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摘 要：行政事业单位利用国家财政性资金代表国家行使管理公共事务的职能，配置公共资源和为社会为公众提供公共服务的过程中，存在单位内部控制制度不完善、实施不给力、监管力度不足而导致对权力的约束力下降，出现舞弊行为、滥用职权、贪污受贿、挪用财政资金等国家财产被侵占和单位目标不能实现的风险，迫切要求建立和实施内部控制制度，把风险防范于未然。本文从行政事业内部控制的重要性、行政事业单位内部控制存在的问题、完善行政事业单位内部控制的建议等几方面进行浅析探讨。
关键词：行政事业单位;内部控制;问题;对策
一、行政事业单位内部控制的重要性
（一）内部控制有助于行政事业单位反腐倡廉
行政事业单位代表着国家行使管理社会的职能或为社会公众提供公共服务，其运作资金主要来源于国家财政无偿性资金。行政事业单位在接受人民群众委托管理公共事务、配置公共资源和提供公共服务实现其职能过程中，如果单位内部控制制度不完善、制度执行不力、监管力度不足而致使权力约束力下降，部分工作人员就会觉得有机可乘，在权力私欲膨胀作用下，利用制度的漏洞和职务之便做出舞弊、滥用职权、贪污受贿、挪用财政资金等侵占国家财产、损害社会公共利益行为。致使单位工作效率低下、服务质量跟不上，造成社会公共资源极大浪费，导致行政事业单位目标不能实现的风险出现。
（二）内部控制有助于实现行政事业单位目标
合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果是行政事业单位内部控制的五个目标，与单位目标保持一致，。它的建设完善和有效实施，在制度上确保行使权力有序规范和科学合理高效运作，为实现行政事业单位实现总体目标保驾护航。它影响到行政事业单位为社会提供公共服务的质量能否适应当今社会经济高速发展的要求，关系到行政事业单位目标能否实现，也关系到国家的能否长治久安和社会主义经济能否顺利发展的大事，因此，行政事业单位的内部控制建设和实施非常重要。
二、行政事业单位内部控制存在的问题
（一）部分行政事业单位内部控制环境环节薄弱
有的单位未能创建一个良好内部控制环境，内部控制意识淡薄，未能及时组织动员单位全体员工参与学习培训内部控制的专业知识和实施。单位内未能形成良好的内控意识和气氛，内部控制建设和实施未能得到单位领导的强力支持，内控建设工作进展缓慢。有的单位没有设立内控部门，或没有设立独立性强审计部门等组织结构配置不合理，决策机制不够完善等内控环境薄弱的问题。
（二）部分行政事业单位内部控制制度建设不够完善
有的行政事业单位只制定一些如财务管理制度、资产管理制度等一些个别的制度管理本单位，目前尚未建立一整套结合本单位业务特点和实际情况的系统性强、健全完整、科学规范的包括单位层面和业务层面的各种内部控制制度。控制方法也不够科学，没有把制衡性原则的精神，不相容岗位相分离科学控制方法嵌入到单位的内控制度之中。有的出现一人多岗或岗位之间违背不相容岗位原則;会计控制也不到位，出现单证不齐全、手续不完善、账实不符而造成财务数据不够真实，容易产生舞弊，导致国有资产流失的风险出现。
（三）部分行政事业单位内部控制实施不到位
有的行政事业单位虽然制定出一套内部控制制度，但内控制度的实施不到位，未能认真贯彻执行落实，实际业务运行的处理未能按制度规定的程序、方式方法执行实施，制度与实际相脱离。有的单位制定内控制度只是应付上级部门的检查，对它是否存在重大缺、是否有效不够重视。这导致内部控制在单位的各项事务管理中发挥不出应有的监管作用，制度形同虚，也会面临国有资产流失或者单位目标不能实现的风险。
（四）部分行政事业单位内部控制的评价与监督不力
内部控制制度制定出来后，有的行政事业单位未能及时进行内部自我评价和有效监督。因未及时对内部控制进行有效性测试并出具单位内部控制自我评价报告，导致单位领导不了解单位内部控制的有效性，也不知道是否存在重大缺陷，更无法确定这种制度是否需要改进;在执行方面也缺少监督力度，内部审计部门没有发挥应有的监督作用，无法及时掌握制度的执行具体情况，发现不了内部控制存在的问题，就谈不上什么改进建议了。这阻碍它的进一步完善和发展。
三、完善行政事业单位内部控制的建议
（一）改善内部控制环境
