论文部分内容阅读
摘 要 行政事业单位是我国行政管理体系的特有主体，加强其内部审计是严肃财经法纪，加强财务管理，控制财政经费支出，保护国有资产，促进廉政建设和各项事业健康发展的重要手段，是实现企事业单位内控目标的重要保证。 内部审计较外部审计有全面性、及时性、灵活性、长效性等特点，大力发展行政事业单位的内部审计必将成为中国反腐的又一利器。
关键词 行政事业单位 内部 审计
政府审计、注册会计师审计和内部审计是我国审计监督体系的三大主体，有着各自的优势和作用。内部审计制度相对于外部审计具有以下几个特点。
一、全面性
行政事业单位的外部审计通常是发生在一些专项资金使用上或是离任审计等特定情况下，具有针对性的进行审计。在时间、业务流程和审计范围上缺乏全面了解，只能靠查阅会计凭证、函证、实地盘点等原始的的审计方法进行了解。而内部审计则可通过事前、事中、事后对行政事业单位所有的经营活动进行动态的跟踪、审查和评价，还可以参与行政事业单位的内部控制的设计修订，对内部控制制度恰当性和有效性进行实时评价，增加了违规操作被发现的可能，防患于未然。
二、及时性
单位内部审计制度目的是使单位内部运作执行更加可靠、高效，特别在行政事业单位权力、财力使用过程中，加强内部审计可以对财务异常数据的反映更加敏锐、快捷，能及时发现并尽早控制各种舞弊行为并揭露以权谋私、贪污腐败等问题，严肃财经法纪。
三、灵活性
内部审计能随时随地地针对实际需要和已发生的问题开展审计工作，有必要时，也可以在整个单位范围内自主灵活的选择审计内容和审计时间、审计方式方法及时发现和处理问题，提出审计建议，提高财政资金的使用效益。
四、长效性
外部审计出具审计报告后就对审计工作进行了完结，不会再有后续的跟踪和评价；而内部审计存在于审计的准备阶段、实施阶段、报告阶段的全过程，同时对审计完成后的结果和整改进行跟踪、处理，保证审计目标得以实现。但这也使得内部审计在时间范围上更为扩大。
近年来，随着内部控制规范的推进，作为内部控制的重要保证内部审计越来越受到关注，内部审计工作也有了长足的进展。但同时，我们也能清醒的看到，内部审计在企业和行政事业单位的发展还是不均衡的，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应当前的内部控制制度的目标要求。因此进一步规范、加强和完善行政事业单位内部审计工作，是保障国有资产的安全和完整同时促进廉政建设，提高财政性资金的使用效益的重要保证。
行政事业单位是我国行政管理体系的特有主体，掌握着大量行政审批权、执法权和大量资产、资金的管理支配权，预算会计与企业会计比较，也具有“公共性”“非营利性”“财政性”的特点。在没有利润或企业价值的驱动下，钱、权的使用与绩效的考核与企业相去甚远。
探索现行行政事业单位内部审计存在的不足，才能积极面对和解决的问题，使之成为规范行政事业单位运作，加强行政事业单位内部控制，遏制贪污腐败的利器。
（一）现有内部审计的法规准则偏重企业层面，对行政事业单位内部审计工作的指导意义不大
我国现有的内部审计依据主要包括《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》等法律法规，但其法律级别偏低，对行政事业单位内部审计地位、独立性、绩效的考评方式与方法等关键要素的规范指导上都因与企业的差别而存在很大的差异，缺乏强制性规定。
（二）行政事业单位内部审计独立性较差
独立性是内部审计的“灵魂”， 也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。
对此进行判断的标准是，如果内部审计人员在规定的工作范围内，能够自由地、客观地工作，那就认为他是独立的。自由意味着内审人员可以不受其他部门、个人或其他外来因素的制约。客观是指内审人员在工作中要保持一种公正的，不偏不倚的态度，对审计事项的判断不能服从与他人的意向，对审计的结果不能做重要的质量的妥协。 内部审计的独立性受到高级管理人员的认识和态度的制约，也在一定程度上受其组织地位的影响。要保证内部审计的独立性，需要高级管理层和内部审计人员双方的共同努力。这对前者而言是给予重视和支持，对后者而言是保持客观公正。
（三）行政事业单位内部审计人员专业水平偏低、专业胜任能力和职业道德规范培训不足
由于行政事业单位长期对内部审计重视不够，在人力资源配置和工作激励等方面不会采用专门的政策和侧重，难以吸收优秀人才加入到内部审计的队伍中，也无法调动内审人员继续学习与开展工作的积极性和主动性，不利于进一步提高内审人员的业务能力和综合素质。
五、主要对策
（一）建立健全行政事业单位内部审计的法律法规，规范行政事业单位的具体行为准则
