论文部分内容阅读
[摘要]本文结合中储粮集团粮食仓储重点投资项目跟踪审计的实践探索，研究提出新时代背景下企业加强粮食仓储投资项目跟踪审计的对策建议和实现路径。
[关键词]投资项目 跟踪审计 监督
一、引言
中国储备粮管理集团有限公司（以下简称中储粮集团）是2000年经国务院批准组建的涉及国家安全和国民经济命脉的国有大型重要骨干企业，肩负着维护国家粮食安全的重大责任，目前已发展成为国内最大的农产品储备集团。跟踪审计是目前我国最为典型的管理审计组织形式，固定资产投资项目跟踪审计改变了项目竣工后进行审计的传统模式，加强了对项目的事前、事中监督，实现了项目审计工作从静态审计向动态监督的转变。近年来，中储粮集团结合企业实际，积极组织开展粮食仓储设施重点投资项目跟踪审计，防范投资风险，规范项目管理，节约建设成本，跟踪审计工作取得了扎实成效，为推动企业高质量发展发挥了积极作用。
二、粮食仓储建设项目的特点
粮食仓储建筑物相较于其他建筑物，具有一定的特点，这些特点同时给粮食仓储建设项目的审计带来一些影响。
1.分布特点。截至2020年底，中储粮集团在全国共有23个分公司、6个全资二级管理子公司，直属企业遍布于全国31个省、自治区、直辖市的重要粮食主产区、物流节点、重点销区，如东北地区、东南沿海，以及河南、江苏、四川等省。
2.建筑特点。粮食仓储设施的主要建筑物是粮仓，目前应用广泛的仓型是高大平房仓、浅圆仓和立筒仓三种，又以平房仓和浅圆仓居多。在目前國内粮仓设计单位相对集中，且在《粮食平房仓设计规范》《粮食立筒库设计规范》的约束下，平房仓及浅圆仓的工艺方案、结构形式、建设内容、电气消防、粮情测控等较为标准和统一，重点部分施工方法也较为统一，如浅圆仓主体结构主要是滑模施工。建筑物的标准化和统一化，使得工程造价估价指标相对准确，可以为控制价审计提供价格参考依据，如30m×78m双廒间单仓的造价指标约为580万—620万元。
3.约束性条件。一是投资约束。根据《粮食等重要农产品仓储设施中央预算内投资专项管理办法》，中储粮集团仓储设施建设若申报中央预算内投资计划，需经国家发展改革委评审资金申请报告，核算相关设施的投资。该投资作为申请项目的最高投资限额，在建设过程中不得突破。二是时效约束。中储粮集团所属多数仓储设施申请中央投资补助。按照相关规定，国家发展改革委对申请补助的项目下达投资计划绩效目标，其中的时效指标要求项目应按期完工。因为粮食仓储设施的启用装粮时间节点与所储存粮食品种当季成熟、收割、上市的时间具有一定的匹配性和时间上的先后逻辑，如储存品种为小麦的仓房，不能在当地新小麦上市前竣工的，可能造成麦农粮商赴外地售粮，待仓房竣工后，当地无充足小麦供收储，造成投资无法及时产生效益，也影响项目单位的收益。三是选址约束。粮食仓储设施选址一般应具备稳定可靠的粮源及粮食储备量、便利的交通运输条件、可靠适用的水电资源，场地面积及地形要合适，需避开地震区、滑坡、膨胀土等地质不良区，避免洪水内涝，选址上有较多的限制条件。
4.地域性特点。根据气候环境条件我国分为七个储粮生态区域，包括高寒干燥储粮区、低温干燥储粮区、低温高湿储粮区、中温干燥储粮区、中温高湿储粮区、中温低湿储粮区、高温高湿储粮区，各储粮生态区域的储粮措施不同，其通风、烘干、降温、熏蒸等设备的选用存在较大差异，粮仓墙体的隔热性能也有所差别。
5.高科技特点。粮仓在建设过程中，在仓内布设粮情测控系统，气调系统，或集通风、熏蒸、测控、冷却等储粮技术于一体的四合一绿色储粮技术，仓内传感器和高清摄像头可实现实时在线粮情数据监测，对粮情变化趋势进行智能监测和预警，实现远程实时监控，24小时查看智能化粮库仓内、仓外实况。中央储备粮的科技储粮覆盖率达98%，现代粮仓可谓是高科技集成应用的典范。