内部环境要素含盖单位治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等，它是其他四个要素风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督的基础要素。内部控制建设和实施是单位“一把手工程”，行政事业单位的负责人对内部控制建设和实施的态度和重视程度往往决定着本单位内部控制环境的好坏。单位负责人积极支持的态度会形成良好的内控环境，对单位内部控制建立和实施有着良好推动作用，会产生事半功倍的效果。反之，差的内控环境在单位内部控制的建立和实施过程中会遇到各种困难和阻力，会对单位内部控制建设和实施产生不利的影响。因此，加强单位领导学习培训内部控制的专业知识是时代发展的要求，让他们明白到内部控制建设和实施已经上升到国家层面的重视程度，单位负责人对本单位的内部控制的建设和实施负全责，需要单位领导主动地带动单位全体员工积极学习培训内部控制专业知识和技能，并带领全体员工投入到本单位的内部控制的建设和实施的伟大工程之中，设立合理的组织架构，建立完善的制度和完善的决策机制。建议内部控制的建设和实施工作与单位全体员工的绩效评价和领导班子政绩进行有效挂钩，实行内部激励机制，提高单位主要领导的积极性，创建良好的内部控制环境，推动单位内部控制建设和实施工作不断向前发展。
（二）建立健全有效的单位内部控制制度
行政事业单位内部通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和有效的管控而进行内部控制建设需要结合本单位业务特点，根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》和《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》进行逐一对标，并梳理各业务流程、明确业务环节、系统分析经济活动风险、确定风险点和选择风险应对策略、建立相应的内部管理制度及控制措施，还需监督相关岗位的工作人员是否认真贯彻落实执行等等，通过这一系列的程序处理才能建立起健全有效的单位内部控制制度。内部控制要讲究科学的控制方法，比如行政事业单位组织架构设置合理分工、“三重一大”（重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金的使用等）需要进行单位领导班子集体决策和联签、不相容岗位相分离、禁止一人办理单位付款业务的全过程等科学的控制方法都体现了制衡性原则。制衡性原则是单位内部控制制度的灵魂，把它嵌入到单位内部控制制度之中，还需要结合全面性、重要性和适应性几个原则的要求来制定单位内部控制制度。 （三）切实抓好单位内部控制制度的实施
行政事业单位内部控制制度制定之后需要有好的方法和措施去执行落实，比如对单位内部控制建设和实施执行情况进行绩效考核，与全体员工的经济利益绩效工资挂钩，对内部控制健全建设和有效实施有贡献者增加奖励，提高他们的绩效工资，否则，会受到相应的惩罚，减少绩效工资，甚至没有绩效工资，通过内部激励措施切实抓好单位内部控制的实施工作。在执行实施过程中，不断总结经验，不断进行内控部门内部的评价和财政部门的监督及外部审计部门的评价，采纳它们的意见和建议，注重内部控制的有效性，改进不足之处，不断完善和发展，使它的有效性不断增强。
（四）加强行政事业单位内部控制的评价与监督力度
行政事业单位负责人应当指定专门部门或专人岗位对单位内部控制的有效性（包括内部控制设计有效性和执行有效性）进行自我评价，并出具自我评价的书面报告。单位负责人收到内部控制自我评价书面报告后，根据此报告中发表的如各项业务控制在报告期内如何运行和是否得到了持续一致的执行、内控机制措施和内控制度及岗位责任措施是否得到有效的执行、执行业务控制的相关工作人员是否具备必要的权限和资格及能力等等主要方面有效性意见，和报告提及的内部控制存在的缺陷和整改建议等，对拟采取的各项整改措施做出处理决定和督促落实。这种对其存在的缺陷问题及时处理整改管理模式，推动单位内部控制不断向前发展。还要建立健全内部监督制度，指定独立性较强的内审部门或内审岗位、或者成立内部监督联合工作小组，定期或不定期检查单位内部管理制度、内控机制的建立和执行情况、内控关键岗位及其人员设置情况等等，通常不能少于每年一次，并加强信息的顺利传递和沟通，发现内控存在的问题及时改进。
另一推动力来自外部监督，包括主管部门财政部门及其派出机构的监督、审计部门及其派出机构的监督等，同时还需充分发挥纪检、监察等部门的职能作用，而中央巡视组工作小组的巡查更高层次的监督，起到非常有益的补充作用。外部监督部门提出的处理意见和建议得以落实和整改，单位内部控制不断完善，从而推动了内部控制有机发展螺旋式上升，体现了内部控制的适应性原则，促进单位目标的实现。
四、结束语
在單位负责人高度重视下，创建一个良好的内控环境，由单位负责人带领单位全体员工共同建立完备的制度、合理配置组织架构和完善的决策机制，以及在内部控制建设和实施过程中进行绩效考核等措施，确保行政事业单位内部控制的建设健全和有效实施工程顺利开展，早日实现在良性的轨道上运行，为社会提供更优质的公共服务。
参考文献：
[1]靳云霞.行政事业单位实施内部控制规范的意义及应用探讨[J].经贸实践，2019（02）：151.
