论文部分内容阅读
摘要：随着经济体制改革的深入，我们国家对于大部分民用的科研单位进行了企业化、市场化改革，使这些单位在筹资、投资、分配等方面全部采用企业财务管理的方法。目前，在我国事业性科研单位主要是包括航天、军事、水利、气象等方面的科研单位，这些科研单位数量多，所需经费数量大，因此这些单位的经费管理是我们所应重视的问题。
关键词：项目管理；经费管理；事业性科研单位
中图分类号：F204 文献标识码：A 文章编号：1672-3198(2009)24-0036-02
1 目前我国事业性科研单位经费管理的问题
目前，在我国的事业性科研单位的经费管理中主要存在着以下几个方面的问题：
1.1 管理意识差、效益观念淡薄
在目前我国的事业性科研单位，从各级领导到财务部门都缺乏财务管理意识，仍存在着“等、靠，要”等传统的消极思想。他们在资金使用方面缺乏进取精神，在财务管理方面只注重服务意识，而缺乏效益观念。
1.2 资金管理体制不健全、不完善
我国部属事业性科研单位的经费预算采用三种形式：全额预算、差额预算、自收自支预算。由于对预算管理的宣传力度不够，因此不能充分调动各部门理财的积极性，也不能将预算管理中的责任层层落实到位，致使收人预算编制不完整，支出预算随意性大。目前大多数事业性科研单位都实行零基预算，将当年的节余统一收回，重新安排下年预算，并且预算的制定与会计核算脱节，这就使资金的使用脱离了计划的轨道，执行的结果是可能出现赤字预算。
1.3 经费管理混乱
虽然我国从1997年开始，对事业性科研单位实行“核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用”的预算管理办法。而且这些改革在一定程度上增强了这些单位的活力，但是目前事业性科研单位经费的管理仍缺乏规范性，并且效率不高。
1.4 经费使用效率低
由于目前我国的科研性事业单位对于项目的审批没有太严格的程序，许多经费的使用效率偏低，经费的浪费、流失现象严重。
2 国内外非营利组织对比分析
2.1 国外非营利组织介绍
国外或境外其他地区没有事业性科研单位的概念，与之相近的是从事科研的一些非盈利组织。美国会计学会在《非盈利组织会计实务委员会报告》中指出，非盈利组织的特征是：“通常区分盈利与非盈利的基础，乃是有无盈利的动机”。非盈利组织就其行为上的意义是：(1)无盈利的动机；(2)元个人拥有组织的股权或所有权；(3)组织的权益不得任意出售或交换；(4)通常都不可被要求直接地或按比例地给予资金捐助者或赞助人以财务上的利益。
2.2 国内外非营利组织对比
我国的事业性科研单位与国外的从事科研的非盈利组织相比，可以看出两者虽大同但存小异，区别主要表现在：
(1)尽管国内事业性科研单位一般不以盈利为目的，但目前相当多的单位实行有偿服务，甚至以收抵支，对营业收入依赖性较强，不像境外科研性非盈利组织那样“绝大多数财务资源，从出售货品或提供劳务以外的其他渠道获取”。国内事业性科研单位包括的范围较大，一般认为包括两类单位：①科学性科研单位，如从事教育、信息传递、医疗卫生、航天、国防等方面研究的事业性科研单位；②公益性科研单位，如气象、水利、地震、环保等方面的事业性科研单位。这些单位中相当一部分还从事着部分行政管理工作，不像境外非盈利组织那样比较明显地指与行政管理无关、无盈利要求的组织。
(2)国内事业性科研单位主要由国家兴办。境外科研性非盈利组织则由社会各方兴办。但是，国内的事业性科研单位与境外的科研性非盈利组织的共同之处是主要的。因此，比较国外科研性非盈利单位与我国事业性科研单位的经费管理，对我国事业单位经费管理的改革有一定的借鉴意义：
