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摘要:跟踪审计可根据项目具体情况,进行事前、事中、事后审计,各阶段审计的重点不同,方法也不同,采取的跟踪模式也分为全过程跟踪、重点环节跟踪等,采取的方法也多样化,跟踪审计中重点发现问题,事前预防,提出建议,起到服务和监督并举作用。
关键词:跟踪审计的重要性;侧重点;对策;建议
1 开展跟踪审计的原因分析
1.由于政府投资项目是以政府财政资金为投资主体的项目,往往投资额大,建设周期长,具有持续性,从项目设计到施工、投入使用,需要几年的时间,且主要为社会大众所需的公益项目,更容易受到社会各界舆论的关注。因此,跟踪审计的提前介入、分阶段、分层次进行,显得尤为重要。它不同于概(预)算执行情况审计和竣工决算审计的一个重要方面,就是表现在其审计过程的连续性。
2.长期以来,对政府性投资项目的审计主要是竣工决算审计,没有或缺乏必要的事前预防和事中控制,难以从根本上遏制建设工程的损失浪费,有时出现“背杆撵船”的被动局面。而跟踪审计则可以增加预防环节,有利于形成完整的监督体系,有效解决了传统事后审计存在的“秋后算帐”等诸多弊端,它在优化投资决策,提高投资效益,加强建设项目的投资管理中发挥了重要作用。
2 跟踪审计的内容及对策
1.事前审计,预防是重点。一是对项目执行基本建设程序进行审计。从检查程序的履行情况,报、批手续的完备情况以及批准权限等方面入手,促进工程建设单位按规定办事,避免发生决策上的失误。如针对某大型国家水利建设工程跟踪审计时,发现某村拆迁安置小区在建设中,为了赶工期,普遍存在的边施工边报批的苗头,跟踪审计人员及时督促项目主管部门加强对各安置小区的管理,建议由其牵头,组成由财政、建设、发改委、国土等部门的快捷审批小组,驻现场联合办公,加快安置小区建设程序审批,避免三边工程出现。二是对征拆补偿情况进行审计。重点检查程序是否合法、手续是否完善、政策是否公开、标准是否达到、补偿是否准确。三是对招标投标情况进行审计。招投标跟踪中重点检查项目是否具备招投标条件、招投标的范围是否全面、招标的方式是否符合规定、招标代理机构是否具有相应的资质和实力、合同是否按招标结果,同时又对部分重大投资项目拦标价、涉及工程造价的招标内容进行事前控制审计,节约建设资金。四是对合同草案审查,要求合同中必须明确约定“工程竣工决算须经审计机关审计后方可办理竣工验收手续,并以审计结论作为工程造价结算的依据”,从而加大审计的监督力度。
2.事中审计,规范是措施。根据政府投资建设项目内容、工程进度及特点,加大以下几个环节的重点监控。一是对设计变更的审计。针对变更方案是否经过充分认证、变更手续是否齐全、变更理由是否充分、是否有利于节约投资和保证质量上进行跟踪。二是对材料和设备价格的审计。通过现场跟踪审计,能够及早调查工程项目中所用材料的质量与规格、型号,是否合乎设计要求,避免出现以假乱真,以次充好的现象。三是对损失浪费的审计。常规审计除了揭示违规违法问题外,审计机关还要注重揭露损失浪费问题,而跟踪审计则要求我们从源头上避免损失浪费问题的发生,从萌芽状态上消除苗头。如跟踪审计人员对某小区临时围工程项目审计时发现,该小区门前有一条规划道路城市道路,也正在开工建设,由于部门之间未充分沟通,致使小区原临时围墙建在了该规划道路红线内,必须拆除重建,涉及到的重建费用由于实施单位未考虑重建工程部分拆除材料可以二次利用,申报重建资金近三十万元,经审计后,审定只有几万元,减少损失浪费资金20多万元。四是严格控制工程造价。