健立健全行政事业单位内部审计，就要加强内部审计的理论性研究。我国有必要制定专门的《内部审计法》、《政府内部审计法》等法律法规，提高内审的法律级别，针对行政事业单位的特点，深入研究内部审计工作面临的理论问题和实际问题，探讨具有行政事业单位特色的审计理论和方法，从法律上确立内部审计的作用、目的，确立其在单位运作中的独立地位和职责权利；从立法的角度利用内部审计对行政事业单位普遍存在的权力集中、职务犯罪等加以制衡。
（二）合理设置内部审计的组织机构，强化内部审计的独立性
内部审计的独立性主要体现在三个方面，即内部审计机构的独立性、控制审查过程的独立性、审计结论的独立性。强化内部独立性，首先就必须设置独立的内部审计机构，与其他职能部门相分离；提高内部审计的地位，并通过法法律法规确立行政事业单位内部审计的地位，增加内部审计对本单位的财政收支、经济活动进行监督和检查的独立性；其次同时与国家审计机关、内部审计师协会、会计 事务所保持密切联系、沟通，有效的利用会计委派制、内部审计外聘制等多种手段提高内部审计的独立性，将内部审计与外部审计有机地结合起来，实现两者的优势互补，从而推动内部审计的发展。
（三）提高内部审计人员的政治素质与专业水平
内部审计是一个专业性很强的职业，这就要求内审人员要提高政治意识，要有坚持原则、依法办事的职业道德同时具备财经类、法律类、工程类、管理类等的多种知识结构。首先，应在任用、培训、定岗、升迁等方面制定出相应的规定和具体要求；其次，要重视和加强内审人员相关专业知识的培训，使内部审计人员具有较为广博、坚实的专业知识基础，使其能适应和处理不同类型业务及复杂问题；再次，要制订内部审计人员任职资格标准，建立资格认证制度，促使内部审计人员具备必要的素质并达到应有的要求。
（四）采用先进审计方法，强化事前事中审计
内审目的是为了提高组织的运作效率，这是与外部审计的最大差别，这也注定内部审计需运用更多的手段来分析总结以达到其目的。国外自20世纪中期以来，内部审计就开发出了多种审计抽样方法和选样方法，大量运用计算机辅助审计软件，并通过建立减少自身的工作风险。我国行政事业单位内部审计也要针对其特点，建立行政事业单位的审计风险模型，加强内审人员掌握运用计算机等辅助手段进行跟踪性的在线实时审计的知识和能力。加强内审的事前、事中审计及 内部控制审计评价，以管理审计和效益审计为主，强调内审的控制系统，健立健全以控制和风险为导向的行政事业单位内部审计制度。
参考文献：
[1]《内部审计理论与实务》中国内部审计协会编 中国石化出版社科，2008（06）.
[2]《我国内部审计与西方内部审计的十大差距》硕博网www.china-b.com.
[3]刘春明.内部审计独立性[M].外文出版社，2004.
[4]辛丽华.对行政事业单位内部审计工作的探讨[J].经济师，2009（02）.
（作者单位：深圳市公园管理中心）
关键词 行政事业单位 内部 审计
政府审计、注册会计师审计和内部审计是我国审计监督体系的三大主体，有着各自的优势和作用。内部审计制度相对于外部审计具有以下几个特点。
一、全面性
行政事业单位的外部审计通常是发生在一些专项资金使用上或是离任审计等特定情况下，具有针对性的进行审计。在时间、业务流程和审计范围上缺乏全面了解，只能靠查阅会计凭证、函证、实地盘点等原始的的审计方法进行了解。而内部审计则可通过事前、事中、事后对行政事业单位所有的经营活动进行动态的跟踪、审查和评价，还可以参与行政事业单位的内部控制的设计修订，对内部控制制度恰当性和有效性进行实时评价，增加了违规操作被发现的可能，防患于未然。
二、及时性
单位内部审计制度目的是使单位内部运作执行更加可靠、高效，特别在行政事业单位权力、财力使用过程中，加强内部审计可以对财务异常数据的反映更加敏锐、快捷，能及时发现并尽早控制各种舞弊行为并揭露以权谋私、贪污腐败等问题，严肃财经法纪。
三、灵活性
内部审计能随时随地地针对实际需要和已发生的问题开展审计工作，有必要时，也可以在整个单位范围内自主灵活的选择审计内容和审计时间、审计方式方法及时发现和处理问题，提出审计建议，提高财政资金的使用效益。
四、长效性
外部审计出具审计报告后就对审计工作进行了完结，不会再有后续的跟踪和评价；而内部审计存在于审计的准备阶段、实施阶段、报告阶段的全过程，同时对审计完成后的结果和整改进行跟踪、处理，保证审计目标得以实现。但这也使得内部审计在时间范围上更为扩大。
近年来，随着内部控制规范的推进，作为内部控制的重要保证内部审计越来越受到关注，内部审计工作也有了长足的进展。但同时，我们也能清醒的看到，内部审计在企业和行政事业单位的发展还是不均衡的，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应当前的内部控制制度的目标要求。因此进一步规范、加强和完善行政事业单位内部审计工作，是保障国有资产的安全和完整同时促进廉政建设，提高财政性资金的使用效益的重要保证。
行政事业单位是我国行政管理体系的特有主体，掌握着大量行政审批权、执法权和大量资产、资金的管理支配权，预算会计与企业会计比较，也具有“公共性”“非营利性”“财政性”的特点。在没有利润或企业价值的驱动下，钱、权的使用与绩效的考核与企业相去甚远。
