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【摘 要】随着烟草行业改革的不断深化，内部审计不断加大审计力度，拓展审计范围，通过有效控制和规避企业内部审计风险，提高审计工作质量，充分发挥审计的“免疫系统”作用，促进企业健康持续发展。
【关键词】内部审计；风险；防控
内部审计作为企业内部“免疫系统”承担着为企业经营及管理活动保驾护航，助推企业良性健康发展的重要职责，随着烟草行业经营活动日益扩展，内部审计工作从单纯的财务收支审计向管理审计扩展，审计职能和作用不断彰显，在防控企业经营管理风险的同时，如何防控内部审计风险也日益重要。
一、审计风险的含义
依据《内部审计具体准则第17号-重要性与审计风险》所指出内部审计风险为内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。如何有效控制和规避企业内部审计风险，提高审计工作质量，充分发挥审计的“尖兵利剑”作用，促进企业健康持续发展，值得我们内审人员深思。
二、审计风险的形成
随着审计形式的多样，审计内容的复杂，审计风险的形成与日俱增，深入了解审计风险的形成是有效防范内部审计风险的关键。烟草行业审计风险形成的主要原因归纳如下：
1.审计业务不断拓展内容日益复杂
随着烟草行业改革的不断发展和深入，内部审计已由最初的财务收支审计向管理审计转变；在审计提出“关口前移”及“全过程跟踪审计的同时，内部审计涉及内容在不断的拓展，形成包括财务收支、经营管理、内部控制、经济责任等方面，内部审计的范围在不断扩大。随着内部审计内容和范围的扩大，必然导致审计人员责任增加，进而加大内部审计风险。
2.企业经营环境日趋复杂
随着烟草行业发展至今，经营风险和管理风险不断提高，企业内部环境及外部环境不断变化，日趋复杂，这就要求审计人员在不同的环境中，面对不同问题，能站在不同角度，不同立场与其他单位（部门）的进行良好的沟通协调，在公平、公正的前提下，完成各项内部审计工作。对审计人员协调沟通能力的高要求，必然导致内部审计风险的增加。
3.审计范围扩大与审计项目复杂
随着审计范围的不断扩大，内部审计项目也不断增多，影响审计项目的各种风险因素也在增加，出现问题的可能性与多样性也在增加，一是内控制度的执行不能落在实处，现今烟草行业的内控制度制定越来越完善，但在制度执行及执行后痕迹化管理上还有所欠缺。二是审计证据的取得有一定限制。审计证据主要有内部审计证据和外部审计证据两种，而内部审计人员受身份所限不能或很少能取得外部审计证据，审计报告形成主要依据被审单位或人员提供的审计证据，而这些审计证据主要为内部审计证据，这些审计证据真实性、完整性无法通过外部审计证据验证，必然会影响审计报告的客观性和公正性，进而加大内部审计风险。
4.审计人员自身素质
烟草行业现有审计人员来源较窄，业务水平需要不断提高。随着行业的持续发展，审计工作的不断深入，从专而精发展为杂而精，对审计人员的业务知识，审计经验，专业判断，职业道德要求不断提高，如果审计人员不能适应发展要求，必然会导致审计风险的增加。
三、审计风险的防控
1.完善内部控制制度，提高制度执行力度
一是完善企业内部控制制度。内部控制制度是企业开展经营管理的基础和依据，是企业经营管理过程中不能逾越的硬杠杆，完善有效的内部控制度，是规避审计风险的有力保障。二是健全的内部审计制度，内部审计制度明确审计人员的职责、权限，使审计人员在审计过程中有“法”可依，有“章”可循，是确保审计质量的前提，是审计人员防范审计风险的基础。三是加大各项制度的执行力度。完善的制度由人来执行，无人执行的制度只是一纸空文，加大各项制度的执行力度，强化制度执行的痕迹化管理，将制度切实落到实处，可以有效的减少和控制审计风险的形成。
2.丰富审计工作形式，提高审计质量
一是由于烟草行业改革发展的不断深入，审计范围的不断拓展，审计内容日益复杂，仅由内部审计人员已无法完成企业的全部审计工作，因而对部分审计专业知识要求较高，或时间有限的审计项目可采用外聘专业人员来开展有关审计工作，以最大限度地减少审计风险，提高审计质量。二是随着审计委派制的建立，不断加大交叉审计的审计力度。行业内部审计人员对烟草内控制度、经营管理、账务处理要求等方面十分熟悉，而交叉审计最大限度的减少了企业对内审人员的约束，采用交叉审计可以有效减少审计风险。
3.增强审计人员工作能力，提升审计效率
审计工作涉及面广，面对问题形式多样，这就要求审计人员要不断提升自己的协调沟通能力，要站在不同角度、不同立场协调好与相关单位、部门和人员的关系，在保持审计人员的独立性、客观性、公正性的同时，提升审计效率，提高审计质量，最大程度的规避审计风险。
4.强化审计风险意识，提高审计人员素质
一是强化审计风险意识。审计风险客观存在，难以避免，但不断强化审计人员的风险意识，可有效减少审计风险。二是大力推动审计软件的学习使用。随着审计软件的上线推广，要在工作实践中积极加以学习和运用，尽快熟悉软件功能，熟练掌握软件操作，通过软件规范审计自身工作，改进审计方法，提高审计质量，防范审计风险。
四、结束语