①美国的非盈利性科研组织经费管理。
美国的政府与国立非盈利科研组织的经费管理在会计核算模式上，采用基金会计。所谓基金会计，是指以基金为基础，按照基金种类分别进行核算与报告的一种会计模式。此处的“基金”是“按照制度的约束或限制，根据执行特定活动的用途或者为了实现一定目的而分别设置的”。在预算方面，以基金为基础管理与控制各项收入和支出；在会计方面，以基金为基础核算与报告资金、负债、收入、支出。基金会计又分为政府基金会计与国立非盈利组织基金会计。各单位根据各自业务的不同，基金的设置也不尽相同。
②英国、瑞典非盈利性科研组织经费管理。
英国、瑞典的非盈利性科研组织主要有两种形式，一种是国家财政供应的，如瑞典农业部的代理机构；另一种是市场化运作的，如英国农技推广咨询服务中心。英国、瑞典两国在非盈利性科研组织的经费管理上，主要采取以下三种形式：
严密的预算管理。英国、瑞典的预算管理程序和我国相似，主要包括预算编制、预算执行和决算等。但与我国“轻预算重决算”不同，英国、瑞典在编制预算、执行预算方面比我国严密。
科学的项目管理。英国和瑞典的非盈利性科研机构对所有的经费都实行项目管理。即通过项目承担单位，将资金落实到项目上并完成项目。在英国，政府将项目分为竞争性项目和非竞争性项目，由各非盈利性科研组织提出项目申请或进行项目竞争。各单位对竞争性项目投标时，所申请的项目经费一般包括项目直接费用、项目管理费(一般为直接费用的30％)和必要的项目收益(一般为直接费用的15％)。然后，代理机构组织有关专家形成一个或多个评审委员会，对项目进行评审。对于非竞争性项目也须进行评审，然后由政府指定。
规范的代理管理。代理管理是西方普遍采用的一种项目管理方式，英国和瑞典也都对项目实行代理管理。
通过以上的介绍我们可知，在国外普遍采用项目管理、代理管理及基金会计核算管理。首先，项目管理把公益事业分为不同项目，以项目为单位划拨、管理、运用经费，更有利于实现事业目标，而且能提高资金使用效率。再次，由专业代理机构进行代理管理，也会节约成本、提高效率。再来，采用基金会计核算模式的优点在于：①保障资金来源：每项基金的设置有规定的资金来源，也就落实了各项活动；②使业务顺利进行：每项基金都有规定的用途，可使业务开展有条不紊；③便于财务监督：每项基金都有独立的财务和会计主体，单独设帐、单独核算，为财务监督提供了便利。
3 项目管理的应用
通过对我国目前事业性科研单位经费使用问题的分析和与国外想类似机构经费管理的比较，我认为应当在我国的事业性科研单位的经费管理中应采纳项目管理的方法。
在英国，经费是通过设立或取消项目来管理的。根据宏观政策需要确定重点事业项目，公布相关信息，并发布意向性投资指南，各单位根据政府的意向，提出项目，报请政府选定。对于不再准备投资的项目，政府也会提前发布信 息。这种国家引导立项的方式，给了各单位立项的主动权，同时也有利于政府发挥宏观调控作用。
我国在事业单位经费管理上，可采取日常经费与项目经费相结合的方式。对于事业单位的经常性事务开支拨给日常经费；其他经费则实行项目管理，根据竞争中标的项目获得经费。目前我国事业单位在争取经费时，比较关心的是人员经费和公用经费，项目意识以及项目成本核算意识不强。所以在事业单位财务改革中，增强项目意识，加强项目管理，很有必要。
根据我国社会主义市场经济的实际情况，认为我们国家的事业性科研单位在实行资金项目管理的过程中应当加入企业财务管理中资本预算方面的知识从而形成一套适合我国国情的项目管理方法。
3.1 项目管理的程序
(1)选择科研的项目，确定研究方向，这是项目管理的第一步。这一阶段主要以单位自身实际状况为基础，以国家产业政策为导向，寻找最适合本企业的项目。
