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摘 要：近年来，随着我国社会主义市场经济的发展，我国进行了一系列的税收体制的调整与改革，其中最重要的一项举措就是营业税改征增值税。“营改增”的试行和逐步推广对推动国家税收制度适应经济全球化的发展趋势有着重要的意义，对我国企业也产生了巨大的影响。本文分析了“营改增”对企业的具体影响，提出企业应如何应对这一税收改革。
关键词：营业税 增值税 税制改革 企业
一、“营改增”的背景和意义
“营改增”的全称是营业税改增值税。营业税、增值税是我国的流转税制中最主要的两个税种。营业税和增值税所面对的对象不同，营业税主要是面对中大部分的服务行业，而增值税不仅包含了第三产业的一些产业还有第二产业。前期这两种税制对促进经济的发展和财务收入都发挥了重要的作用，但是随着经济体制的改革这两种税制逐渐存在一些不可避免的缺陷。所以为了适应新的经济体制，在2011年10月26日国务院正式确立了税制改革试点方案，决定在部分行业进行营业税改增值税试点。2012年初在上海的一部分现代服务业以及交通运输业率先启动的，发展到今年，我国“营改增”政策的实行和推广已经取得初步的成效。
“营改增”是推动经济结构调整、促进发展转型的一个极其有意义的改革，也是结构性减税的重要内容。它有利于减轻企业负担增强其市场竞争力，推动其发展。但是不可避免的在实施过程中部分试点企业税负出现了上升的现象。
二、“营改增”的内容
1.试点主要税制安排。（1）税率。增值税原本的税率是17%的准税率和13%的低税率，在实行“营改增”之后试点就在此基础上新增了11%和6%两档低税率。根据试点的不同行业分别用不同的税率，其中部分服务业适用6%税率，建筑业和交通运输业等适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率。而对于服务贸易进出口则是采用进出口分别税率，出口采用零税率或者免税制度，进口则是照常征收增值税。
（2）计税依据。纳税人计税依据从原则上讲应该是发生应税交易取得的全部收入，对于一些特殊的行业，比如一些行业可能需要大量的代收转付或者垫付资金，那么对于这样的情况可以予以合理扣除。
（3）计税方式。计税方式通常分为两种，增值税有一般计税法和简易计税法两种。对于金融保险业和生活性服务业，通常采用后者；交通运输业、现代服务业、销售不动产、建筑业、邮电通信业、转让无形资产和文化体育业则是选择前者。
2.部分试点企业税负上升的原因。（1）中间投入偏少。因为能够获得抵扣的只有中间投入，而对于一些劳动和知识型密集服务行业而言，他们的投入大部分是以人力为主，在中间投入即外购产品和服务成本之上相对较少，而人力成本不算入增值税进项抵扣之内。其结果就是进项税规模小于销项税，最终导致税负增加。例如鉴证咨询业就是一个很典型的例子，因为中间投入比率低而导致“营改增”之后税负反而增加。
（2）增值税税率过高。上文提到过在试点根据不同的行业要求的增值税税率不同，而税率最高的非交通运输行业和有形动产租赁行业莫属，而在试点中“营改增”之后税负上升的主要行业正好也是这两个行业。在“营改增”之前交通运输行业的营业税是3%，实行“营改增”之后增值税变为11%；有形动产租赁行业“营改增”之前的营业税是5%，实行之后增值税变为17%。由此可见两个行业的税率上升幅度都是很大，税率过高也是导致税负增加的一个主要因素。