[2]薛静御.完善我国行政事业单位内部控制的对策研究[J].经贸实践，2019（01）：70.
[3]弓颖.关于行政事业单位内部控制的现状与建议[J].经济师，2019（01）：91-92.
[4]张庆龙.反腐败的内部控制逻辑[J].财务与会计，2017（24）62-63.
关键词：行政事业单位;内部控制;问题;对策
一、行政事业单位内部控制的重要性
（一）内部控制有助于行政事业单位反腐倡廉
行政事业单位代表着国家行使管理社会的职能或为社会公众提供公共服务，其运作资金主要来源于国家财政无偿性资金。行政事业单位在接受人民群众委托管理公共事务、配置公共资源和提供公共服务实现其职能过程中，如果单位内部控制制度不完善、制度执行不力、监管力度不足而致使权力约束力下降，部分工作人员就会觉得有机可乘，在权力私欲膨胀作用下，利用制度的漏洞和职务之便做出舞弊、滥用职权、贪污受贿、挪用财政资金等侵占国家财产、损害社会公共利益行为。致使单位工作效率低下、服务质量跟不上，造成社会公共资源极大浪费，导致行政事业单位目标不能实现的风险出现。
（二）内部控制有助于实现行政事业单位目标
合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果是行政事业单位内部控制的五个目标，与单位目标保持一致，。它的建设完善和有效实施，在制度上确保行使权力有序规范和科学合理高效运作，为实现行政事业单位实现总体目标保驾护航。它影响到行政事业单位为社会提供公共服务的质量能否适应当今社会经济高速发展的要求，关系到行政事业单位目标能否实现，也关系到国家的能否长治久安和社会主义经济能否顺利发展的大事，因此，行政事业单位的内部控制建设和实施非常重要。
二、行政事业单位内部控制存在的问题
（一）部分行政事业单位内部控制环境环节薄弱
有的单位未能创建一个良好内部控制环境，内部控制意识淡薄，未能及时组织动员单位全体员工参与学习培训内部控制的专业知识和实施。单位内未能形成良好的内控意识和气氛，内部控制建设和实施未能得到单位领导的强力支持，内控建设工作进展缓慢。有的单位没有设立内控部门，或没有设立独立性强审计部门等组织结构配置不合理，决策机制不够完善等内控环境薄弱的问题。
（二）部分行政事业单位内部控制制度建设不够完善
有的行政事业单位只制定一些如财务管理制度、资产管理制度等一些个别的制度管理本单位，目前尚未建立一整套结合本单位业务特点和实际情况的系统性强、健全完整、科学规范的包括单位层面和业务层面的各种内部控制制度。控制方法也不够科学，没有把制衡性原则的精神，不相容岗位相分离科学控制方法嵌入到单位的内控制度之中。有的出现一人多岗或岗位之间违背不相容岗位原則;会计控制也不到位，出现单证不齐全、手续不完善、账实不符而造成财务数据不够真实，容易产生舞弊，导致国有资产流失的风险出现。
（三）部分行政事业单位内部控制实施不到位
有的行政事业单位虽然制定出一套内部控制制度，但内控制度的实施不到位，未能认真贯彻执行落实，实际业务运行的处理未能按制度规定的程序、方式方法执行实施，制度与实际相脱离。有的单位制定内控制度只是应付上级部门的检查，对它是否存在重大缺、是否有效不够重视。这导致内部控制在单位的各项事务管理中发挥不出应有的监管作用，制度形同虚，也会面临国有资产流失或者单位目标不能实现的风险。
（四）部分行政事业单位内部控制的评价与监督不力
内部控制制度制定出来后，有的行政事业单位未能及时进行内部自我评价和有效监督。因未及时对内部控制进行有效性测试并出具单位内部控制自我评价报告，导致单位领导不了解单位内部控制的有效性，也不知道是否存在重大缺陷，更无法确定这种制度是否需要改进;在执行方面也缺少监督力度，内部审计部门没有发挥应有的监督作用，无法及时掌握制度的执行具体情况，发现不了内部控制存在的问题，就谈不上什么改进建议了。这阻碍它的进一步完善和发展。
三、完善行政事业单位内部控制的建议
（一）改善内部控制环境
内部环境要素含盖单位治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等，它是其他四个要素风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督的基础要素。内部控制建设和实施是单位“一把手工程”，行政事业单位的负责人对内部控制建设和实施的态度和重视程度往往决定着本单位内部控制环境的好坏。单位负责人积极支持的态度会形成良好的内控环境，对单位内部控制建立和实施有着良好推动作用，会产生事半功倍的效果。反之，差的内控环境在单位内部控制的建立和实施过程中会遇到各种困难和阻力，会对单位内部控制建设和实施产生不利的影响。因此，加强单位领导学习培训内部控制的专业知识是时代发展的要求，让他们明白到内部控制建设和实施已经上升到国家层面的重视程度，单位负责人对本单位的内部控制的建设和实施负全责，需要单位领导主动地带动单位全体员工积极学习培训内部控制专业知识和技能，并带领全体员工投入到本单位的内部控制的建设和实施的伟大工程之中，设立合理的组织架构，建立完善的制度和完善的决策机制。建议内部控制的建设和实施工作与单位全体员工的绩效评价和领导班子政绩进行有效挂钩，实行内部激励机制，提高单位主要领导的积极性，创建良好的内部控制环境，推动单位内部控制建设和实施工作不断向前发展。
