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摘 要：分析施工企业内部会计控制体系的实务设计方法。包括货币资金、工程结算收入、物资采购、成本费用、存货、筹资融资、固定资产、对外投资会计控制等。
关键词：内部会计；控制体系；实务设计
内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。施工企业建立和实行内部会计控制，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，降低工程成本，提高经济效益，防止和纠正经营管理过程中的错误及舞弊行为，保证企业资产的安全、完整和高效运作，确保国家财经法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行有着极其重要的意义。
一、货币资金会计控制
货币资金是施工企业资产中流动性最强的资产，也是评价施工企业偿付能力的最重要的指标，它的业务内容主要是指现金的收支以及各种形式的银行往来结算，其管理内容比较复杂，工作中容易发生错弊，是内部会计控制的首要对象。货币资金的内部会计控制应遵循以下要求：一是严格执行国务院颁发的《现金管理暂行条例》，严禁超越条例规定的范围使用库存现金；二是现金的收付和保管只能由被授权的出纳员负责处理。银行账户亦应由专人负责管理，各种银行票据的签发和办理至少要有出纳员和会计负责人签字，保管支票簿的职员不能同时负责现金支出和调整银行存款的账目。票据和印鉴应实行分离使用，不能由同一个人持有；三是企业所有的收入都必须及时、全部纳入货币资金账户核算，不得截留、转移至他户及其他单位（含内部单位)名下，严禁单位货币资金体外循环，更不得私设“小金库”；四是每一笔货币资金的收支均应有实际发生的经济内容，必须真实地反映经济业务；五是设置货币资金总账和明细账并分别由不同职员登记核算，且定期进行核对；六是有条件的施工企业或施工企业集团可以设置货币资金结算中心（或内部银行)。
二、工程结算收入会计控制
工程结算收入是施工企业按合同和规定向发包单位（业主)收取的工程价款及其他应列作营业收入的各种款项。工程结算收入的内部会计控制主要采取以下方式：一是按建造工程合同及实际计量确认的收入进行会计记录；二是保证应收账款的真实性和可收回性；三是按不同的工程项目设置工程结算收入台账，及时反映工程结算收入确认和工程价款的收取情况，既便于掌握本项目的真实收入，避免工程结算收入在项目与项目之间的混淆，也利于工程项目之间的收入比较。
三、物资采购会计控制
采购业务在施工企业因其标的最大，内容繁杂而管理难度最大，对施工企业的影响也最直接。因此必须按照统一的规定和程序进行。一是采购人员必须由专门人员担任且须授权，未经批准或授权的职员不得从事工程项目的材料采购；二是事先要有材料采购计划和采购清单。无计划的采购只会造成材料浪费和形成损失，必须保证所采购的材料和生产所需求的相一致；三是建立材料的采购与验收制度，材料的采购、保管和出库应与账目的记录等岗位实行职务分离制度；四是预付材料款必须签订预付货款协议，明确还款期限，应收利息及担保条件；必须控制材料款预付限额并实行预付审批制度；五是必须在确认取得相应的材料（包括材料数量及要求的质量)后方可进行货款支付；六是定期与供货商核对材料供应量及货款支付额，以保证应付账款的真实存在。
四、成本费用会计控制
（一）成本费用的会计控制要求
成本费用列支正确与否，直接影响成本真实、合理及合法性。对成本费用内部会计控制目标的实施，应遵循以下几点要求：一是成本费用的核算应符合企业会计制度规定，严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准，严格控制费用水平；二是建立成本费用归口管理原则，实行成本费用的预算管理制度。三是搞好成本费用的日常核算工作。要正确地计算成本费用，为成本控制提供真实的信息，必须建立与企业生产相适应的成本费用核算方法。加强会计基础工作的前提下，把财会工作在成本管理的工作重点切实转移到成本预测和控制上来。
（二）成本费用的控制途径
1.按照“量、价”分离原则，控制工程直接成本
（1）材料成本控制
工程项目所耗用的材料种类繁多，其金额一般占全部工程造价的65%～75%，直接影响工程成本和经济效益，在项目成本控制中占有绝对重要的地位。材料费的控制也要贯彻“量、价”分离的原则，以便于明确责任。