(2)收集和整理资料，这是项目评价的前提。一般来说，所需资料包括①单位内部资料，如科研人员素质、设备状况等。②单位外部资料，如目前研究外部需求程度、国内外相关研究水平、国家的政策导向等。③财务资料。如经费的来源与使用、项目评价的主要参数等。这是项目评价资料中最重要资料。④非财务资料，如其他研究机构的竞争等。⑤同类项目的相关资料。
(3)项目评价，这是项目管理的关键环节。在这一环节中我们可以借鉴企业财务管理中投资决策的方法运用折现现金流法进行比较分析，同时运用项目风险分析来对项目进行评价。
(4)项目的实施与控制，科研项目一经批注成立，即应付诸实施，进入投资预算的执行过程。在这一过程中，应建立一套预算执行情况的跟踪系统，及时、准确地反映预算执行中的各种信息，将实际指标与预算指标进行对比，据以找出差异，分析原因，并将分析结果及时反馈给各有关部门，以便调整偏离预算的差异，实现规定的目标。另一方面，也应根据出现的新情况，修正或调节资本预算，确保资本预算的先进性和可行性。
3.2 项目风险分析
在项目评价过程中项目风陷分析是一个很重要的环节，而不同于企业投资的项目风险分析，在事业性科研单位的项目风险分析中包括以下两种分析：
①项目风险。指某一科研项目本身特有的风险。例如研究卫星导弹等科研单位它们研究的项目本身就有着极大的风险，对它的评价通常采用概率的方法，以项目标准差进行衡量。
②本单位风险，指项目对于单位的风险，它是指一旦项目研究失败所带给本单位的风险为了规避项目的风险我们可以借鉴投资组合理论，对科研项目也采取组合方式，即同时研究不同类型，不同方向的科研项目。
3.3 对今后事业性科研单位财务管理要求
(1)运用财务管理理论的原理、方法，结合事业性科研单位的实际工作，确定单位财务管理目标，制定和完善财务分析评价制度。
在财务管理目标方面，结合“利益相关者产权论”的原理，事业性科研单位财务管理的目标可以确定为“相关利益主体价值最大化”。这就要求提高科研单位财务管理的能力，在科研经费的筹资管理、分配管理、使用管理、投资和成本管理中，运用预算、定额、定员、可行性分析、预测等科学方法，开展一系列财务管理活动，在多渠道筹措科研经费中，积极发挥财务的参谋、助手作用，使财务管理向“决策型、控制型”拓展。
(2)大力开展开源节流工作是理财的关键所在，也是财务管理的一项长期工作。
通过节约开支、减少浪费来提高科研经费的使用效益。除去国家仍是科研投入的主要力量，财政投入仍是科研经费的主要来源之外，科研事业收人、科研单位自办产业投人所获得的收益，以及社会各方捐资助收益等多方面筹集的事业资金也是科研经费的重要来源。
(3)加强财务队伍自身建设，培养一批高素质的财会专业人员。
事业性科研单位的财务管理人员必须具有较高的业务素质和理财能力，能够参与本单位的财务决策、财务制度建设，进行财务预测和财务分析，配合事业性科研单位深化改革的进程，有必要时，对科研单位财务人员进行清理整顿，将个别单位私自任用的不符合要求的财务人员实行转岗，对继续担任财务工作的人员应分期分批进行业务培训，更新知识、提高能力，要充实补充一批财经院校毕业生，使其尽快成长，逐步成为单位财务管理的中坚力量。
(4)在事业性科研单位的改革中稳步推进市场化。
外国政府部门对非盈利性科研组织都经历了有选择的市场化改革，一是为了减轻财政的负担，二是鼓励竞争，保持经济的活力，三是政府调整投资方向，逐步退出竞争性行业。我国应在定位现有科研事业单位职能的基础上，把那些经营性的并具有盈利能力的科研事业单位逐步市场化。因为在国家财政比较紧张的情况下，如果仍由国家包办所有的事业，不仅办不了，也办不好。但在市场化的过程中，我国和外国在诸如国有化程度、市场化程度、社会化程度等方面存在很大差距，应根据具体情况稳步推进。