有效控制和规避企业内部审计风险，是提高审计工作质量，充分发挥审计的“尖兵利剑”作用，促进企业健康持续发展的基础，而推行审计委派制，完善内控制度，强化人员素质是有效控制和规避企业内部审计风险的基础，行业内部审计人员应不断防控审计风险的产生，提高审计工作质量，为烟草行业的良性健康发展保驾护航。
【关键词】内部审计；风险；防控
内部审计作为企业内部“免疫系统”承担着为企业经营及管理活动保驾护航，助推企业良性健康发展的重要职责，随着烟草行业经营活动日益扩展，内部审计工作从单纯的财务收支审计向管理审计扩展，审计职能和作用不断彰显，在防控企业经营管理风险的同时，如何防控内部审计风险也日益重要。
一、审计风险的含义
依据《内部审计具体准则第17号-重要性与审计风险》所指出内部审计风险为内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。如何有效控制和规避企业内部审计风险，提高审计工作质量，充分发挥审计的“尖兵利剑”作用，促进企业健康持续发展，值得我们内审人员深思。
二、审计风险的形成
随着审计形式的多样，审计内容的复杂，审计风险的形成与日俱增，深入了解审计风险的形成是有效防范内部审计风险的关键。烟草行业审计风险形成的主要原因归纳如下：
1.审计业务不断拓展内容日益复杂
随着烟草行业改革的不断发展和深入，内部审计已由最初的财务收支审计向管理审计转变；在审计提出“关口前移”及“全过程跟踪审计的同时，内部审计涉及内容在不断的拓展，形成包括财务收支、经营管理、内部控制、经济责任等方面，内部审计的范围在不断扩大。随着内部审计内容和范围的扩大，必然导致审计人员责任增加，进而加大内部审计风险。
2.企业经营环境日趋复杂
随着烟草行业发展至今，经营风险和管理风险不断提高，企业内部环境及外部环境不断变化，日趋复杂，这就要求审计人员在不同的环境中，面对不同问题，能站在不同角度，不同立场与其他单位（部门）的进行良好的沟通协调，在公平、公正的前提下，完成各项内部审计工作。对审计人员协调沟通能力的高要求，必然导致内部审计风险的增加。
3.审计范围扩大与审计项目复杂
随着审计范围的不断扩大，内部审计项目也不断增多，影响审计项目的各种风险因素也在增加，出现问题的可能性与多样性也在增加，一是内控制度的执行不能落在实处，现今烟草行业的内控制度制定越来越完善，但在制度执行及执行后痕迹化管理上还有所欠缺。二是审计证据的取得有一定限制。审计证据主要有内部审计证据和外部审计证据两种，而内部审计人员受身份所限不能或很少能取得外部审计证据，审计报告形成主要依据被审单位或人员提供的审计证据，而这些审计证据主要为内部审计证据，这些审计证据真实性、完整性无法通过外部审计证据验证，必然会影响审计报告的客观性和公正性，进而加大内部审计风险。
4.审计人员自身素质
烟草行业现有审计人员来源较窄，业务水平需要不断提高。随着行业的持续发展，审计工作的不断深入，从专而精发展为杂而精，对审计人员的业务知识，审计经验，专业判断，职业道德要求不断提高，如果审计人员不能适应发展要求，必然会导致审计风险的增加。
三、审计风险的防控
1.完善内部控制制度，提高制度执行力度
一是完善企业内部控制制度。内部控制制度是企业开展经营管理的基础和依据，是企业经营管理过程中不能逾越的硬杠杆，完善有效的内部控制度，是规避审计风险的有力保障。二是健全的内部审计制度，内部审计制度明确审计人员的职责、权限，使审计人员在审计过程中有“法”可依，有“章”可循，是确保审计质量的前提，是审计人员防范审计风险的基础。三是加大各项制度的执行力度。完善的制度由人来执行，无人执行的制度只是一纸空文，加大各项制度的执行力度，强化制度执行的痕迹化管理，将制度切实落到实处，可以有效的减少和控制审计风险的形成。
2.丰富审计工作形式，提高审计质量
一是由于烟草行业改革发展的不断深入，审计范围的不断拓展，审计内容日益复杂，仅由内部审计人员已无法完成企业的全部审计工作，因而对部分审计专业知识要求较高，或时间有限的审计项目可采用外聘专业人员来开展有关审计工作，以最大限度地减少审计风险，提高审计质量。二是随着审计委派制的建立，不断加大交叉审计的审计力度。行业内部审计人员对烟草内控制度、经营管理、账务处理要求等方面十分熟悉，而交叉审计最大限度的减少了企业对内审人员的约束，采用交叉审计可以有效减少审计风险。
3.增强审计人员工作能力，提升审计效率
审计工作涉及面广，面对问题形式多样，这就要求审计人员要不断提升自己的协调沟通能力，要站在不同角度、不同立场协调好与相关单位、部门和人员的关系，在保持审计人员的独立性、客观性、公正性的同时，提升审计效率，提高审计质量，最大程度的规避审计风险。
4.强化审计风险意识，提高审计人员素质
一是强化审计风险意识。审计风险客观存在，难以避免，但不断强化审计人员的风险意识，可有效减少审计风险。二是大力推动审计软件的学习使用。随着审计软件的上线推广，要在工作实践中积极加以学习和运用，尽快熟悉软件功能，熟练掌握软件操作，通过软件规范审计自身工作，改进审计方法，提高审计质量，防范审计风险。
四、结束语
有效控制和规避企业内部审计风险，是提高审计工作质量，充分发挥审计的“尖兵利剑”作用，促进企业健康持续发展的基础，而推行审计委派制，完善内控制度，强化人员素质是有效控制和规避企业内部审计风险的基础，行业内部审计人员应不断防控审计风险的产生，提高审计工作质量，为烟草行业的良性健康发展保驾护航。