首先，材料用量的控制包括：坚持按定额确定材料消耗量，实行限额领料制度；改进施工技术，推广使用各种新技术、新工艺、新材料，降低消耗；在对工程进行功能分析、对材料进行性能分析的基础上，在保证质量的前提下，力求用价格低的材料代替价格高的材料；认真计量验收，坚持余料回收，降低消耗水平；加强现场管理，合理堆放，减少搬运，降低堆放、仓储损耗。
其次，材料价格控制包括：买价控制。通过市场行情的调查研究，在保质保量的前提下，货比三家，择优购料，实行采购比价审计；运费控制。合理组织运输，就近购料，选用最经济的运输方法，以降低运输成本；考虑资金时间价值，减少资金用，合理确定进货批量和批次，尽可能降低材料储备。
（2）人工费控制
人工费占全部工程造价的比例较大，一般都在10%～15%左右，所以要严格控制人工费。主要从用工数量方面进行控制。首先，根据劳动定额计算出定额用工量，并将安全生产、文明施工及零星用工按一定比例包给领工员或班组，进行包干控制；其次，要提高生产工人的技术水平和班组的组织管理水平，合理进行劳动组织，减少和避免无效劳动，提高劳动效率，精简人员；最后，对于技术含量较低的单位工程，可分包给分包商，采取包干控制，降低工费。
（3）机械费控制
尽可能地减少施工生产中所消耗的机械台班量，通过合理的施工组织、机械调配，提高机械设备的利用率和完好率，同时加强对现场设备的维修、保养工作，降低大修、经常性修理等各项费用的开支，避免不正当使用造成机械设备的闲置；要重视设备租赁计划的制订，充分利用社会闲置机械资源，从不同角度降低机械费用的支出。
2.精简项目机构、合理配置项目部管理人员、降低间接成本
项目机构的设置要根据工程规模大小和工程难易程度等因素，因事设职，因职选人，各司其职，各负其责。选配一专多能的复合型人才，降低管理人员的工资费用。另外，还应从严控制项目部的业务招待费。
3.加强质量管理，控制质量成本
质量成本是指项目为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及未达到质量标准而产生的一切损失费用之和。包括两个主要方面：一是控制成本。包括预防成本和鉴定成本，属于质量保证费用，与质量水平成正比关系；二是故障成本。包括内部故障成本和外部故障成本，属于损失性费用，与质量水平成反比关系。
4.组织连续、均衡有节奏的施工，合理使用资源，降低工期成本
在合理工期下，项目成本支出较低。工期比合理工期提前或拖后都意味着工程成本的提高。因此，在安排工期时，要注意处理工期与成本的辩证统一关系，均衡有节奏地进行施工，以求在合理使用资源的前提下，保证工期，降低成本。
5.从“开源”原则出发，增加预算收人
首先，认真研究招标文件，树立明确的时间和成本观念；其次，强化索赔观念，加强索赔管理；最后，用好调价文件，正确计算价差，及时办理结算。
五、存货会计控制
除了遵循合同管理、材料运输、验收等环节的相关控制制度外，对存货的内部会计控制制度必须达到以下要求：一是材料、工具等应为工程项目所需，且需经验收才能入库，既要避免产生存货的积压，造成企业的浪费。也要符合生产计划，以防材料短缺，阻滞工程顺利进行。二是保证存货的实际存在；三是存货的计价要正确合理；四是存货的报损。存货的盘亏、报损必须查明原因，填制报损单据，经业务部门、财务部门等确认后，按财务制度的报批权限计入当期损益，并按规定分清责任。
六、筹资融资会计控制
施工企业的筹资和融资活动的内部会计控制必须做到：首先，合理地确定筹、融资规模和结构。选择最佳的筹、融资渠道和方式。其次，预测资金需用量，制定筹、融资计划。分析筹资、融资成本和筹资、融资风险，做好长期筹、融资和短期筹、融资的科学搭配；最后，建立提供担保和资产抵押的审批制度，严格控制企业为其他单位提供担保和资产抵押，降低财务风险，防止财务危机。
七、固定资产会计控制
固定资产是施工企业重要的生产资料，对固定资产实施内部会计控制必须符合以下要求：首先，施工企业对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账（或者固定资产卡片)进行明细核算；其次，施工企业对固定资产应定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告并根据企业管理权限经批准后在期末结账前进行处理；最后，保证固定资产折旧方法的合理性和计算的正确性，防止用折旧来调节各期费用和成本。
八、对外投资会计控制
对外投资内部会计控制应遵循以下原则和要求：首先，建立对外投资活动的授权批准、职务分离制度，实行相互牵制，维护对外投资资产的安全与完整。其次，进行对外投资的可行性研究和投资效益的论证，减少投资风险，以保障投资者自身的利益；再次，如实反映与揭示企业对外投资资产及其投资收益，防止计价方法的不恰当运用和其他原因影响会计报表的真实性；最后，建立集体审议，联签等责任制度，防止对外投资决策失误，严格控制投资风险。
