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摘 要：中小企业作为我国经济发展的主力军，其在国民经济发展中的地位越来越重要， 然而由于中小企业自身的特点及会计核算上存在的问题， 使得中小企业会计信息失真的问题比起大型企业更为突出。在中小企业日益发展的今天，必须要加强会计监管，构建会计监管体系，为促进中小企业的发展提供有力的保证。
关键词：中小企业；会计；监管
由于税务机关是中小企业财务报告的主要使用者，因此，中小企业会计造假的主要动机就在于逃税。中小企业由于规模较小，盈利能力有限，融资能力较差，为了在市场竞争中获得利益，容易进行违规经营，严重影响着会计业务的真实性。
一、我国中小企业会计监管的主要形式
我国对于会计监督主要有以下几种形式：
1.内部监督。内部会计监督的发挥作用的主要是各企业的会计人员和会计机构。《会计法》对单位内部会计监督制度的基本内容和要求做出了原则性规定，主要包括：不相容职务相互分离控制；授权批准控制；会计系统控制；预算控制；财产保全控制；风险控制；内部报告控制；电子信息技术控制。
2.社会监督。社会监督主要是指须经注册会计师审计的企业，委托会计师事务所对其经济活动进行审计，并由会计师事务所出具审计报告。社会监督因其独立性和公证性，故而具有很强的权威性。
3.政府监督。政府监督主要是指国家行政机关依法对有关企业的会计活动、会计资料等进行的监督检查。主要包括：监督各企业是否依法设置会计账簿、各企业的会计资料是否真实完整、各企业的会计核算是否符合法定要求、各企业从事会计工作的人员是否具备从业资格；监督企业财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性。
二、中小企业会计监管中存在的问题
1.法制建设问题。会计监管的法律法规建设中主要存在着三个方面的缺陷：一是会计监管存在着很多的法律漏洞，违法会计行为所受到的法律制裁较轻；二是监管部门很难对会计违法行为进行定性；三是法律法规的制定跟不上经济形势的发展需要。
2.内部会计监管问题。内部会计监管的重点是对内部控制的监管，内部控制的缺陷会导致财务的造假。我国一些企业内部控制制度极不健全，有的企业虽有规章制度但形同虚设，企业会计工作本身处于监督无力状态，致使大量违纪行为出现。
3.会计人员素质方面的问题。会计人员整体素质不高，文化程度偏低，业务能力不高，难以处理复杂的业务。有些会计从业人员缺乏职业道德，导致会计造假、财务舞弊等违法行为的发生。
4.会计监管过程中有些概念界定问题。会计监管、审计监管概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监管等同于会计监管，而事实上审计监管是对会计监管的再监管，它侧重于事后监管，两者有着本质的区别。
三、加强中小企业会计监管的措施
（一）如何确定中小企业会计监管的基本目标及实施路径
由于中小企业正处于自身的成长发展期，因此，在短时间内尽快实现会计监管的预期，并非一蹴而就。于此同时，我们还要考虑到因为“极端的会计监管” 所产生的负面效应，尤其是中小企业在经济发展中处于不容忽视的地位，必然要求在加强会计监管与推动中小企业经济发展两者之间，寻求有效地结合点。
1.加强中小企业的会计监管，应该回答“管什么？”这个基本问题
对中小企业实施会计监管的意义包括两个方面：⑴通过对会计资料及会计行为的监管，保证国家税收的完整；⑵通过帮助企业建立良好的会计规范，从而保证企业各利益相关方的权益。
2.应该考虑“怎么管”，即：确定会计监管目标实施路径的问题
⑴会计信息质量保证。政府的规范应抓好中小企业会计人员的信息档案与中小企业会计规范。
⑵建立激励约束机制。通过提供有效的会计服务，建立监管主体与客体间的互信，减少会计与政府间的博弈，让企业能够真正的受到利益。建立有效的惩罚制度，违规者会会比较违规成本与违规收益，进而做出选择。
（二）加强中小企业会计监管模式
会计监管模式包括：会计监管立法体系、会计监管执法体系两个方面。监管主体应从政府机构和自律性组织两个方面来进行界定，其中政府机构如财政部门、审计部门、证监会等要承担会计监管的主要职能，因为其独立的监管地位，且有法定的权威，具有得天独厚的优势；而自律性组织，作为民间组织，如中国注册会计师协会，在会计监管中起辅助作用，应该为了行业的发展制订相关行规，通过对会计师事务所的监管来实现对中小企业及其他经济组织的会计行为的监管。对于目前的中小企业会计监管而言，应选择适合情况的 “法律规范、政府监管、行业自律”三位一体监管模式。一是考虑现有的法律规范健全及配套尚需一个过程，不能使中小企业长期处于一种缺乏会计监管的“真空状态”；二是考虑目前的一些履行社会监督的中介机构因转型时期而出现的不正当竞争，职业道德存在较大的危机，如果强调依靠中介机构的行业自律实施会计监管，必使得监管乏力，甚至会导致会计社会监管体系瘫痪。