（3）固定资产更新周期较长。因为“营改增”允许企业抵扣购进资产成本，按理说企业税负是应该大大减轻的，但是实际情况是大部分企业短期内并没有购进固定资产的需求，换句话说就是可以抵扣的很少，这也是影响税负上升的一个因素。受到固定资产更新周期长这个因素影响的企业，最突出的是交通运输业以及有形动产租赁业。像有形动产租赁业和交通运输业主要的生产资料都是一些使用周期比较长的物品，比如汽车、轮船等。这些生产资料几乎很少在短时间内大量的购进，而日常成本消耗最大的不过是维修费和燃料费，但是这两种费用在索要增值税发票上又存在一定困难。所以对于这样的企业而言固定资产更新周期较长，抵扣购进资产成本对他们而言和其他企业相比的减负作用就要弱化很多。
三、“营改增”政策对企业的影响
1.对企业的税收负担率产生的影响。由于不同企业所属行业不同，其生产结构和经营模式也有所不同，在赋税上所承担的压力也就存在着一些差异。总的来说，“营改增”有利于减少或避免征税的重复现象，减轻企业缴税的负担，但是具体对于不同的企业来讲，有的企业是减少了税负，有的企业反而会增加税负，通过对试点企业的税负情况研究可以看出，在交通运输企业中，缴税的负担确实减轻了，然而该政策的施行对于部分物流企业以及为人们提供专业咨询服务的服务行业的税收负担不仅没有减少，反而有增加的现象，这是由于咨询服务行业本身进项的税款额度就比较少，就算是采用了最低的6%税率，税负也会有增加的可能。另外，“营改增”政策对于处于不同发展阶段的同类型企业，所产生的税负影响也会有所不同，例如对于处于建设初期的企业来说，如果企业根据增值率的测算结果，企业以一般的纳税人的身份进行进项税额的抵扣，那么企业的税收负担率就会相对较低；而如果该企业是增值率在55.45%以上的，企业以小规模纳税人的身份则更加有利于减轻自身税负的压力。
2.对企业的生产方式和经营模式产生的影响。由于长久以来大部分行业在税款的重复征收方面承受的压力比较大，尤其是我国的服务行业，在营业税纳税方面一直都存在一些弊端，对服务业的快速发展产生了不利的影响。在我国，服务业受到营业税的限制和约束比较多，这就导致了我国的服务业发展水平和速度相对于其他国家而言比较落后。而“营改增”政策将营业税改征为增值税之后，对于我国服务业产生了巨大的影响，在促进服务业快速完成社会功能转型以及进行长远发展具有十分重要的意义。“营改增”政策的推广和实施，总体来说能够减轻企业在税款负担率方面的压力，对于服务行业的效果尤其显著。在该项政策出台以及实施之前，我国有很大一部分企业存在把税款负担率压力比较大的营业税以及税负压力较小的增值税范围搞混的现象，这样不利于企业的健康持续发展，而施行“营改增”以后，企业的生产方式和经营模式出现了比较明显的改变，更符合企业长久健康发展的需求。 3.对企业的会计以及财务核算产生的影响 。首先，在进行营业税征收的时候基本上是根据企业的毛收入来征收税款的，不会对进项扣除进行核算，因此企业会计部门在进行核算的时候比较容易。而施行“营改增”政策之后，企业既要对进项以及销项税款进行核算，还要对增值税的专用发票的使用力度进行加强，无疑加大了企业会计核算部门的工作难度。同时，增值税的收入以及支出不被计入企业的成本费之中，会计在制作报表的时候，报表上的数额就有所降低，在业绩上会感觉有所下降。
4.对企业产品及服务的定价产生的影响。由于价格在市场上的不确定性和灵活性等特点，企业在对自身产品以及服务进行定价的时候要考虑的因素有很多，包括产品及服务的成本、人们的消费能力、市场的供需变化、企业的市场竞争力以及税收政策等。施行“营增改”政策以后，企业在商品及服务的成本和市场供求关系没有变化的情况下，要根据市场的反应来进行合理的定价。如果价格不变，企业的增值税增加，会加重企业在缴税上的负担，并且降低企业的利润；如果价格升高，企业就把增值税的税款负担率转嫁给了下一级的客户，当下一级客户是一般纳税人时，对企业和客户都有好处，如果不是，就会造成客户转向同类企业或者寻找替代品，不利于企业的发展。由此可见，“营改增”政策的实施，使得企业在定价时面临着较为复杂的情况。