三、中储粮集团粮食仓储建设项目跟踪审计的最新探索
1.审计组织形式调整创新，适应集团改革发展和项目审计需求。中储粮集团组织架构为三级，集团本级、分（子）公司和直属库，直属库由集团本级或子公司全资设立，分（子）公司承担辖区直属库的管理。根据企业的组织情况，按照分级管理原则，分别在集团本级和分（子）公司设置审计职能部门（处室），按照职责分工开展投资项目审计，结合项目建设规模，集团本级审计部门对投资概算在5000万元及以上的项目进行审计，分（子）公司对5000万元以下的项目进行审计。审计组织形式的调整，不仅有利于形成上下监督关系，提高审计监督的效果，同时有利于审计资源的有效发挥，推动公司各级审计力量形成合力，以适应和满足集团对项目审计的需求。
2.以上审下，提高审计监督效能。为避免在使用第三方审计机构时出现“自己委托审自己”的情况，对集团批复的5000万元及以上项目，由中储粮集团直接组织开展审计，对分（子）公司批复的5000万元以下项目，由分（子）公司组织开展审计，分别签订委托审计合同，对项目公司承担的粮仓项目实施跟踪审计，消除第三方审计机构的后顾之忧，更有利于发挥第三方审计机构的审计监督能力，提高了审计监督效果。第三方审计机构出具的审计意见，可以直报集团审计部门，对集团及时掌握项目的重大审计问题、重大审计风险具有重要作用。
3.抓大抓重，统筹工作全局。两级内部审计部门每年面临多项建设任务，尤其集团本级审计部门统筹管理集团内所有大型建设项目，既要面面俱到，又要抓住关键，用好第三方审计机构，发挥其技术优势，这就要求审计部门统筹好审计工作全局。审计部门按此工作思路，建立了跟踪审计月报制度、重大事项专报制度、专项审计核查制度等。通过审计月报，定期汇总审计成果，客观反映项目建设情况及存在的重要问题，紧盯问题多发环节，及时规避风险;通过重大事项专报，对属于事项范围的9类情形，确保集团公司第一时间掌握情况，督促分（子）公司及项目单位及时规范处置，及时防范化解重大风险隐患;通过专项审计核查，对已发现的苗头性问题、共性问题或体制机制性问题，进行梳理、汇总和分析研究，提出有针对性的意见建议，为集团公司规范投资管理提供决策依据。 4.审计工作标准化，进一步提高审计质量。粮食仓储类建筑物具有的标准化和统一化的特点，以及委托跟踪审计内容及范围的统一性，使得跟踪审计工作的标准化具有较好基础。集团审计部门推行项目跟踪审计工作的标准化，明确仓储类建筑物跟踪审计的七大内容：一是基本建设程序。重点关注项目是否按规定履行审批程序，项目开工前是否取得或办理完成建设用地规划许可证、施工许可证等行政许可审批手续。二是招投标。重点关注招标方式、组织形式、招标范围是否符合批复核准要求，招投标程序是否合法合规。三是项目合同。重点关注合同签订、履行、变更、终止等程序是否真实有效、合法合规，是否存在转包、违法分包。四是工程管理。重点关注是否建立项目建设管理制度，内控措施是否有效，工程进度、安全和质量管理是否到位，工程洽商变更是否严格履行审批程序。五是建设资金。重点关注项目建设资金是否及时到位，资金支付是否符合审批程序，是否严格按合同约定支付工程预付款、进度款。六是工程结算。重点关注工程结算报告等结算资料是否真实、完整、合规，工程计价和工程量计算是否合规、真实、准确。七是竣工决算。重点关注项目概算执行是否合法合规，竣工财务决算是否真实、完整。在明确审计内容的基础上，对审计范围内的各环节进行分解，分别对审计依据、审计关注点、工作底稿、成果文件内容格式、重要风险点等内容进行规范，并配套审计指南和相应表单，既便于审计人员提高工作效率，避免审计内容遗漏，更有利于在此基础上不断增加和修正审计关注点、風险点。比如，在清单招标控制价的审计标准化关注点中，要求审计人员关注概算金额对比情况、招标范围情况、项目特征描述完备性情况、清单缺项漏项情况、清单工程量准确性情况、图纸的错漏矛盾情况、与招标文件相应内容统一性情况等。