如在对某市产业区工程跟踪审计中,发现某厂房项目由于建设地方处在沿山地带,地基结构不稳定,需要进行三七灰土处理,而该工程采用清单报价,施工单位对三七灰土材料报价高于市场价3.6倍,三七灰土作为回填土单项的组成子目在标书内未单独体现,只在项目清单描述与单价分析表内体现,但在实际施工中却未使用该材料,审计组就此问题向建设单位提出审计建议,并要求对所有产业区内厂房排查,结果发现这种现象在近半数厂房投标中存在,在审计的督促下,对该项单价重新组价,为整个产业区节约建设资金2500余万元。
3.事后审计,控制是手段。该阶段是前期和实施过程的一个汇总、评价,主要对合同履行、概算执行和工程决算进行审计。包括项目有无超概算、合同约定主要条款是否履行到位;竣工决算的编制依据是否符合规定、资料是否齐全、手续是否完备;判断材料价格是否与签证价、市场价相符合;审查甲供材料、设备是否按规定在决算价中扣除,数量的确定依据是否准确,有无错算、漏算甲供材料的情况;工程量计算是否准确,计量、计价依据是否合理,计取的各项费用及执行文件标准是否准确、合规。现场签证和工程变更是否与跟踪过程中相符,计量、计价是否准确等。如在某市对口援建项目跟踪审计过程中,通过决算审查,及时揭露了不规范行为,节约了建设资金,个别项目的审减率高达60%以上,起到了跟踪审计的事后控制作用。
3 实施跟踪审计的建议
1.选准介入点,充分调查,为全面跟踪审计工作奠定基础。跟踪审计的介入时点,与审计的内容、目标等密切相关。现阶段,审计机关在建设项目正式立项后介入较为有利,这样能突出事前预防、事中控制重点,而不是把该建设项目该不该上马(立项)作为审计的内容和目标。项目该不该上,很难评价,我们只要对其事中实施进行预防,减少损失浪费、节约投资,就能起到很好的跟踪审计效果。
2.对不同建設项目,采取不同的跟踪审计模式。对工程类别多、建设周期长、投资额巨大的建设项目。我们根据项目特点和自身力量,采取重点审计、全面掌握,派出专项审计组进驻项目现场,与项目建设同步进行驻地实施持续跟踪审计;对以单项工程为主、分批分阶段实施的规模中等的建设项目,如工业园区项目建设,我们采取跟踪一批,决算一批,分阶段出具审计报告和审计意见书,有效地发挥跟踪审计的事中控制效果;对类别单一、建设周期较短的建设项目,如市政道路、公益项目等。我们根据项目的特点,选择招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节重点跟踪控制。通过实地勘察和参加例会的方式,掌握项目进展情况,及时发现和制止了违规建设问题、影响工程进度发生的苗头。
3.严格把关,确保审计质量。一要规范操作,制定细则,安排专人对跟踪审计建议和发现问题记录,明确跟踪审计流程,对审计实施到审计报告整个过程明确时间节点,为审计人员提供“简明手册”,使项目审计更加规范、易于操作。二要确保审计程序合法合规,严把审计项目质量关,严格审核审计方案的完整性和可操作性,评价审计重点的明确性和审计方法的科学性,细化审计方案。现场审计结束后,要对照审计方案的要求,结合审计证据和审计底稿,加强对审计报告的审核,提高投资审计质量和水平。
4.加强配合,以有限审计资源最大限度发挥跟踪审计作用。根据审计力量、方式、时间的不同,充分利用资源,加强与各部门之间的关系沟通。如在与建设单位、管理单位协作时,要认清审计与被审计单位关系,分清监督与管理的关系,不可越俎代疱,跟踪审计中应充分听取建设单位意见,发现问题以建议形式较好,避免让被审计单位产生反感,加大审计难度和审计风险;同时,跟踪审计项目多为政府性投资项目,涉及政府部门多,要有协作意识,充分利用其他监督部门的监督成果开展跟踪审计工作,也可针对某些特殊审计内容,进行联合办公,提高审计效果,推动审计项目创新。
