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摘 要：随着现代化市场改革的深入和社会主义市场经济的发展，上市公司、中小企业的数量
越来越多，盈余管理逐渐成为各企业特别是上市公司存在的普遍性问题。据笔者了解，企业对自身盈余管理的质量与企业自身的发展和壮大有密切关系，更关系到企业的经济效益、发展方向和发展决策。本文将从企业盈余管理的动机及现状出发，对盈余管理行为的表现形式及防范对策进行初步探析，希望能对企业的发展有一定帮助。
关键词：企业 盈余管理 行为分析 治理策略
一、引言
目前，伴随企业数量增多出现的问题，是企业盈余管理行为的日益频繁，盈余管理行为的质量逐渐发展成为企业发展、企业治理的重要内容之一。盈余管理的出现，不仅给企业自身的发展带来影响，导致投资者、企业自身遭受重大损失，甚至会影响资本市场的正常秩序和有效运行。据笔者了解，盈余管理对中国资本市场会计盈余质量具有较大影响，有些大型企业为了实现短期盈余目标，甚至不择手段调节会计利润，误导企业的利益相关者作出相关决策。在信息不对称的情况下，盈余管理手段极有可能成为企业会计的一种违规行为，增加企业的道德风险。
二、企业盈余管理现状及原因
从历年企业年报检查结果来看，我国大多数企业存在盈余管理的问题，且严重影响了企业的发展进程，同时对我国资本市场造成了极大的干扰，如何解决企业盈余管理问题是大多数企业共同面临的问题。笔者认为，企业之所以会出现盈余管理行为，原因主要在以下几点：
第一，企业管理者过度自信。企业管理者与一般人不同，往往更容易在企业发展的决策中表现出过度自信，有研究认为，由于管理者过度自信，对投资项目盲目乐观，很容易认为资本市场低估或高估公司价值，从而可能导致过度投资或投资不足，扭曲企业投资行为。
第二，企业管理者充分考虑自身利益。现代化的企业改革使得所有权和经营权有所分离，管理者极有可能不是企业的股东，甚至与股权没有任何关系，只是企业为了正常运行、发展壮大所雇用的管理型人才。但在聘用过程中，管理者是否努力不在企业可控制范围，因此，以企业营收、报告净收益等方式来衡量其工作效益，同时作为管理者的报酬，笔者认为这样的方式在某种程度具有较强的合理性，能够鼓励管理者努力工作。但是，企业管理者为了扩大自身利益，通常会采取一些合法的、有力的增加利润的政策，那么内部的管理人员就会控制盈余管理行为获取利益。
第三，企业为了减少税收。企业盈余管理的又一动机是财务和税务会计的分离，进行盈余管理能够帮助企业减少税收，通过充分利用税法体系的不健全现状、税收政策的优惠，达到减少税收的目的。虽然税务部门在计算企业所得税等应缴税务时，使用的是税务会计规定，能够缩小盈余管理行为的空间，但还是有一些企业解读会计政策，通过企业盈余管理行为给企业创造更多的发展机会。
第四，企业为了获取银行融资。目前来看，我国大多数企业在融资方面存在的普遍问题，是融资渠道单一，通常采用银行贷款的手段来确保金融安全。但随着我国经济体制和金融体制改革的深入，各大银行严格了对企业的贷款制度和标准，风险意识越来越强，企业盈余管理行为逐渐发展成为贷款风险评估的重要指标。对于非上市公司来说，他们不能利用发行股票、债券等方式为企业融资，只有通过盈余管理行为才能获得银行贷款。对于上市公司来说，无论是其短期经营目标，还是长期经营目标，都需要通过企业盈余管理的方式来获得银行融资。
三、企业盈余管理的具体表现形式
企业盈余管理的表现形式有资产重组、会计估计、资产评估等，具体如下：
其一，资产重组通常是企业为了调整资本结构，将产权和股权置换，在企业实际发展过程中寻求战略转移的机会，不断优化经营结构和发展方向，以达到盈余管理的目的。目前，一些非上市企业把盈利较高的部分、较为优质的资产与上市企业的资产互换，甚至让利给上市企业，然后上市企业再将非上市企业的资产优化组合，高价售出自己闲置的资产。