5.横向对比，发现差距，分析原因，降低工程造价。鉴于粮食仓储类建筑物所具有的标准化和统一化特点，集团审计部经过多年积累，初步建立了仓储类建筑物工程造价分类数据库，跟踪审计人员在工作过程中，可以根据需要申请调取相关数据，将实际发生工程造价与同区域内的同类建筑物造价进行横向对比分析，如果发现与同区域、同类建筑物造价存在较大差距的，应当分析原因，提出管理建议，促进建设单位加强管理，降低工程造价。
6.开展信息系统审计，助力智能粮库建设。针对科技储粮覆盖率的不断提升，集团审计部门组织开展信息系统审计，对仓储类建筑物信息系统的规划、开发建设、运维等进行全面审计，发现仓储类建筑物配套信息系统存在的问题，并与信息化归口管理部门、信息系统开发公司进行深入交流，就系统开发建设与运维提出针对性的改进建议，助力智能粮库的建设。
四、结语
中储粮集团承建的“为国储粮”“为民储粮”的粮食仓储设施，既要及时建、及时储，又要建得好、保管好，这为审计部门发挥好审计监督作用提出了高要求。中储粮集团审计部门在坚持审计监督原则、积极做好审计实践的同时，不断探索更加适合新时代背景下国有粮食仓储项目的跟踪审计方法，发挥好对“维护国家粮食安全”仓储项目建设的审计监督作用。
（作者单位：中国储备粮管理集团有限公司，邮政编码：100039，电子邮箱：13716055261@163.com）
[关键词]投资项目 跟踪审计 监督
一、引言
中国储备粮管理集团有限公司（以下简称中储粮集团）是2000年经国务院批准组建的涉及国家安全和国民经济命脉的国有大型重要骨干企业，肩负着维护国家粮食安全的重大责任，目前已发展成为国内最大的农产品储备集团。跟踪审计是目前我国最为典型的管理审计组织形式，固定资产投资项目跟踪审计改变了项目竣工后进行审计的传统模式，加强了对项目的事前、事中监督，实现了项目审计工作从静态审计向动态监督的转变。近年来，中储粮集团结合企业实际，积极组织开展粮食仓储设施重点投资项目跟踪审计，防范投资风险，规范项目管理，节约建设成本，跟踪审计工作取得了扎实成效，为推动企业高质量发展发挥了积极作用。
二、粮食仓储建设项目的特点
粮食仓储建筑物相较于其他建筑物，具有一定的特点，这些特点同时给粮食仓储建设项目的审计带来一些影响。
1.分布特点。截至2020年底，中储粮集团在全国共有23个分公司、6个全资二级管理子公司，直属企业遍布于全国31个省、自治区、直辖市的重要粮食主产区、物流节点、重点销区，如东北地区、东南沿海，以及河南、江苏、四川等省。
2.建筑特点。粮食仓储设施的主要建筑物是粮仓，目前应用广泛的仓型是高大平房仓、浅圆仓和立筒仓三种，又以平房仓和浅圆仓居多。在目前國内粮仓设计单位相对集中，且在《粮食平房仓设计规范》《粮食立筒库设计规范》的约束下，平房仓及浅圆仓的工艺方案、结构形式、建设内容、电气消防、粮情测控等较为标准和统一，重点部分施工方法也较为统一，如浅圆仓主体结构主要是滑模施工。建筑物的标准化和统一化，使得工程造价估价指标相对准确，可以为控制价审计提供价格参考依据，如30m×78m双廒间单仓的造价指标约为580万—620万元。