关键词：项目管理；经费管理；事业性科研单位
中图分类号：F204 文献标识码：A 文章编号：1672-3198(2009)24-0036-02
1 目前我国事业性科研单位经费管理的问题
目前，在我国的事业性科研单位的经费管理中主要存在着以下几个方面的问题：
1.1 管理意识差、效益观念淡薄
在目前我国的事业性科研单位，从各级领导到财务部门都缺乏财务管理意识，仍存在着“等、靠，要”等传统的消极思想。他们在资金使用方面缺乏进取精神，在财务管理方面只注重服务意识，而缺乏效益观念。
1.2 资金管理体制不健全、不完善
我国部属事业性科研单位的经费预算采用三种形式：全额预算、差额预算、自收自支预算。由于对预算管理的宣传力度不够，因此不能充分调动各部门理财的积极性，也不能将预算管理中的责任层层落实到位，致使收人预算编制不完整，支出预算随意性大。目前大多数事业性科研单位都实行零基预算，将当年的节余统一收回，重新安排下年预算，并且预算的制定与会计核算脱节，这就使资金的使用脱离了计划的轨道，执行的结果是可能出现赤字预算。
1.3 经费管理混乱
虽然我国从1997年开始，对事业性科研单位实行“核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用”的预算管理办法。而且这些改革在一定程度上增强了这些单位的活力，但是目前事业性科研单位经费的管理仍缺乏规范性，并且效率不高。
1.4 经费使用效率低
由于目前我国的科研性事业单位对于项目的审批没有太严格的程序，许多经费的使用效率偏低，经费的浪费、流失现象严重。
2 国内外非营利组织对比分析
2.1 国外非营利组织介绍
国外或境外其他地区没有事业性科研单位的概念，与之相近的是从事科研的一些非盈利组织。美国会计学会在《非盈利组织会计实务委员会报告》中指出，非盈利组织的特征是：“通常区分盈利与非盈利的基础，乃是有无盈利的动机”。非盈利组织就其行为上的意义是：(1)无盈利的动机；(2)元个人拥有组织的股权或所有权；(3)组织的权益不得任意出售或交换；(4)通常都不可被要求直接地或按比例地给予资金捐助者或赞助人以财务上的利益。
2.2 国内外非营利组织对比
我国的事业性科研单位与国外的从事科研的非盈利组织相比，可以看出两者虽大同但存小异，区别主要表现在：
(1)尽管国内事业性科研单位一般不以盈利为目的，但目前相当多的单位实行有偿服务，甚至以收抵支，对营业收入依赖性较强，不像境外科研性非盈利组织那样“绝大多数财务资源，从出售货品或提供劳务以外的其他渠道获取”。国内事业性科研单位包括的范围较大，一般认为包括两类单位：①科学性科研单位，如从事教育、信息传递、医疗卫生、航天、国防等方面研究的事业性科研单位；②公益性科研单位，如气象、水利、地震、环保等方面的事业性科研单位。这些单位中相当一部分还从事着部分行政管理工作，不像境外非盈利组织那样比较明显地指与行政管理无关、无盈利要求的组织。
(2)国内事业性科研单位主要由国家兴办。境外科研性非盈利组织则由社会各方兴办。但是，国内的事业性科研单位与境外的科研性非盈利组织的共同之处是主要的。因此，比较国外科研性非盈利单位与我国事业性科研单位的经费管理，对我国事业单位经费管理的改革有一定的借鉴意义：
①美国的非盈利性科研组织经费管理。