四、企业对“营改增”政策的应对措施
1.积极面对税负变化，采取合法、合理的措施减轻税款负担率。企业在税制改革的形势下，应该采取积极的态度去面对有些税负加重的情况，结合企业自身在生产和经营上的实际情况，分析研究自身生产经营环节中造成税负增加的因素，采取相应的合法的措施去解决问题。另外，针对有些企业税负增加的情况，国家会增加财政支持的力度，企业应该积极申请争取政府的财政资金支持，尽可能多地合法享受税制改革带来的一些优惠政策。
2.改变旧的经营模式和管理模式，对企业成本费用加强控制。首先，企业对成本的预算工作应分配到具体的各相关部门去执行，并且指定预算工作的考核标准；另外，面对税制改革，企业亟需改变原有的生产经营和管理模式，以适应政策的变化发展；在管理上，建立奖励和惩处制度，提高企业在管理上的效率，这也有利于降低企业成本，增加利润。
3.全面分析市场变化，制定合理的价格。企业不仅要在市场调查中掌握消费者的消费意愿和能力等的变化，还要全面分析自身在市场竞争中所占的优劣势，并且计算产品或服务的成本，以确定一个比较合理的价格，从而使企业在市场竞争中立于不败之地。
4.对适用税率进行合理调整，增大抵扣税率范围。租凭业以及运输业是“营改增”中较为特殊的行业。这两种行业中存在着大量无形成本以及不可抵扣成本，这样就会导致改革之后的税负增加，对于运输业而言，其中存在人力成本、路桥费等，必须要对路桥费改征为增值税，从根本上增加有效抵扣。应该继续不断完善增值税，将原本可以量化但还并未纳入抵扣范围的成本归入到抵扣范围中，从根本上慢慢纳入增值税的抵扣范畴。
5.尽量减小行业或地域性税收政策带来的影响，由于“营改增”的试点范围还相对较小，所以很多中小企业出现因无形成本不能抵扣的情况。对于税负的转嫁而言只能局部实现，对整个企业造成了额外负担，要想彻底改变这种局面，就要完善增值税抵扣链条，取得联动效应。同时扩大“营改增”的试点范围。
6.在企业内部加强控制，转变自身的经营模式对于企业自身而言，要做好企业税务的筹划工作，建立一个数字模拟财务分析，其中要对供应商、客户进行全面分析，适应“营改增“之后的政策。在对财务不断分析的前提下，做好企业商业模式和经营模式重整。企业可以将人力资源转变成若干个较为独立的组织，把企业分立成若干个独立公司、子公司的形式，从根本上改变企业纳税人身份或者成为小规模纳税人，从根本上降低整个企业的税负。要对未来可以选择供应商的纳税人身份和客户纳税人身份进行判断。对采购环节以及销售环节等各项流程进行有效控制，制订出一套完善的管理流程，要从上游取得专职发票，从根本上完善企业间的抵扣链条。与此同时，还应该对定价体系做出调整，要对商品进行重新定价。
五、结语
“营改增”政策的实施，有利于填补我国之前在营业税制度方面的不足，使我国税制改革工作更加趋向合理化。作为我国税制改革的重大举措之一，对于减少企业在税收方面承担的压力有着重要的影响。当然，我们也要正视在政策实行过程中出现的问题和困难，有针对性地采取有效措施进行应对，促进该项政策的推广，使其在企业中发挥更加积极的作用。
参考文献：
[1]刘中华.营业税改征增值税对试点纳税人的影响与企业应对[J].商业会计，2013，（7）
[2]李建人.“营改增”的进行时与未来时[J].财经问题研究，2013，（5）：78-84.
[3]潘文轩.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].商业研究，2013，（1）：145-150.
[4]彭清清，泮静怡.我国建筑服务业营改增税制设计研究[J].国际商务研究，2013，34（4）：69-76，96.