3.约束性条件。一是投资约束。根据《粮食等重要农产品仓储设施中央预算内投资专项管理办法》，中储粮集团仓储设施建设若申报中央预算内投资计划，需经国家发展改革委评审资金申请报告，核算相关设施的投资。该投资作为申请项目的最高投资限额，在建设过程中不得突破。二是时效约束。中储粮集团所属多数仓储设施申请中央投资补助。按照相关规定，国家发展改革委对申请补助的项目下达投资计划绩效目标，其中的时效指标要求项目应按期完工。因为粮食仓储设施的启用装粮时间节点与所储存粮食品种当季成熟、收割、上市的时间具有一定的匹配性和时间上的先后逻辑，如储存品种为小麦的仓房，不能在当地新小麦上市前竣工的，可能造成麦农粮商赴外地售粮，待仓房竣工后，当地无充足小麦供收储，造成投资无法及时产生效益，也影响项目单位的收益。三是选址约束。粮食仓储设施选址一般应具备稳定可靠的粮源及粮食储备量、便利的交通运输条件、可靠适用的水电资源，场地面积及地形要合适，需避开地震区、滑坡、膨胀土等地质不良区，避免洪水内涝，选址上有较多的限制条件。
4.地域性特点。根据气候环境条件我国分为七个储粮生态区域，包括高寒干燥储粮区、低温干燥储粮区、低温高湿储粮区、中温干燥储粮区、中温高湿储粮区、中温低湿储粮区、高温高湿储粮区，各储粮生态区域的储粮措施不同，其通风、烘干、降温、熏蒸等设备的选用存在较大差异，粮仓墙体的隔热性能也有所差别。
5.高科技特点。粮仓在建设过程中，在仓内布设粮情测控系统，气调系统，或集通风、熏蒸、测控、冷却等储粮技术于一体的四合一绿色储粮技术，仓内传感器和高清摄像头可实现实时在线粮情数据监测，对粮情变化趋势进行智能监测和预警，实现远程实时监控，24小时查看智能化粮库仓内、仓外实况。中央储备粮的科技储粮覆盖率达98%，现代粮仓可谓是高科技集成应用的典范。
三、中储粮集团粮食仓储建设项目跟踪审计的最新探索
1.审计组织形式调整创新，适应集团改革发展和项目审计需求。中储粮集团组织架构为三级，集团本级、分（子）公司和直属库，直属库由集团本级或子公司全资设立，分（子）公司承担辖区直属库的管理。根据企业的组织情况，按照分级管理原则，分别在集团本级和分（子）公司设置审计职能部门（处室），按照职责分工开展投资项目审计，结合项目建设规模，集团本级审计部门对投资概算在5000万元及以上的项目进行审计，分（子）公司对5000万元以下的项目进行审计。审计组织形式的调整，不仅有利于形成上下监督关系，提高审计监督的效果，同时有利于审计资源的有效发挥，推动公司各级审计力量形成合力，以适应和满足集团对项目审计的需求。
2.以上审下，提高审计监督效能。为避免在使用第三方审计机构时出现“自己委托审自己”的情况，对集团批复的5000万元及以上项目，由中储粮集团直接组织开展审计，对分（子）公司批复的5000万元以下项目，由分（子）公司组织开展审计，分别签订委托审计合同，对项目公司承担的粮仓项目实施跟踪审计，消除第三方审计机构的后顾之忧，更有利于发挥第三方审计机构的审计监督能力，提高了审计监督效果。第三方审计机构出具的审计意见，可以直报集团审计部门，对集团及时掌握项目的重大审计问题、重大审计风险具有重要作用。