关键词：内部会计；控制体系；实务设计
内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。施工企业建立和实行内部会计控制，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，降低工程成本，提高经济效益，防止和纠正经营管理过程中的错误及舞弊行为，保证企业资产的安全、完整和高效运作，确保国家财经法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行有着极其重要的意义。
一、货币资金会计控制
货币资金是施工企业资产中流动性最强的资产，也是评价施工企业偿付能力的最重要的指标，它的业务内容主要是指现金的收支以及各种形式的银行往来结算，其管理内容比较复杂，工作中容易发生错弊，是内部会计控制的首要对象。货币资金的内部会计控制应遵循以下要求：一是严格执行国务院颁发的《现金管理暂行条例》，严禁超越条例规定的范围使用库存现金；二是现金的收付和保管只能由被授权的出纳员负责处理。银行账户亦应由专人负责管理，各种银行票据的签发和办理至少要有出纳员和会计负责人签字，保管支票簿的职员不能同时负责现金支出和调整银行存款的账目。票据和印鉴应实行分离使用，不能由同一个人持有；三是企业所有的收入都必须及时、全部纳入货币资金账户核算，不得截留、转移至他户及其他单位（含内部单位)名下，严禁单位货币资金体外循环，更不得私设“小金库”；四是每一笔货币资金的收支均应有实际发生的经济内容，必须真实地反映经济业务；五是设置货币资金总账和明细账并分别由不同职员登记核算，且定期进行核对；六是有条件的施工企业或施工企业集团可以设置货币资金结算中心（或内部银行)。
二、工程结算收入会计控制
工程结算收入是施工企业按合同和规定向发包单位（业主)收取的工程价款及其他应列作营业收入的各种款项。工程结算收入的内部会计控制主要采取以下方式：一是按建造工程合同及实际计量确认的收入进行会计记录；二是保证应收账款的真实性和可收回性；三是按不同的工程项目设置工程结算收入台账，及时反映工程结算收入确认和工程价款的收取情况，既便于掌握本项目的真实收入，避免工程结算收入在项目与项目之间的混淆，也利于工程项目之间的收入比较。
三、物资采购会计控制
采购业务在施工企业因其标的最大，内容繁杂而管理难度最大，对施工企业的影响也最直接。因此必须按照统一的规定和程序进行。一是采购人员必须由专门人员担任且须授权，未经批准或授权的职员不得从事工程项目的材料采购；二是事先要有材料采购计划和采购清单。无计划的采购只会造成材料浪费和形成损失，必须保证所采购的材料和生产所需求的相一致；三是建立材料的采购与验收制度，材料的采购、保管和出库应与账目的记录等岗位实行职务分离制度；四是预付材料款必须签订预付货款协议，明确还款期限，应收利息及担保条件；必须控制材料款预付限额并实行预付审批制度；五是必须在确认取得相应的材料（包括材料数量及要求的质量)后方可进行货款支付；六是定期与供货商核对材料供应量及货款支付额，以保证应付账款的真实存在。
四、成本费用会计控制
（一）成本费用的会计控制要求
成本费用列支正确与否，直接影响成本真实、合理及合法性。对成本费用内部会计控制目标的实施，应遵循以下几点要求：一是成本费用的核算应符合企业会计制度规定，严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准，严格控制费用水平；二是建立成本费用归口管理原则，实行成本费用的预算管理制度。三是搞好成本费用的日常核算工作。要正确地计算成本费用，为成本控制提供真实的信息，必须建立与企业生产相适应的成本费用核算方法。加强会计基础工作的前提下，把财会工作在成本管理的工作重点切实转移到成本预测和控制上来。
（二）成本费用的控制途径
1.按照“量、价”分离原则，控制工程直接成本
（1）材料成本控制
工程项目所耗用的材料种类繁多，其金额一般占全部工程造价的65%～75%，直接影响工程成本和经济效益，在项目成本控制中占有绝对重要的地位。材料费的控制也要贯彻“量、价”分离的原则，以便于明确责任。
首先，材料用量的控制包括：坚持按定额确定材料消耗量，实行限额领料制度；改进施工技术，推广使用各种新技术、新工艺、新材料，降低消耗；在对工程进行功能分析、对材料进行性能分析的基础上，在保证质量的前提下，力求用价格低的材料代替价格高的材料；认真计量验收，坚持余料回收，降低消耗水平；加强现场管理，合理堆放，减少搬运，降低堆放、仓储损耗。