[5]田志伟，胡怡建.“营改增”对各行业税负影响的动态分析--基于CGE模型的分析[J].财经论丛，2013，（4）：29-34.
关键词：营业税 增值税 税制改革 企业
一、“营改增”的背景和意义
“营改增”的全称是营业税改增值税。营业税、增值税是我国的流转税制中最主要的两个税种。营业税和增值税所面对的对象不同，营业税主要是面对中大部分的服务行业，而增值税不仅包含了第三产业的一些产业还有第二产业。前期这两种税制对促进经济的发展和财务收入都发挥了重要的作用，但是随着经济体制的改革这两种税制逐渐存在一些不可避免的缺陷。所以为了适应新的经济体制，在2011年10月26日国务院正式确立了税制改革试点方案，决定在部分行业进行营业税改增值税试点。2012年初在上海的一部分现代服务业以及交通运输业率先启动的，发展到今年，我国“营改增”政策的实行和推广已经取得初步的成效。
“营改增”是推动经济结构调整、促进发展转型的一个极其有意义的改革，也是结构性减税的重要内容。它有利于减轻企业负担增强其市场竞争力，推动其发展。但是不可避免的在实施过程中部分试点企业税负出现了上升的现象。
二、“营改增”的内容
1.试点主要税制安排。（1）税率。增值税原本的税率是17%的准税率和13%的低税率，在实行“营改增”之后试点就在此基础上新增了11%和6%两档低税率。根据试点的不同行业分别用不同的税率，其中部分服务业适用6%税率，建筑业和交通运输业等适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率。而对于服务贸易进出口则是采用进出口分别税率，出口采用零税率或者免税制度，进口则是照常征收增值税。
（2）计税依据。纳税人计税依据从原则上讲应该是发生应税交易取得的全部收入，对于一些特殊的行业，比如一些行业可能需要大量的代收转付或者垫付资金，那么对于这样的情况可以予以合理扣除。
（3）计税方式。计税方式通常分为两种，增值税有一般计税法和简易计税法两种。对于金融保险业和生活性服务业，通常采用后者；交通运输业、现代服务业、销售不动产、建筑业、邮电通信业、转让无形资产和文化体育业则是选择前者。
2.部分试点企业税负上升的原因。（1）中间投入偏少。因为能够获得抵扣的只有中间投入，而对于一些劳动和知识型密集服务行业而言，他们的投入大部分是以人力为主，在中间投入即外购产品和服务成本之上相对较少，而人力成本不算入增值税进项抵扣之内。其结果就是进项税规模小于销项税，最终导致税负增加。例如鉴证咨询业就是一个很典型的例子，因为中间投入比率低而导致“营改增”之后税负反而增加。
（2）增值税税率过高。上文提到过在试点根据不同的行业要求的增值税税率不同，而税率最高的非交通运输行业和有形动产租赁行业莫属，而在试点中“营改增”之后税负上升的主要行业正好也是这两个行业。在“营改增”之前交通运输行业的营业税是3%，实行“营改增”之后增值税变为11%；有形动产租赁行业“营改增”之前的营业税是5%，实行之后增值税变为17%。由此可见两个行业的税率上升幅度都是很大，税率过高也是导致税负增加的一个主要因素。
（3）固定资产更新周期较长。因为“营改增”允许企业抵扣购进资产成本，按理说企业税负是应该大大减轻的，但是实际情况是大部分企业短期内并没有购进固定资产的需求，换句话说就是可以抵扣的很少，这也是影响税负上升的一个因素。受到固定资产更新周期长这个因素影响的企业，最突出的是交通运输业以及有形动产租赁业。像有形动产租赁业和交通运输业主要的生产资料都是一些使用周期比较长的物品，比如汽车、轮船等。这些生产资料几乎很少在短时间内大量的购进，而日常成本消耗最大的不过是维修费和燃料费，但是这两种费用在索要增值税发票上又存在一定困难。所以对于这样的企业而言固定资产更新周期较长，抵扣购进资产成本对他们而言和其他企业相比的减负作用就要弱化很多。
