量属性的重要组成部分，当前的会计计量属性的选择与会计信息质量有关，而且对于财务报告质量具有重要的意义。会计计量的相关性与可靠性是会计的基本概念之一，我国会计准则对于相关性的，有助于财务会计报告使用者对过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测，与美国FASB的会计计量相关性有所不同。对于可靠性，我国基本准则会计计量属性的可靠性，是企业如实反映会计信息与相关信息，并且保证信息的真实可靠性，具有立足于实际、如实反映，并且具有真实性与完整性。在会计计量属性中，市场价格、历史成本、现行成本以及公允价值都具有独特的意义。
一、市场价格
市场价格是初始计量的基础，财务会计信息主要是通过将定量与定性相结合，并且通过财务报表传递信息，在会计系统中，跨级计量具有核心的作用于功能。因为会计计量主要是针对资产、负债等多种商品信息进行描述与计量，因为商品不具有同质性，受到市场价值的影响，因此在会计计量过程中，需要根据市场价格进行计量，从这个角度而言，市场价格是初始计量的基础。在市场上，商品的价值量主要是通过货币的形式进行量化，从而在会计计量中，货币承担着计量价格尺度的功能。早在1961年，美国莫尼茨已经对市场交易与价值进行探讨，目前的公允价值对于市场的活跃度与真实度也进行讨论，为了迅速的获得会计计量信息，需要将市场的商品价格与定期交易的价格进行收益，保证公平的市场价格，从而保证交易的报价公开、公允、无偏见，，市场价格是金融资产（也包括非金融资产）的最佳估计，代表市场参予者的集体判断，定价最为公允；市场定价程序体现会计信息的质量特征；市场价格是最基本的计量属性，这是市场经济作用于财务会计的结果。
二、历史成本
市场经济是动态经济，根据市场的变化，能够将市场价格分为历史成本、现在成本以及未来成本三种形式。市场上的历史成本主要是指以及发生过的交易事项，并且按照市场交易报价进行成本结算。因为历史成本具有确定性，因此在交易过程中需要按照商业信用进行保障，历史成本是过去市场完成交易的市场价格在会计中的表达。历史成本主要是根据过去的交易，对于当前的交易资本与消费价值进行会计上的探讨。因为会计计量具有务实性，因此历史成本对于会计计量具有重要的意义，在企业的会计计量过程中，对于相关的预估等过程，主要是采用记录与计算的形式完成报告，为了反映经济真实，必须通过已经完成的市场交易价格确定新价值，因此历史成本对于跨级计量具有参照性。历史成本的主要特征是：购人的商品按成交时的市场价格转化为历史成本后，企业的价值量保持不变；历史成本的不变形能够真实地表示企业资本耗费的全过程，使财务分析具有真实可靠性。
三、现行成本
企业的历史成本并不能够全面反映一个企业的全部努力和成果，如果只是按照历史成本进行企业的市场价格，对于现行的市场嘉禾与资本的流动性认识不足。早在1961年，《企业收益的理论和计量》一书中，就指出了用历史成本计量对企业收益确定的不全面性。因为企业的资产具有纵向流动性与横向流动性，资产应通过垂直流动而以产出新产品或提供劳务而获利，因此采用现行成本的概念，能够对会计计量中的流动性进行认识，现行成本对于销货成本来说，是存货的全年平均现行价格，对年末持有存货来说，是年末的现行市场价格，能够反应现金流出与增值。因为企业的活动主要包括生产经营活动和资产持有活动，因此将历史成本与现行成本结合起来，能够对企业的宣布资产与资产流动进行认识，从而保障企业会计计量的全面性与真实性。
四、公允价值
市场价格是会计的一切计量属性的基础，是会计计量最公允的估计。从会计计量的角度上看，历史成本、现行成本以及脱手价格都属于公允价值，是交易双方基于自愿的有利价格。在会计计量中，公允价值并不同于市场价格，因为公允价值具有全面性，包括过去以及现在的交易交割，并且需要参照现行交易资产，主要是一种参照现行交易的估计价格。公允价值最早可以追溯到1989年史密斯与阿迈斯一案的高等法院判例，該案件中采用公允价值进行计算，并且沿用于会计领域，1970年8月APB使用过公允价值概念，FASB明确公允价值是对金融工具最相关的计量，是衍生金融工具则是唯一相关的计量属性。公允价值的推广应用的价值，能够将这种概念沿用到会计的领域中，形成会计计量的改革。
关于公允价值的定义，主要是在自愿双方所进行的现行交易中，即不是在被迫或清算的销售中，发生交易的价值，公允价值计量的目标是在缺少真实交易下为资产和负债估计交易价格予以计量。公允价值的参照市场指主体交换该资产或负债的有利的市场，相关主体是交易的双方，可以采用市场法、收益法或成本法进行估价。公允价值计量的研究，对于财务会计发展具有重要的价值与影响。
五、结语
关于会计计量属性的研究，采用不同的市场价格、历史成本、现行成本与公允价值会获得不同的计量结果。因此在现代会计计量研究中，必须考虑相应的管理计量的相关性与可靠性，从计量对象与计量主体选择计量方法与准则，从而保障会计计量的准确性。
参考文献：
[1] 财政部.企业会计准则——基本准则：第43条[M].北京：经济科学出版社，2006.
[2] 财政部.企业会计准则——基本准则：第12条[M].北京：经济科学出版社，2006
[3] JFASB.Statement of Financial Accounting Concepts[ZJ.Washington to John Wiley&Sans，Inc.2001.