关键词:跟踪审计的重要性;侧重点;对策;建议
1 开展跟踪审计的原因分析
1.由于政府投资项目是以政府财政资金为投资主体的项目,往往投资额大,建设周期长,具有持续性,从项目设计到施工、投入使用,需要几年的时间,且主要为社会大众所需的公益项目,更容易受到社会各界舆论的关注。因此,跟踪审计的提前介入、分阶段、分层次进行,显得尤为重要。它不同于概(预)算执行情况审计和竣工决算审计的一个重要方面,就是表现在其审计过程的连续性。
2.长期以来,对政府性投资项目的审计主要是竣工决算审计,没有或缺乏必要的事前预防和事中控制,难以从根本上遏制建设工程的损失浪费,有时出现“背杆撵船”的被动局面。而跟踪审计则可以增加预防环节,有利于形成完整的监督体系,有效解决了传统事后审计存在的“秋后算帐”等诸多弊端,它在优化投资决策,提高投资效益,加强建设项目的投资管理中发挥了重要作用。
2 跟踪审计的内容及对策
1.事前审计,预防是重点。一是对项目执行基本建设程序进行审计。从检查程序的履行情况,报、批手续的完备情况以及批准权限等方面入手,促进工程建设单位按规定办事,避免发生决策上的失误。如针对某大型国家水利建设工程跟踪审计时,发现某村拆迁安置小区在建设中,为了赶工期,普遍存在的边施工边报批的苗头,跟踪审计人员及时督促项目主管部门加强对各安置小区的管理,建议由其牵头,组成由财政、建设、发改委、国土等部门的快捷审批小组,驻现场联合办公,加快安置小区建设程序审批,避免三边工程出现。二是对征拆补偿情况进行审计。重点检查程序是否合法、手续是否完善、政策是否公开、标准是否达到、补偿是否准确。三是对招标投标情况进行审计。招投标跟踪中重点检查项目是否具备招投标条件、招投标的范围是否全面、招标的方式是否符合规定、招标代理机构是否具有相应的资质和实力、合同是否按招标结果,同时又对部分重大投资项目拦标价、涉及工程造价的招标内容进行事前控制审计,节约建设资金。四是对合同草案审查,要求合同中必须明确约定“工程竣工决算须经审计机关审计后方可办理竣工验收手续,并以审计结论作为工程造价结算的依据”,从而加大审计的监督力度。
2.事中审计,规范是措施。根据政府投资建设项目内容、工程进度及特点,加大以下几个环节的重点监控。一是对设计变更的审计。针对变更方案是否经过充分认证、变更手续是否齐全、变更理由是否充分、是否有利于节约投资和保证质量上进行跟踪。二是对材料和设备价格的审计。通过现场跟踪审计,能够及早调查工程项目中所用材料的质量与规格、型号,是否合乎设计要求,避免出现以假乱真,以次充好的现象。三是对损失浪费的审计。常规审计除了揭示违规违法问题外,审计机关还要注重揭露损失浪费问题,而跟踪审计则要求我们从源头上避免损失浪费问题的发生,从萌芽状态上消除苗头。如跟踪审计人员对某小区临时围工程项目审计时发现,该小区门前有一条规划道路城市道路,也正在开工建设,由于部门之间未充分沟通,致使小区原临时围墙建在了该规划道路红线内,必须拆除重建,涉及到的重建费用由于实施单位未考虑重建工程部分拆除材料可以二次利用,申报重建资金近三十万元,经审计后,审定只有几万元,减少损失浪费资金20多万元。四是严格控制工程造价。如在对某市产业区工程跟踪审计中,发现某厂房项目由于建设地方处在沿山地带,地基结构不稳定,需要进行三七灰土处理,而该工程采用清单报价,施工单位对三七灰土材料报价高于市场价3.6倍,三七灰土作为回填土单项的组成子目在标书内未单独体现,只在项目清单描述与单价分析表内体现,但在实际施工中却未使用该材料,审计组就此问题向建设单位提出审计建议,并要求对所有产业区内厂房排查,结果发现这种现象在近半数厂房投标中存在,在审计的督促下,对该项单价重新组价,为整个产业区节约建设资金2500余万元。