美国的政府与国立非盈利科研组织的经费管理在会计核算模式上，采用基金会计。所谓基金会计，是指以基金为基础，按照基金种类分别进行核算与报告的一种会计模式。此处的“基金”是“按照制度的约束或限制，根据执行特定活动的用途或者为了实现一定目的而分别设置的”。在预算方面，以基金为基础管理与控制各项收入和支出；在会计方面，以基金为基础核算与报告资金、负债、收入、支出。基金会计又分为政府基金会计与国立非盈利组织基金会计。各单位根据各自业务的不同，基金的设置也不尽相同。
②英国、瑞典非盈利性科研组织经费管理。
英国、瑞典的非盈利性科研组织主要有两种形式，一种是国家财政供应的，如瑞典农业部的代理机构；另一种是市场化运作的，如英国农技推广咨询服务中心。英国、瑞典两国在非盈利性科研组织的经费管理上，主要采取以下三种形式：
严密的预算管理。英国、瑞典的预算管理程序和我国相似，主要包括预算编制、预算执行和决算等。但与我国“轻预算重决算”不同，英国、瑞典在编制预算、执行预算方面比我国严密。
科学的项目管理。英国和瑞典的非盈利性科研机构对所有的经费都实行项目管理。即通过项目承担单位，将资金落实到项目上并完成项目。在英国，政府将项目分为竞争性项目和非竞争性项目，由各非盈利性科研组织提出项目申请或进行项目竞争。各单位对竞争性项目投标时，所申请的项目经费一般包括项目直接费用、项目管理费(一般为直接费用的30％)和必要的项目收益(一般为直接费用的15％)。然后，代理机构组织有关专家形成一个或多个评审委员会，对项目进行评审。对于非竞争性项目也须进行评审，然后由政府指定。
规范的代理管理。代理管理是西方普遍采用的一种项目管理方式，英国和瑞典也都对项目实行代理管理。
通过以上的介绍我们可知，在国外普遍采用项目管理、代理管理及基金会计核算管理。首先，项目管理把公益事业分为不同项目，以项目为单位划拨、管理、运用经费，更有利于实现事业目标，而且能提高资金使用效率。再次，由专业代理机构进行代理管理，也会节约成本、提高效率。再来，采用基金会计核算模式的优点在于：①保障资金来源：每项基金的设置有规定的资金来源，也就落实了各项活动；②使业务顺利进行：每项基金都有规定的用途，可使业务开展有条不紊；③便于财务监督：每项基金都有独立的财务和会计主体，单独设帐、单独核算，为财务监督提供了便利。
3 项目管理的应用
通过对我国目前事业性科研单位经费使用问题的分析和与国外想类似机构经费管理的比较，我认为应当在我国的事业性科研单位的经费管理中应采纳项目管理的方法。
在英国，经费是通过设立或取消项目来管理的。根据宏观政策需要确定重点事业项目，公布相关信息，并发布意向性投资指南，各单位根据政府的意向，提出项目，报请政府选定。对于不再准备投资的项目，政府也会提前发布信 息。这种国家引导立项的方式，给了各单位立项的主动权，同时也有利于政府发挥宏观调控作用。
我国在事业单位经费管理上，可采取日常经费与项目经费相结合的方式。对于事业单位的经常性事务开支拨给日常经费；其他经费则实行项目管理，根据竞争中标的项目获得经费。目前我国事业单位在争取经费时，比较关心的是人员经费和公用经费，项目意识以及项目成本核算意识不强。所以在事业单位财务改革中，增强项目意识，加强项目管理，很有必要。
根据我国社会主义市场经济的实际情况，认为我们国家的事业性科研单位在实行资金项目管理的过程中应当加入企业财务管理中资本预算方面的知识从而形成一套适合我国国情的项目管理方法。
3.1 项目管理的程序
(1)选择科研的项目，确定研究方向，这是项目管理的第一步。这一阶段主要以单位自身实际状况为基础，以国家产业政策为导向，寻找最适合本企业的项目。