3.抓大抓重，统筹工作全局。两级内部审计部门每年面临多项建设任务，尤其集团本级审计部门统筹管理集团内所有大型建设项目，既要面面俱到，又要抓住关键，用好第三方审计机构，发挥其技术优势，这就要求审计部门统筹好审计工作全局。审计部门按此工作思路，建立了跟踪审计月报制度、重大事项专报制度、专项审计核查制度等。通过审计月报，定期汇总审计成果，客观反映项目建设情况及存在的重要问题，紧盯问题多发环节，及时规避风险;通过重大事项专报，对属于事项范围的9类情形，确保集团公司第一时间掌握情况，督促分（子）公司及项目单位及时规范处置，及时防范化解重大风险隐患;通过专项审计核查，对已发现的苗头性问题、共性问题或体制机制性问题，进行梳理、汇总和分析研究，提出有针对性的意见建议，为集团公司规范投资管理提供决策依据。 4.审计工作标准化，进一步提高审计质量。粮食仓储类建筑物具有的标准化和统一化的特点，以及委托跟踪审计内容及范围的统一性，使得跟踪审计工作的标准化具有较好基础。集团审计部门推行项目跟踪审计工作的标准化，明确仓储类建筑物跟踪审计的七大内容：一是基本建设程序。重点关注项目是否按规定履行审批程序，项目开工前是否取得或办理完成建设用地规划许可证、施工许可证等行政许可审批手续。二是招投标。重点关注招标方式、组织形式、招标范围是否符合批复核准要求，招投标程序是否合法合规。三是项目合同。重点关注合同签订、履行、变更、终止等程序是否真实有效、合法合规，是否存在转包、违法分包。四是工程管理。重点关注是否建立项目建设管理制度，内控措施是否有效，工程进度、安全和质量管理是否到位，工程洽商变更是否严格履行审批程序。五是建设资金。重点关注项目建设资金是否及时到位，资金支付是否符合审批程序，是否严格按合同约定支付工程预付款、进度款。六是工程结算。重点关注工程结算报告等结算资料是否真实、完整、合规，工程计价和工程量计算是否合规、真实、准确。七是竣工决算。重点关注项目概算执行是否合法合规，竣工财务决算是否真实、完整。在明确审计内容的基础上，对审计范围内的各环节进行分解，分别对审计依据、审计关注点、工作底稿、成果文件内容格式、重要风险点等内容进行规范，并配套审计指南和相应表单，既便于审计人员提高工作效率，避免审计内容遗漏，更有利于在此基础上不断增加和修正审计关注点、風险点。比如，在清单招标控制价的审计标准化关注点中，要求审计人员关注概算金额对比情况、招标范围情况、项目特征描述完备性情况、清单缺项漏项情况、清单工程量准确性情况、图纸的错漏矛盾情况、与招标文件相应内容统一性情况等。
5.横向对比，发现差距，分析原因，降低工程造价。鉴于粮食仓储类建筑物所具有的标准化和统一化特点，集团审计部经过多年积累，初步建立了仓储类建筑物工程造价分类数据库，跟踪审计人员在工作过程中，可以根据需要申请调取相关数据，将实际发生工程造价与同区域内的同类建筑物造价进行横向对比分析，如果发现与同区域、同类建筑物造价存在较大差距的，应当分析原因，提出管理建议，促进建设单位加强管理，降低工程造价。
6.开展信息系统审计，助力智能粮库建设。针对科技储粮覆盖率的不断提升，集团审计部门组织开展信息系统审计，对仓储类建筑物信息系统的规划、开发建设、运维等进行全面审计，发现仓储类建筑物配套信息系统存在的问题，并与信息化归口管理部门、信息系统开发公司进行深入交流，就系统开发建设与运维提出针对性的改进建议，助力智能粮库的建设。
四、结语
中储粮集团承建的“为国储粮”“为民储粮”的粮食仓储设施，既要及时建、及时储，又要建得好、保管好，这为审计部门发挥好审计监督作用提出了高要求。中储粮集团审计部门在坚持审计监督原则、积极做好审计实践的同时，不断探索更加适合新时代背景下国有粮食仓储项目的跟踪审计方法，发挥好对“维护国家粮食安全”仓储项目建设的审计监督作用。
（作者单位：中国储备粮管理集团有限公司，邮政编码：100039，电子邮箱：13716055261@163.com）