三、“营改增”政策对企业的影响
1.对企业的税收负担率产生的影响。由于不同企业所属行业不同，其生产结构和经营模式也有所不同，在赋税上所承担的压力也就存在着一些差异。总的来说，“营改增”有利于减少或避免征税的重复现象，减轻企业缴税的负担，但是具体对于不同的企业来讲，有的企业是减少了税负，有的企业反而会增加税负，通过对试点企业的税负情况研究可以看出，在交通运输企业中，缴税的负担确实减轻了，然而该政策的施行对于部分物流企业以及为人们提供专业咨询服务的服务行业的税收负担不仅没有减少，反而有增加的现象，这是由于咨询服务行业本身进项的税款额度就比较少，就算是采用了最低的6%税率，税负也会有增加的可能。另外，“营改增”政策对于处于不同发展阶段的同类型企业，所产生的税负影响也会有所不同，例如对于处于建设初期的企业来说，如果企业根据增值率的测算结果，企业以一般的纳税人的身份进行进项税额的抵扣，那么企业的税收负担率就会相对较低；而如果该企业是增值率在55.45%以上的，企业以小规模纳税人的身份则更加有利于减轻自身税负的压力。
2.对企业的生产方式和经营模式产生的影响。由于长久以来大部分行业在税款的重复征收方面承受的压力比较大，尤其是我国的服务行业，在营业税纳税方面一直都存在一些弊端，对服务业的快速发展产生了不利的影响。在我国，服务业受到营业税的限制和约束比较多，这就导致了我国的服务业发展水平和速度相对于其他国家而言比较落后。而“营改增”政策将营业税改征为增值税之后，对于我国服务业产生了巨大的影响，在促进服务业快速完成社会功能转型以及进行长远发展具有十分重要的意义。“营改增”政策的推广和实施，总体来说能够减轻企业在税款负担率方面的压力，对于服务行业的效果尤其显著。在该项政策出台以及实施之前，我国有很大一部分企业存在把税款负担率压力比较大的营业税以及税负压力较小的增值税范围搞混的现象，这样不利于企业的健康持续发展，而施行“营改增”以后，企业的生产方式和经营模式出现了比较明显的改变，更符合企业长久健康发展的需求。 3.对企业的会计以及财务核算产生的影响 。首先，在进行营业税征收的时候基本上是根据企业的毛收入来征收税款的，不会对进项扣除进行核算，因此企业会计部门在进行核算的时候比较容易。而施行“营改增”政策之后，企业既要对进项以及销项税款进行核算，还要对增值税的专用发票的使用力度进行加强，无疑加大了企业会计核算部门的工作难度。同时，增值税的收入以及支出不被计入企业的成本费之中，会计在制作报表的时候，报表上的数额就有所降低，在业绩上会感觉有所下降。
4.对企业产品及服务的定价产生的影响。由于价格在市场上的不确定性和灵活性等特点，企业在对自身产品以及服务进行定价的时候要考虑的因素有很多，包括产品及服务的成本、人们的消费能力、市场的供需变化、企业的市场竞争力以及税收政策等。施行“营增改”政策以后，企业在商品及服务的成本和市场供求关系没有变化的情况下，要根据市场的反应来进行合理的定价。如果价格不变，企业的增值税增加，会加重企业在缴税上的负担，并且降低企业的利润；如果价格升高，企业就把增值税的税款负担率转嫁给了下一级的客户，当下一级客户是一般纳税人时，对企业和客户都有好处，如果不是，就会造成客户转向同类企业或者寻找替代品，不利于企业的发展。由此可见，“营改增”政策的实施，使得企业在定价时面临着较为复杂的情况。
四、企业对“营改增”政策的应对措施