探索现行行政事业单位内部审计存在的不足，才能积极面对和解决的问题，使之成为规范行政事业单位运作，加强行政事业单位内部控制，遏制贪污腐败的利器。
（一）现有内部审计的法规准则偏重企业层面，对行政事业单位内部审计工作的指导意义不大
我国现有的内部审计依据主要包括《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》等法律法规，但其法律级别偏低，对行政事业单位内部审计地位、独立性、绩效的考评方式与方法等关键要素的规范指导上都因与企业的差别而存在很大的差异，缺乏强制性规定。
（二）行政事业单位内部审计独立性较差
独立性是内部审计的“灵魂”， 也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。
对此进行判断的标准是，如果内部审计人员在规定的工作范围内，能够自由地、客观地工作，那就认为他是独立的。自由意味着内审人员可以不受其他部门、个人或其他外来因素的制约。客观是指内审人员在工作中要保持一种公正的，不偏不倚的态度，对审计事项的判断不能服从与他人的意向，对审计的结果不能做重要的质量的妥协。 内部审计的独立性受到高级管理人员的认识和态度的制约，也在一定程度上受其组织地位的影响。要保证内部审计的独立性，需要高级管理层和内部审计人员双方的共同努力。这对前者而言是给予重视和支持，对后者而言是保持客观公正。
（三）行政事业单位内部审计人员专业水平偏低、专业胜任能力和职业道德规范培训不足
由于行政事业单位长期对内部审计重视不够，在人力资源配置和工作激励等方面不会采用专门的政策和侧重，难以吸收优秀人才加入到内部审计的队伍中，也无法调动内审人员继续学习与开展工作的积极性和主动性，不利于进一步提高内审人员的业务能力和综合素质。
五、主要对策
（一）建立健全行政事业单位内部审计的法律法规，规范行政事业单位的具体行为准则
健立健全行政事业单位内部审计，就要加强内部审计的理论性研究。我国有必要制定专门的《内部审计法》、《政府内部审计法》等法律法规，提高内审的法律级别，针对行政事业单位的特点，深入研究内部审计工作面临的理论问题和实际问题，探讨具有行政事业单位特色的审计理论和方法，从法律上确立内部审计的作用、目的，确立其在单位运作中的独立地位和职责权利；从立法的角度利用内部审计对行政事业单位普遍存在的权力集中、职务犯罪等加以制衡。
（二）合理设置内部审计的组织机构，强化内部审计的独立性
内部审计的独立性主要体现在三个方面，即内部审计机构的独立性、控制审查过程的独立性、审计结论的独立性。强化内部独立性，首先就必须设置独立的内部审计机构，与其他职能部门相分离；提高内部审计的地位，并通过法法律法规确立行政事业单位内部审计的地位，增加内部审计对本单位的财政收支、经济活动进行监督和检查的独立性；其次同时与国家审计机关、内部审计师协会、会计 事务所保持密切联系、沟通，有效的利用会计委派制、内部审计外聘制等多种手段提高内部审计的独立性，将内部审计与外部审计有机地结合起来，实现两者的优势互补，从而推动内部审计的发展。
（三）提高内部审计人员的政治素质与专业水平
内部审计是一个专业性很强的职业，这就要求内审人员要提高政治意识，要有坚持原则、依法办事的职业道德同时具备财经类、法律类、工程类、管理类等的多种知识结构。首先，应在任用、培训、定岗、升迁等方面制定出相应的规定和具体要求；其次，要重视和加强内审人员相关专业知识的培训，使内部审计人员具有较为广博、坚实的专业知识基础，使其能适应和处理不同类型业务及复杂问题；再次，要制订内部审计人员任职资格标准，建立资格认证制度，促使内部审计人员具备必要的素质并达到应有的要求。
（四）采用先进审计方法，强化事前事中审计
内审目的是为了提高组织的运作效率，这是与外部审计的最大差别，这也注定内部审计需运用更多的手段来分析总结以达到其目的。国外自20世纪中期以来，内部审计就开发出了多种审计抽样方法和选样方法，大量运用计算机辅助审计软件，并通过建立减少自身的工作风险。我国行政事业单位内部审计也要针对其特点，建立行政事业单位的审计风险模型，加强内审人员掌握运用计算机等辅助手段进行跟踪性的在线实时审计的知识和能力。加强内审的事前、事中审计及 内部控制审计评价，以管理审计和效益审计为主，强调内审的控制系统，健立健全以控制和风险为导向的行政事业单位内部审计制度。
参考文献：
[1]《内部审计理论与实务》中国内部审计协会编 中国石化出版社科，2008（06）.
[2]《我国内部审计与西方内部审计的十大差距》硕博网www.china-b.com.
[3]刘春明.内部审计独立性[M].外文出版社，2004.
[4]辛丽华.对行政事业单位内部审计工作的探讨[J].经济师，2009（02）.
（作者单位：深圳市公园管理中心）