第二，企业盈余管理的又一表现形式是利用会计估计的方式，目前我国会计政策不是特别的全面、详细，但会计制度具有一定的灵活性，为企业盈余管理行为提供了一定的可能性和操作性。企业在进行交易时，往往会选择对自身有利的会计方法和会计政策，这样既是在合法的范围，又为满足了管理者提高企业自身利益的需求。例如，管理者会根据人们对会计估计方式的判断，随意改变对会计政策的解读和运用，如提前或者延后确认营收、折旧方法的选择等等。
第三，资产评估的方式有利于经营不利的企业获取信贷资金，当企业的资产出现情况时，需要管理者对企业的账务及资产进行重新评估，将资产优化升值，以此来增加企业的资本公积而改善资产状况，通过账务处理等方式来掩饰企业真实的财务状况。
四、盈余管理行为的治理对策
1.加强对企业表外信息的监督。盈余管理的方法充分利用会计政策不全面性的特点，对一些信息进行随意改变，甚至改变原有的会计政策。企业通常使用关联方交易等方法改编信息，并将这些信息附注在会计报表之后，重点项目的真实性和可靠性无法判断，较为常见的就是关联方交易问题。据笔者了解，关联交易与企业间法律密切相关，单独分析关联交易有些困难，部分企业在法律上并没拥有交易公司的股权，报表中也没有体现相关信息，却在交易中试图控制交易公司的形式。因此，在账目数额较大、合并信息不详细的报表，要全面关注，特别是资产负债表意外的信息及交易，要做全面、重点研究，并研究其为企业利润的贡献份额。
2.完善会计体系、会计政策。一些企业利用人们对会计政策的不可判断性，在非货币性交易上有较大的选择空间和发挥空间。要想发挥会计制度、会计政策、会计准则的积极效用，必须要建立健全会计体系，完善会计监督，这样就可以縮小企业盈余管理行为的选择空间，规避到界限范围外。同时，利用会计准则对企业进行约束，还需要考虑会计准则的准确性、实操性等，既要完善传统会计制度、会计准则，又要处理好会计准则与企业现状之间的关系，避免可能出现的矛盾，保障会计会计准则和会计政策的真实性、准确性、实用性、国际性，尽可能地减少因信息不对称而误导企业管理者错误决策的现象。
3.优化企业治理结构。企业治理结构是一种制度安排，主要是规范企业管理行为，其实质是权利、责任的具体划分。目前，大多数企业特别是国有企业，存在管理缺位的现象，所有者和管理者相分离，且缺少相互牵制的机制，即使存在董事会和监事会也是形同虚设，并没有很好地发挥作用。例如经理与会计系统之间的相互关系，可能会导致财务报表的虚假信息等。因此，企业必须要完善治理结构，减少这种时间发生的概率，通过自身的优化整合、综合治理，防止盈余管理行为的发生，充分发挥董事会、监事会、股东大会的作用，明确各部门、各工作人员的职权和义务，使得企业各岗位都能发挥效应，协调运转。
4.拓宽企业融资渠道。融资渠道单一是企业盈余管理的重要诱因，笔者认为，要想治理盈余管理，还需要拓宽企业融资渠道，如政府扶持、银行贷款、民间借贷、企业互通、减免税务等等，以此来减少企业的负担。企业不必为了获取银行贷款去做虚假的资产评估，以此来避免盈余管理行为的发生。
五、结语
目前，企业盈余管理行为屡屡出现，各专家学者、企业管理者应当积极探讨和研究，提出更为具体的解决办法，使得企业能够更加有效地治理盈余管理行为。
参考文献：
[1]王晓蕾.企业盈余管理行为及治理对策分析[J].中国市场.2016 （11） ：147.
[2]梅洁，张明泽.基金主导了机构投资者对上市公司盈余管理的治理作用？——基于内生性视角的考察[J].会计研究.2016 （4） ：55-60.
[3]王玉春，张玲玉.企业盈余管理行为对信贷融资的影响[J].商业经济与管理.2016 （4） ：90-97.
[4]袁建国，程晨，后青松.政府失业治理、劳动力成本与企业盈余管理[J].管理科学. 2016 ， 29 （4） ：2-16.
[5]董淑兰.高雪.企业战略视角下盈余管理行为选择[J].北方经贸.2017 （1） ：87-88.
[6]芦笛.税收-会计差异与企业盈余管理行为的研究[J].科研管理.2017 ， V38 （5） ：98-106.