(2)收集和整理资料，这是项目评价的前提。一般来说，所需资料包括①单位内部资料，如科研人员素质、设备状况等。②单位外部资料，如目前研究外部需求程度、国内外相关研究水平、国家的政策导向等。③财务资料。如经费的来源与使用、项目评价的主要参数等。这是项目评价资料中最重要资料。④非财务资料，如其他研究机构的竞争等。⑤同类项目的相关资料。
(3)项目评价，这是项目管理的关键环节。在这一环节中我们可以借鉴企业财务管理中投资决策的方法运用折现现金流法进行比较分析，同时运用项目风险分析来对项目进行评价。
(4)项目的实施与控制，科研项目一经批注成立，即应付诸实施，进入投资预算的执行过程。在这一过程中，应建立一套预算执行情况的跟踪系统，及时、准确地反映预算执行中的各种信息，将实际指标与预算指标进行对比，据以找出差异，分析原因，并将分析结果及时反馈给各有关部门，以便调整偏离预算的差异，实现规定的目标。另一方面，也应根据出现的新情况，修正或调节资本预算，确保资本预算的先进性和可行性。
3.2 项目风险分析
在项目评价过程中项目风陷分析是一个很重要的环节，而不同于企业投资的项目风险分析，在事业性科研单位的项目风险分析中包括以下两种分析：
①项目风险。指某一科研项目本身特有的风险。例如研究卫星导弹等科研单位它们研究的项目本身就有着极大的风险，对它的评价通常采用概率的方法，以项目标准差进行衡量。
②本单位风险，指项目对于单位的风险，它是指一旦项目研究失败所带给本单位的风险为了规避项目的风险我们可以借鉴投资组合理论，对科研项目也采取组合方式，即同时研究不同类型，不同方向的科研项目。
3.3 对今后事业性科研单位财务管理要求
(1)运用财务管理理论的原理、方法，结合事业性科研单位的实际工作，确定单位财务管理目标，制定和完善财务分析评价制度。
在财务管理目标方面，结合“利益相关者产权论”的原理，事业性科研单位财务管理的目标可以确定为“相关利益主体价值最大化”。这就要求提高科研单位财务管理的能力，在科研经费的筹资管理、分配管理、使用管理、投资和成本管理中，运用预算、定额、定员、可行性分析、预测等科学方法，开展一系列财务管理活动，在多渠道筹措科研经费中，积极发挥财务的参谋、助手作用，使财务管理向“决策型、控制型”拓展。
(2)大力开展开源节流工作是理财的关键所在，也是财务管理的一项长期工作。
通过节约开支、减少浪费来提高科研经费的使用效益。除去国家仍是科研投入的主要力量，财政投入仍是科研经费的主要来源之外，科研事业收人、科研单位自办产业投人所获得的收益，以及社会各方捐资助收益等多方面筹集的事业资金也是科研经费的重要来源。
(3)加强财务队伍自身建设，培养一批高素质的财会专业人员。
事业性科研单位的财务管理人员必须具有较高的业务素质和理财能力，能够参与本单位的财务决策、财务制度建设，进行财务预测和财务分析，配合事业性科研单位深化改革的进程，有必要时，对科研单位财务人员进行清理整顿，将个别单位私自任用的不符合要求的财务人员实行转岗，对继续担任财务工作的人员应分期分批进行业务培训，更新知识、提高能力，要充实补充一批财经院校毕业生，使其尽快成长，逐步成为单位财务管理的中坚力量。
(4)在事业性科研单位的改革中稳步推进市场化。
外国政府部门对非盈利性科研组织都经历了有选择的市场化改革，一是为了减轻财政的负担，二是鼓励竞争，保持经济的活力，三是政府调整投资方向，逐步退出竞争性行业。我国应在定位现有科研事业单位职能的基础上，把那些经营性的并具有盈利能力的科研事业单位逐步市场化。因为在国家财政比较紧张的情况下，如果仍由国家包办所有的事业，不仅办不了，也办不好。但在市场化的过程中，我国和外国在诸如国有化程度、市场化程度、社会化程度等方面存在很大差距，应根据具体情况稳步推进。