3.事后审计,控制是手段。该阶段是前期和实施过程的一个汇总、评价,主要对合同履行、概算执行和工程决算进行审计。包括项目有无超概算、合同约定主要条款是否履行到位;竣工决算的编制依据是否符合规定、资料是否齐全、手续是否完备;判断材料价格是否与签证价、市场价相符合;审查甲供材料、设备是否按规定在决算价中扣除,数量的确定依据是否准确,有无错算、漏算甲供材料的情况;工程量计算是否准确,计量、计价依据是否合理,计取的各项费用及执行文件标准是否准确、合规。现场签证和工程变更是否与跟踪过程中相符,计量、计价是否准确等。如在某市对口援建项目跟踪审计过程中,通过决算审查,及时揭露了不规范行为,节约了建设资金,个别项目的审减率高达60%以上,起到了跟踪审计的事后控制作用。
3 实施跟踪审计的建议
1.选准介入点,充分调查,为全面跟踪审计工作奠定基础。跟踪审计的介入时点,与审计的内容、目标等密切相关。现阶段,审计机关在建设项目正式立项后介入较为有利,这样能突出事前预防、事中控制重点,而不是把该建设项目该不该上马(立项)作为审计的内容和目标。项目该不该上,很难评价,我们只要对其事中实施进行预防,减少损失浪费、节约投资,就能起到很好的跟踪审计效果。
2.对不同建設项目,采取不同的跟踪审计模式。对工程类别多、建设周期长、投资额巨大的建设项目。我们根据项目特点和自身力量,采取重点审计、全面掌握,派出专项审计组进驻项目现场,与项目建设同步进行驻地实施持续跟踪审计;对以单项工程为主、分批分阶段实施的规模中等的建设项目,如工业园区项目建设,我们采取跟踪一批,决算一批,分阶段出具审计报告和审计意见书,有效地发挥跟踪审计的事中控制效果;对类别单一、建设周期较短的建设项目,如市政道路、公益项目等。我们根据项目的特点,选择招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节重点跟踪控制。通过实地勘察和参加例会的方式,掌握项目进展情况,及时发现和制止了违规建设问题、影响工程进度发生的苗头。
3.严格把关,确保审计质量。一要规范操作,制定细则,安排专人对跟踪审计建议和发现问题记录,明确跟踪审计流程,对审计实施到审计报告整个过程明确时间节点,为审计人员提供“简明手册”,使项目审计更加规范、易于操作。二要确保审计程序合法合规,严把审计项目质量关,严格审核审计方案的完整性和可操作性,评价审计重点的明确性和审计方法的科学性,细化审计方案。现场审计结束后,要对照审计方案的要求,结合审计证据和审计底稿,加强对审计报告的审核,提高投资审计质量和水平。
4.加强配合,以有限审计资源最大限度发挥跟踪审计作用。根据审计力量、方式、时间的不同,充分利用资源,加强与各部门之间的关系沟通。如在与建设单位、管理单位协作时,要认清审计与被审计单位关系,分清监督与管理的关系,不可越俎代疱,跟踪审计中应充分听取建设单位意见,发现问题以建议形式较好,避免让被审计单位产生反感,加大审计难度和审计风险;同时,跟踪审计项目多为政府性投资项目,涉及政府部门多,要有协作意识,充分利用其他监督部门的监督成果开展跟踪审计工作,也可针对某些特殊审计内容,进行联合办公,提高审计效果,推动审计项目创新。