1.积极面对税负变化，采取合法、合理的措施减轻税款负担率。企业在税制改革的形势下，应该采取积极的态度去面对有些税负加重的情况，结合企业自身在生产和经营上的实际情况，分析研究自身生产经营环节中造成税负增加的因素，采取相应的合法的措施去解决问题。另外，针对有些企业税负增加的情况，国家会增加财政支持的力度，企业应该积极申请争取政府的财政资金支持，尽可能多地合法享受税制改革带来的一些优惠政策。
2.改变旧的经营模式和管理模式，对企业成本费用加强控制。首先，企业对成本的预算工作应分配到具体的各相关部门去执行，并且指定预算工作的考核标准；另外，面对税制改革，企业亟需改变原有的生产经营和管理模式，以适应政策的变化发展；在管理上，建立奖励和惩处制度，提高企业在管理上的效率，这也有利于降低企业成本，增加利润。
3.全面分析市场变化，制定合理的价格。企业不仅要在市场调查中掌握消费者的消费意愿和能力等的变化，还要全面分析自身在市场竞争中所占的优劣势，并且计算产品或服务的成本，以确定一个比较合理的价格，从而使企业在市场竞争中立于不败之地。
4.对适用税率进行合理调整，增大抵扣税率范围。租凭业以及运输业是“营改增”中较为特殊的行业。这两种行业中存在着大量无形成本以及不可抵扣成本，这样就会导致改革之后的税负增加，对于运输业而言，其中存在人力成本、路桥费等，必须要对路桥费改征为增值税，从根本上增加有效抵扣。应该继续不断完善增值税，将原本可以量化但还并未纳入抵扣范围的成本归入到抵扣范围中，从根本上慢慢纳入增值税的抵扣范畴。
5.尽量减小行业或地域性税收政策带来的影响，由于“营改增”的试点范围还相对较小，所以很多中小企业出现因无形成本不能抵扣的情况。对于税负的转嫁而言只能局部实现，对整个企业造成了额外负担，要想彻底改变这种局面，就要完善增值税抵扣链条，取得联动效应。同时扩大“营改增”的试点范围。
6.在企业内部加强控制，转变自身的经营模式对于企业自身而言，要做好企业税务的筹划工作，建立一个数字模拟财务分析，其中要对供应商、客户进行全面分析，适应“营改增“之后的政策。在对财务不断分析的前提下，做好企业商业模式和经营模式重整。企业可以将人力资源转变成若干个较为独立的组织，把企业分立成若干个独立公司、子公司的形式，从根本上改变企业纳税人身份或者成为小规模纳税人，从根本上降低整个企业的税负。要对未来可以选择供应商的纳税人身份和客户纳税人身份进行判断。对采购环节以及销售环节等各项流程进行有效控制，制订出一套完善的管理流程，要从上游取得专职发票，从根本上完善企业间的抵扣链条。与此同时，还应该对定价体系做出调整，要对商品进行重新定价。
五、结语
“营改增”政策的实施，有利于填补我国之前在营业税制度方面的不足，使我国税制改革工作更加趋向合理化。作为我国税制改革的重大举措之一，对于减少企业在税收方面承担的压力有着重要的影响。当然，我们也要正视在政策实行过程中出现的问题和困难，有针对性地采取有效措施进行应对，促进该项政策的推广，使其在企业中发挥更加积极的作用。
参考文献：
[1]刘中华.营业税改征增值税对试点纳税人的影响与企业应对[J].商业会计，2013，（7）
[2]李建人.“营改增”的进行时与未来时[J].财经问题研究，2013，（5）：78-84.
[3]潘文轩.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].商业研究，2013，（1）：145-150.
[4]彭清清，泮静怡.我国建筑服务业营改增税制设计研究[J].国际商务研究，2013，34（4）：69-76，96.
[5]田志伟，胡怡建.“营改增”对各行业税负影响的动态分析--基于CGE模型的分析[J].财经论丛，2013，（4）：29-34.