（三）构建多层次的中小企业会计监管体系
1.总结经验， 关注环境变化
应当从中小企业的实际情况出发，分析会计监管与其他相关事物的关系，构建适合我国中小企业情况的会计监管体系。
2.健全以政府部门为主导的会计监管制度
⑴省财政厅应在《会计法》的框架下，建立和完善关于加强中小企业会计监管方面的相关制度，以适应中小企业经济快速发展的要求。
⑵各级财政部门应在短期内对中小企业的会计从业人员进行一次普查，尽快形成一整套完整的、准确的会计人员档案，并逐级汇报至省财政厅。
⑶财政部门应建立网上的定期公示制度，在充分保护个人隐私和商业秘密的前提下，公示从业人员的情况，从而增强个人的自律意识。
3.健全会计法规体系， 加强违法处罚力度
随着中国社会与经济的发展，现行的会计法律、法规需要补充和完善， 并需要制定一些新会计法规。《会计法》、《刑法》中对违反法律、法规行为的处罚力度不够， 执行不严。因此， 应当加大处罚力度， 坚决做到执法必严， 违法必究。
4.建立健全中小企业内部会计监督机制，加大对会计职业道德观念建设
中小企业会计监管较弱，问题在于很多人对中小企业内部监督存在误解，未意识到内部监督的重要性，因此监督能力弱化，会计信息不真时有发生。因此，企业应加强内部监督程度，建立完整的内部监督制度，明确会计责任主体，加强企业负责人在会计监督中的责任。同时，也要加大对会计人员的职业教育，加强职业道德建设，促使会计人员依法从事会计工作，从而避免一些违法的行为或者虚假的错误工作。
四、结论
加强中小企业的会计监管，并非一蹴而就，尤其是在当今大型企业会计监管尚无很好模式的背景下，讨论如何构建加强中小企业会计监管体系，更显其难度。然而，在中小企业日益发展的今天，如果政府不能有效的实施其管理职能，体现在中小企业会计监管层面，就会因为政府的无为，使中小企业会计监管处于真空状态，不利于中小企业的健康发展，也不利于整个社会的公平与竞争。（作者单位：山东财经大学）
参考文献：
[1] 张默； 论会计监管的理论体系及框架[J]. 现代审计与经济 2006 第4 期
[2] 高洁； 论我国会计监管存在的问题及改正措施[J]. 财税统计 2008 第9 期
[3] 周中江 张震； 我国中小企业公司治理问题研究[J]. 现代商贸工业 2011第9 期
[4] 刘永泽 陈艳；会计监管问题的思考[J].财务与会计，2003第3期
关键词：中小企业；会计；监管
由于税务机关是中小企业财务报告的主要使用者，因此，中小企业会计造假的主要动机就在于逃税。中小企业由于规模较小，盈利能力有限，融资能力较差，为了在市场竞争中获得利益，容易进行违规经营，严重影响着会计业务的真实性。
一、我国中小企业会计监管的主要形式
我国对于会计监督主要有以下几种形式：
1.内部监督。内部会计监督的发挥作用的主要是各企业的会计人员和会计机构。《会计法》对单位内部会计监督制度的基本内容和要求做出了原则性规定，主要包括：不相容职务相互分离控制；授权批准控制；会计系统控制；预算控制；财产保全控制；风险控制；内部报告控制；电子信息技术控制。
2.社会监督。社会监督主要是指须经注册会计师审计的企业，委托会计师事务所对其经济活动进行审计，并由会计师事务所出具审计报告。社会监督因其独立性和公证性，故而具有很强的权威性。
3.政府监督。政府监督主要是指国家行政机关依法对有关企业的会计活动、会计资料等进行的监督检查。主要包括：监督各企业是否依法设置会计账簿、各企业的会计资料是否真实完整、各企业的会计核算是否符合法定要求、各企业从事会计工作的人员是否具备从业资格；监督企业财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性。
二、中小企业会计监管中存在的问题
1.法制建设问题。会计监管的法律法规建设中主要存在着三个方面的缺陷：一是会计监管存在着很多的法律漏洞，违法会计行为所受到的法律制裁较轻；二是监管部门很难对会计违法行为进行定性；三是法律法规的制定跟不上经济形势的发展需要。
2.内部会计监管问题。内部会计监管的重点是对内部控制的监管，内部控制的缺陷会导致财务的造假。我国一些企业内部控制制度极不健全，有的企业虽有规章制度但形同虚设，企业会计工作本身处于监督无力状态，致使大量违纪行为出现。
3.会计人员素质方面的问题。会计人员整体素质不高，文化程度偏低，业务能力不高，难以处理复杂的业务。有些会计从业人员缺乏职业道德，导致会计造假、财务舞弊等违法行为的发生。