关键词：会计计量；属性；公允价值
在我国的会计计量中，当前的会计基本准则规定，在对会计要素进行计量时，需要采用历史成本，并且将“公允价值”作为计量属性的重要组成部分，当前的会计计量属性的选择与会计信息质量有关，而且对于财务报告质量具有重要的意义。会计计量的相关性与可靠性是会计的基本概念之一，我国会计准则对于相关性的，有助于财务会计报告使用者对过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测，与美国FASB的会计计量相关性有所不同。对于可靠性，我国基本准则会计计量属性的可靠性，是企业如实反映会计信息与相关信息，并且保证信息的真实可靠性，具有立足于实际、如实反映，并且具有真实性与完整性。在会计计量属性中，市场价格、历史成本、现行成本以及公允价值都具有独特的意义。
一、市场价格
市场价格是初始计量的基础，财务会计信息主要是通过将定量与定性相结合，并且通过财务报表传递信息，在会计系统中，跨级计量具有核心的作用于功能。因为会计计量主要是针对资产、负债等多种商品信息进行描述与计量，因为商品不具有同质性，受到市场价值的影响，因此在会计计量过程中，需要根据市场价格进行计量，从这个角度而言，市场价格是初始计量的基础。在市场上，商品的价值量主要是通过货币的形式进行量化，从而在会计计量中，货币承担着计量价格尺度的功能。早在1961年，美国莫尼茨已经对市场交易与价值进行探讨，目前的公允价值对于市场的活跃度与真实度也进行讨论，为了迅速的获得会计计量信息，需要将市场的商品价格与定期交易的价格进行收益，保证公平的市场价格，从而保证交易的报价公开、公允、无偏见，，市场价格是金融资产（也包括非金融资产）的最佳估计，代表市场参予者的集体判断，定价最为公允；市场定价程序体现会计信息的质量特征；市场价格是最基本的计量属性，这是市场经济作用于财务会计的结果。
二、历史成本
市场经济是动态经济，根据市场的变化，能够将市场价格分为历史成本、现在成本以及未来成本三种形式。市场上的历史成本主要是指以及发生过的交易事项，并且按照市场交易报价进行成本结算。因为历史成本具有确定性，因此在交易过程中需要按照商业信用进行保障，历史成本是过去市场完成交易的市场价格在会计中的表达。历史成本主要是根据过去的交易，对于当前的交易资本与消费价值进行会计上的探讨。因为会计计量具有务实性，因此历史成本对于会计计量具有重要的意义，在企业的会计计量过程中，对于相关的预估等过程，主要是采用记录与计算的形式完成报告，为了反映经济真实，必须通过已经完成的市场交易价格确定新价值，因此历史成本对于跨级计量具有参照性。历史成本的主要特征是：购人的商品按成交时的市场价格转化为历史成本后，企业的价值量保持不变；历史成本的不变形能够真实地表示企业资本耗费的全过程，使财务分析具有真实可靠性。
三、现行成本
企业的历史成本并不能够全面反映一个企业的全部努力和成果，如果只是按照历史成本进行企业的市场价格，对于现行的市场嘉禾与资本的流动性认识不足。早在1961年，《企业收益的理论和计量》一书中，就指出了用历史成本计量对企业收益确定的不全面性。因为企业的资产具有纵向流动性与横向流动性，资产应通过垂直流动而以产出新产品或提供劳务而获利，因此采用现行成本的概念，能够对会计计量中的流动性进行认识，现行成本对于销货成本来说，是存货的全年平均现行价格，对年末持有存货来说，是年末的现行市场价格，能够反应现金流出与增值。因为企业的活动主要包括生产经营活动和资产持有活动，因此将历史成本与现行成本结合起来，能够对企业的宣布资产与资产流动进行认识，从而保障企业会计计量的全面性与真实性。
四、公允价值
市场价格是会计的一切计量属性的基础，是会计计量最公允的估计。从会计计量的角度上看，历史成本、现行成本以及脱手价格都属于公允价值，是交易双方基于自愿的有利价格。在会计计量中，公允价值并不同于市场价格，因为公允价值具有全面性，包括过去以及现在的交易交割，并且需要参照现行交易资产，主要是一种参照现行交易的估计价格。公允价值最早可以追溯到1989年史密斯与阿迈斯一案的高等法院判例，該案件中采用公允价值进行计算，并且沿用于会计领域，1970年8月APB使用过公允价值概念，FASB明确公允价值是对金融工具最相关的计量，是衍生金融工具则是唯一相关的计量属性。公允价值的推广应用的价值，能够将这种概念沿用到会计的领域中，形成会计计量的改革。
关于公允价值的定义，主要是在自愿双方所进行的现行交易中，即不是在被迫或清算的销售中，发生交易的价值，公允价值计量的目标是在缺少真实交易下为资产和负债估计交易价格予以计量。公允价值的参照市场指主体交换该资产或负债的有利的市场，相关主体是交易的双方，可以采用市场法、收益法或成本法进行估价。公允价值计量的研究，对于财务会计发展具有重要的价值与影响。
五、结语
关于会计计量属性的研究，采用不同的市场价格、历史成本、现行成本与公允价值会获得不同的计量结果。因此在现代会计计量研究中，必须考虑相应的管理计量的相关性与可靠性，从计量对象与计量主体选择计量方法与准则，从而保障会计计量的准确性。
参考文献：
[1] 财政部.企业会计准则——基本准则：第43条[M].北京：经济科学出版社，2006.
[2] 财政部.企业会计准则——基本准则：第12条[M].北京：经济科学出版社，2006
[3] JFASB.Statement of Financial Accounting Concepts[ZJ.Washington to John Wiley&Sans，Inc.2001.