其次，材料价格控制包括：买价控制。通过市场行情的调查研究，在保质保量的前提下，货比三家，择优购料，实行采购比价审计；运费控制。合理组织运输，就近购料，选用最经济的运输方法，以降低运输成本；考虑资金时间价值，减少资金用，合理确定进货批量和批次，尽可能降低材料储备。
（2）人工费控制
人工费占全部工程造价的比例较大，一般都在10%～15%左右，所以要严格控制人工费。主要从用工数量方面进行控制。首先，根据劳动定额计算出定额用工量，并将安全生产、文明施工及零星用工按一定比例包给领工员或班组，进行包干控制；其次，要提高生产工人的技术水平和班组的组织管理水平，合理进行劳动组织，减少和避免无效劳动，提高劳动效率，精简人员；最后，对于技术含量较低的单位工程，可分包给分包商，采取包干控制，降低工费。
（3）机械费控制
尽可能地减少施工生产中所消耗的机械台班量，通过合理的施工组织、机械调配，提高机械设备的利用率和完好率，同时加强对现场设备的维修、保养工作，降低大修、经常性修理等各项费用的开支，避免不正当使用造成机械设备的闲置；要重视设备租赁计划的制订，充分利用社会闲置机械资源，从不同角度降低机械费用的支出。
2.精简项目机构、合理配置项目部管理人员、降低间接成本
项目机构的设置要根据工程规模大小和工程难易程度等因素，因事设职，因职选人，各司其职，各负其责。选配一专多能的复合型人才，降低管理人员的工资费用。另外，还应从严控制项目部的业务招待费。
3.加强质量管理，控制质量成本
质量成本是指项目为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及未达到质量标准而产生的一切损失费用之和。包括两个主要方面：一是控制成本。包括预防成本和鉴定成本，属于质量保证费用，与质量水平成正比关系；二是故障成本。包括内部故障成本和外部故障成本，属于损失性费用，与质量水平成反比关系。
4.组织连续、均衡有节奏的施工，合理使用资源，降低工期成本
在合理工期下，项目成本支出较低。工期比合理工期提前或拖后都意味着工程成本的提高。因此，在安排工期时，要注意处理工期与成本的辩证统一关系，均衡有节奏地进行施工，以求在合理使用资源的前提下，保证工期，降低成本。
5.从“开源”原则出发，增加预算收人
首先，认真研究招标文件，树立明确的时间和成本观念；其次，强化索赔观念，加强索赔管理；最后，用好调价文件，正确计算价差，及时办理结算。
五、存货会计控制
除了遵循合同管理、材料运输、验收等环节的相关控制制度外，对存货的内部会计控制制度必须达到以下要求：一是材料、工具等应为工程项目所需，且需经验收才能入库，既要避免产生存货的积压，造成企业的浪费。也要符合生产计划，以防材料短缺，阻滞工程顺利进行。二是保证存货的实际存在；三是存货的计价要正确合理；四是存货的报损。存货的盘亏、报损必须查明原因，填制报损单据，经业务部门、财务部门等确认后，按财务制度的报批权限计入当期损益，并按规定分清责任。
六、筹资融资会计控制
施工企业的筹资和融资活动的内部会计控制必须做到：首先，合理地确定筹、融资规模和结构。选择最佳的筹、融资渠道和方式。其次，预测资金需用量，制定筹、融资计划。分析筹资、融资成本和筹资、融资风险，做好长期筹、融资和短期筹、融资的科学搭配；最后，建立提供担保和资产抵押的审批制度，严格控制企业为其他单位提供担保和资产抵押，降低财务风险，防止财务危机。
七、固定资产会计控制
固定资产是施工企业重要的生产资料，对固定资产实施内部会计控制必须符合以下要求：首先，施工企业对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账（或者固定资产卡片)进行明细核算；其次，施工企业对固定资产应定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告并根据企业管理权限经批准后在期末结账前进行处理；最后，保证固定资产折旧方法的合理性和计算的正确性，防止用折旧来调节各期费用和成本。
八、对外投资会计控制
对外投资内部会计控制应遵循以下原则和要求：首先，建立对外投资活动的授权批准、职务分离制度，实行相互牵制，维护对外投资资产的安全与完整。其次，进行对外投资的可行性研究和投资效益的论证，减少投资风险，以保障投资者自身的利益；再次，如实反映与揭示企业对外投资资产及其投资收益，防止计价方法的不恰当运用和其他原因影响会计报表的真实性；最后，建立集体审议，联签等责任制度，防止对外投资决策失误，严格控制投资风险。