作者简介：杜艳（1975.12—）女。民族：汉。 会计师（中级）。专科。企业盈余管理 。
越来越多，盈余管理逐渐成为各企业特别是上市公司存在的普遍性问题。据笔者了解，企业对自身盈余管理的质量与企业自身的发展和壮大有密切关系，更关系到企业的经济效益、发展方向和发展决策。本文将从企业盈余管理的动机及现状出发，对盈余管理行为的表现形式及防范对策进行初步探析，希望能对企业的发展有一定帮助。
关键词：企业 盈余管理 行为分析 治理策略
一、引言
目前，伴随企业数量增多出现的问题，是企业盈余管理行为的日益频繁，盈余管理行为的质量逐渐发展成为企业发展、企业治理的重要内容之一。盈余管理的出现，不仅给企业自身的发展带来影响，导致投资者、企业自身遭受重大损失，甚至会影响资本市场的正常秩序和有效运行。据笔者了解，盈余管理对中国资本市场会计盈余质量具有较大影响，有些大型企业为了实现短期盈余目标，甚至不择手段调节会计利润，误导企业的利益相关者作出相关决策。在信息不对称的情况下，盈余管理手段极有可能成为企业会计的一种违规行为，增加企业的道德风险。
二、企业盈余管理现状及原因
从历年企业年报检查结果来看，我国大多数企业存在盈余管理的问题，且严重影响了企业的发展进程，同时对我国资本市场造成了极大的干扰，如何解决企业盈余管理问题是大多数企业共同面临的问题。笔者认为，企业之所以会出现盈余管理行为，原因主要在以下几点：
第一，企业管理者过度自信。企业管理者与一般人不同，往往更容易在企业发展的决策中表现出过度自信，有研究认为，由于管理者过度自信，对投资项目盲目乐观，很容易认为资本市场低估或高估公司价值，从而可能导致过度投资或投资不足，扭曲企业投资行为。
第二，企业管理者充分考虑自身利益。现代化的企业改革使得所有权和经营权有所分离，管理者极有可能不是企业的股东，甚至与股权没有任何关系，只是企业为了正常运行、发展壮大所雇用的管理型人才。但在聘用过程中，管理者是否努力不在企业可控制范围，因此，以企业营收、报告净收益等方式来衡量其工作效益，同时作为管理者的报酬，笔者认为这样的方式在某种程度具有较强的合理性，能够鼓励管理者努力工作。但是，企业管理者为了扩大自身利益，通常会采取一些合法的、有力的增加利润的政策，那么内部的管理人员就会控制盈余管理行为获取利益。
第三，企业为了减少税收。企业盈余管理的又一动机是财务和税务会计的分离，进行盈余管理能够帮助企业减少税收，通过充分利用税法体系的不健全现状、税收政策的优惠，达到减少税收的目的。虽然税务部门在计算企业所得税等应缴税务时，使用的是税务会计规定，能够缩小盈余管理行为的空间，但还是有一些企业解读会计政策，通过企业盈余管理行为给企业创造更多的发展机会。
第四，企业为了获取银行融资。目前来看，我国大多数企业在融资方面存在的普遍问题，是融资渠道单一，通常采用银行贷款的手段来确保金融安全。但随着我国经济体制和金融体制改革的深入，各大银行严格了对企业的贷款制度和标准，风险意识越来越强，企业盈余管理行为逐渐发展成为贷款风险评估的重要指标。对于非上市公司来说，他们不能利用发行股票、债券等方式为企业融资，只有通过盈余管理行为才能获得银行贷款。对于上市公司来说，无论是其短期经营目标，还是长期经营目标，都需要通过企业盈余管理的方式来获得银行融资。
三、企业盈余管理的具体表现形式
企业盈余管理的表现形式有资产重组、会计估计、资产评估等，具体如下：
其一，资产重组通常是企业为了调整资本结构，将产权和股权置换，在企业实际发展过程中寻求战略转移的机会，不断优化经营结构和发展方向，以达到盈余管理的目的。目前，一些非上市企业把盈利较高的部分、较为优质的资产与上市企业的资产互换，甚至让利给上市企业，然后上市企业再将非上市企业的资产优化组合，高价售出自己闲置的资产。