（二）建立健全有效的单位内部控制制度
行政事业单位内部通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和有效的管控而进行内部控制建设需要结合本单位业务特点，根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》和《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》进行逐一对标，并梳理各业务流程、明确业务环节、系统分析经济活动风险、确定风险点和选择风险应对策略、建立相应的内部管理制度及控制措施，还需监督相关岗位的工作人员是否认真贯彻落实执行等等，通过这一系列的程序处理才能建立起健全有效的单位内部控制制度。内部控制要讲究科学的控制方法，比如行政事业单位组织架构设置合理分工、“三重一大”（重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金的使用等）需要进行单位领导班子集体决策和联签、不相容岗位相分离、禁止一人办理单位付款业务的全过程等科学的控制方法都体现了制衡性原则。制衡性原则是单位内部控制制度的灵魂，把它嵌入到单位内部控制制度之中，还需要结合全面性、重要性和适应性几个原则的要求来制定单位内部控制制度。 （三）切实抓好单位内部控制制度的实施
行政事业单位内部控制制度制定之后需要有好的方法和措施去执行落实，比如对单位内部控制建设和实施执行情况进行绩效考核，与全体员工的经济利益绩效工资挂钩，对内部控制健全建设和有效实施有贡献者增加奖励，提高他们的绩效工资，否则，会受到相应的惩罚，减少绩效工资，甚至没有绩效工资，通过内部激励措施切实抓好单位内部控制的实施工作。在执行实施过程中，不断总结经验，不断进行内控部门内部的评价和财政部门的监督及外部审计部门的评价，采纳它们的意见和建议，注重内部控制的有效性，改进不足之处，不断完善和发展，使它的有效性不断增强。
（四）加强行政事业单位内部控制的评价与监督力度
行政事业单位负责人应当指定专门部门或专人岗位对单位内部控制的有效性（包括内部控制设计有效性和执行有效性）进行自我评价，并出具自我评价的书面报告。单位负责人收到内部控制自我评价书面报告后，根据此报告中发表的如各项业务控制在报告期内如何运行和是否得到了持续一致的执行、内控机制措施和内控制度及岗位责任措施是否得到有效的执行、执行业务控制的相关工作人员是否具备必要的权限和资格及能力等等主要方面有效性意见，和报告提及的内部控制存在的缺陷和整改建议等，对拟采取的各项整改措施做出处理决定和督促落实。这种对其存在的缺陷问题及时处理整改管理模式，推动单位内部控制不断向前发展。还要建立健全内部监督制度，指定独立性较强的内审部门或内审岗位、或者成立内部监督联合工作小组，定期或不定期检查单位内部管理制度、内控机制的建立和执行情况、内控关键岗位及其人员设置情况等等，通常不能少于每年一次，并加强信息的顺利传递和沟通，发现内控存在的问题及时改进。
另一推动力来自外部监督，包括主管部门财政部门及其派出机构的监督、审计部门及其派出机构的监督等，同时还需充分发挥纪检、监察等部门的职能作用，而中央巡视组工作小组的巡查更高层次的监督，起到非常有益的补充作用。外部监督部门提出的处理意见和建议得以落实和整改，单位内部控制不断完善，从而推动了内部控制有机发展螺旋式上升，体现了内部控制的适应性原则，促进单位目标的实现。
四、结束语
在單位负责人高度重视下，创建一个良好的内控环境，由单位负责人带领单位全体员工共同建立完备的制度、合理配置组织架构和完善的决策机制，以及在内部控制建设和实施过程中进行绩效考核等措施，确保行政事业单位内部控制的建设健全和有效实施工程顺利开展，早日实现在良性的轨道上运行，为社会提供更优质的公共服务。
参考文献：
[1]靳云霞.行政事业单位实施内部控制规范的意义及应用探讨[J].经贸实践，2019（02）：151.
[2]薛静御.完善我国行政事业单位内部控制的对策研究[J].经贸实践，2019（01）：70.
[3]弓颖.关于行政事业单位内部控制的现状与建议[J].经济师，2019（01）：91-92.
[4]张庆龙.反腐败的内部控制逻辑[J].财务与会计，2017（24）62-63.