4.会计监管过程中有些概念界定问题。会计监管、审计监管概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监管等同于会计监管，而事实上审计监管是对会计监管的再监管，它侧重于事后监管，两者有着本质的区别。
三、加强中小企业会计监管的措施
（一）如何确定中小企业会计监管的基本目标及实施路径
由于中小企业正处于自身的成长发展期，因此，在短时间内尽快实现会计监管的预期，并非一蹴而就。于此同时，我们还要考虑到因为“极端的会计监管” 所产生的负面效应，尤其是中小企业在经济发展中处于不容忽视的地位，必然要求在加强会计监管与推动中小企业经济发展两者之间，寻求有效地结合点。
1.加强中小企业的会计监管，应该回答“管什么？”这个基本问题
对中小企业实施会计监管的意义包括两个方面：⑴通过对会计资料及会计行为的监管，保证国家税收的完整；⑵通过帮助企业建立良好的会计规范，从而保证企业各利益相关方的权益。
2.应该考虑“怎么管”，即：确定会计监管目标实施路径的问题
⑴会计信息质量保证。政府的规范应抓好中小企业会计人员的信息档案与中小企业会计规范。
⑵建立激励约束机制。通过提供有效的会计服务，建立监管主体与客体间的互信，减少会计与政府间的博弈，让企业能够真正的受到利益。建立有效的惩罚制度，违规者会会比较违规成本与违规收益，进而做出选择。
（二）加强中小企业会计监管模式
会计监管模式包括：会计监管立法体系、会计监管执法体系两个方面。监管主体应从政府机构和自律性组织两个方面来进行界定，其中政府机构如财政部门、审计部门、证监会等要承担会计监管的主要职能，因为其独立的监管地位，且有法定的权威，具有得天独厚的优势；而自律性组织，作为民间组织，如中国注册会计师协会，在会计监管中起辅助作用，应该为了行业的发展制订相关行规，通过对会计师事务所的监管来实现对中小企业及其他经济组织的会计行为的监管。对于目前的中小企业会计监管而言，应选择适合情况的 “法律规范、政府监管、行业自律”三位一体监管模式。一是考虑现有的法律规范健全及配套尚需一个过程，不能使中小企业长期处于一种缺乏会计监管的“真空状态”；二是考虑目前的一些履行社会监督的中介机构因转型时期而出现的不正当竞争，职业道德存在较大的危机，如果强调依靠中介机构的行业自律实施会计监管，必使得监管乏力，甚至会导致会计社会监管体系瘫痪。
（三）构建多层次的中小企业会计监管体系
1.总结经验， 关注环境变化
应当从中小企业的实际情况出发，分析会计监管与其他相关事物的关系，构建适合我国中小企业情况的会计监管体系。
2.健全以政府部门为主导的会计监管制度
⑴省财政厅应在《会计法》的框架下，建立和完善关于加强中小企业会计监管方面的相关制度，以适应中小企业经济快速发展的要求。
⑵各级财政部门应在短期内对中小企业的会计从业人员进行一次普查，尽快形成一整套完整的、准确的会计人员档案，并逐级汇报至省财政厅。
⑶财政部门应建立网上的定期公示制度，在充分保护个人隐私和商业秘密的前提下，公示从业人员的情况，从而增强个人的自律意识。
3.健全会计法规体系， 加强违法处罚力度
随着中国社会与经济的发展，现行的会计法律、法规需要补充和完善， 并需要制定一些新会计法规。《会计法》、《刑法》中对违反法律、法规行为的处罚力度不够， 执行不严。因此， 应当加大处罚力度， 坚决做到执法必严， 违法必究。
4.建立健全中小企业内部会计监督机制，加大对会计职业道德观念建设
中小企业会计监管较弱，问题在于很多人对中小企业内部监督存在误解，未意识到内部监督的重要性，因此监督能力弱化，会计信息不真时有发生。因此，企业应加强内部监督程度，建立完整的内部监督制度，明确会计责任主体，加强企业负责人在会计监督中的责任。同时，也要加大对会计人员的职业教育，加强职业道德建设，促使会计人员依法从事会计工作，从而避免一些违法的行为或者虚假的错误工作。
四、结论
加强中小企业的会计监管，并非一蹴而就，尤其是在当今大型企业会计监管尚无很好模式的背景下，讨论如何构建加强中小企业会计监管体系，更显其难度。然而，在中小企业日益发展的今天，如果政府不能有效的实施其管理职能，体现在中小企业会计监管层面，就会因为政府的无为，使中小企业会计监管处于真空状态，不利于中小企业的健康发展，也不利于整个社会的公平与竞争。（作者单位：山东财经大学）
参考文献：
[1] 张默； 论会计监管的理论体系及框架[J]. 现代审计与经济 2006 第4 期
[2] 高洁； 论我国会计监管存在的问题及改正措施[J]. 财税统计 2008 第9 期
[3] 周中江 张震； 我国中小企业公司治理问题研究[J]. 现代商贸工业 2011第9 期
[4] 刘永泽 陈艳；会计监管问题的思考[J].财务与会计，2003第3期