第二，企业盈余管理的又一表现形式是利用会计估计的方式，目前我国会计政策不是特别的全面、详细，但会计制度具有一定的灵活性，为企业盈余管理行为提供了一定的可能性和操作性。企业在进行交易时，往往会选择对自身有利的会计方法和会计政策，这样既是在合法的范围，又为满足了管理者提高企业自身利益的需求。例如，管理者会根据人们对会计估计方式的判断，随意改变对会计政策的解读和运用，如提前或者延后确认营收、折旧方法的选择等等。
第三，资产评估的方式有利于经营不利的企业获取信贷资金，当企业的资产出现情况时，需要管理者对企业的账务及资产进行重新评估，将资产优化升值，以此来增加企业的资本公积而改善资产状况，通过账务处理等方式来掩饰企业真实的财务状况。
四、盈余管理行为的治理对策
1.加强对企业表外信息的监督。盈余管理的方法充分利用会计政策不全面性的特点，对一些信息进行随意改变，甚至改变原有的会计政策。企业通常使用关联方交易等方法改编信息，并将这些信息附注在会计报表之后，重点项目的真实性和可靠性无法判断，较为常见的就是关联方交易问题。据笔者了解，关联交易与企业间法律密切相关，单独分析关联交易有些困难，部分企业在法律上并没拥有交易公司的股权，报表中也没有体现相关信息，却在交易中试图控制交易公司的形式。因此，在账目数额较大、合并信息不详细的报表，要全面关注，特别是资产负债表意外的信息及交易，要做全面、重点研究，并研究其为企业利润的贡献份额。
2.完善会计体系、会计政策。一些企业利用人们对会计政策的不可判断性，在非货币性交易上有较大的选择空间和发挥空间。要想发挥会计制度、会计政策、会计准则的积极效用，必须要建立健全会计体系，完善会计监督，这样就可以縮小企业盈余管理行为的选择空间，规避到界限范围外。同时，利用会计准则对企业进行约束，还需要考虑会计准则的准确性、实操性等，既要完善传统会计制度、会计准则，又要处理好会计准则与企业现状之间的关系，避免可能出现的矛盾，保障会计会计准则和会计政策的真实性、准确性、实用性、国际性，尽可能地减少因信息不对称而误导企业管理者错误决策的现象。
3.优化企业治理结构。企业治理结构是一种制度安排，主要是规范企业管理行为，其实质是权利、责任的具体划分。目前，大多数企业特别是国有企业，存在管理缺位的现象，所有者和管理者相分离，且缺少相互牵制的机制，即使存在董事会和监事会也是形同虚设，并没有很好地发挥作用。例如经理与会计系统之间的相互关系，可能会导致财务报表的虚假信息等。因此，企业必须要完善治理结构，减少这种时间发生的概率，通过自身的优化整合、综合治理，防止盈余管理行为的发生，充分发挥董事会、监事会、股东大会的作用，明确各部门、各工作人员的职权和义务，使得企业各岗位都能发挥效应，协调运转。
4.拓宽企业融资渠道。融资渠道单一是企业盈余管理的重要诱因，笔者认为，要想治理盈余管理，还需要拓宽企业融资渠道，如政府扶持、银行贷款、民间借贷、企业互通、减免税务等等，以此来减少企业的负担。企业不必为了获取银行贷款去做虚假的资产评估，以此来避免盈余管理行为的发生。
五、结语
目前，企业盈余管理行为屡屡出现，各专家学者、企业管理者应当积极探讨和研究，提出更为具体的解决办法，使得企业能够更加有效地治理盈余管理行为。
参考文献：
[1]王晓蕾.企业盈余管理行为及治理对策分析[J].中国市场.2016 （11） ：147.
[2]梅洁，张明泽.基金主导了机构投资者对上市公司盈余管理的治理作用？——基于内生性视角的考察[J].会计研究.2016 （4） ：55-60.
[3]王玉春，张玲玉.企业盈余管理行为对信贷融资的影响[J].商业经济与管理.2016 （4） ：90-97.
[4]袁建国，程晨，后青松.政府失业治理、劳动力成本与企业盈余管理[J].管理科学. 2016 ， 29 （4） ：2-16.
[5]董淑兰.高雪.企业战略视角下盈余管理行为选择[J].北方经贸.2017 （1） ：87-88.
[6]芦笛.税收-会计差异与企业盈余管理行为的研究[J].科研管理.2017 ， V38 （5） ：98-106.
作者简介：杜艳（1975.12—）女。民族：汉。 会计师（中级）。专科。企业盈余管理 。