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doi:10.3969/j.issn.1007-614x.2009.20.331
控制是会计系统最根本的功能,会计实际上是一个过程,这个过程由记录、计算和分析、预测等各个不断发展和丰富的环节构成。内部会计控制制度是单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。随着医疗卫生改革的不断深入,国家对事业单位预算管理体制的改变,传统的内部牵制、互相制约的制度已不能适应医院财务管理的要求。
医院内部会计控制制度的目标
内部控制体统系是指各级管理部门的内部相互制约、相互联系的基础上,采取一系列具有控制功能的方法、措施和程序,并进行规范化。贯彻国家法律法规、遵守医院经营管理方针和制度,为了更好的进行对长期事项的控制,争取较好的长期效益。完善的内部会计控制制度能保证医院的各项经济业务活动都在适当授权、严格的相互监督和制约下合法合理、协调有序的进行,确保会计资料真实、合法与完整,不断提高医院经济管理效率和经济效益。
医院内部会计控制制度的方法和内容
会计是一个控制系统,对业务和过程的实施控制,包括:日常业务处理中的审批,审核等合法性控制,全面经济核算、存货控制、预算控制、标准成本控制等,从体制到具体业务内容的效益性控制。内部会计控制的主要方法包括不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。
医院内部会计控制的内容是医院内部控制制度的主体与核心,它规定了医院应对那些经济活动和运行环节予以控制,并针对各经济主体中最薄弱的环节进行规范、约束。医院内部会计控制制度的主要内容包括以下几个方面。
组织结构控制:主要是对医院内部组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制。组织机构设置是否科学合理,直接影响到内部控制目标的实现。医院在设置组织结构和进行部门划分时要根据自身经济业务流程特点,坚持相互牵制原则,建立科学规范的决策、执行、监督机制,防止、纠正差错舞弊,减少财务制度漏洞,确保资产安全。要健全医院内部会计管理制度,包括单位负责人、总会计师对会计工作的领导职责;会计部门及其会计机构负责人、会计主管职责权限;会计部门与其他职能部门的关系;会计核算的形式,任用会计人员的利害关系回避等。
岗位职责控制:岗位职责控制主要体现内部相互牵制原则,分离不相容职务,常见的不相容职务主要有:授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、财产保管与财产清查、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等,这些职务应分别由不同的人员来负责完成。建立健全一个严密的职务分离控制制度,可以防止差错,堵塞漏洞,对于保护医院资产的安全起着积极的作用。
会计业务处理程序控制:在将医院整个经济活动过程划分为若干环节的基础上,经过统筹安排和优选,规定处理各项业务所必须遵守的标准程序,使业务处理规范化、标准化,保证会计信息的真实可靠。要建立健全医院内部会计稽核制度和传递程序:对原始凭证的审核要关注其内容的真实性、完整性;对记账凭证的审核要关注其填制是否齐全完备、是否连号、是否与所附原始凭证相对应;对会计账簿的审核应特别关注其设置是否符合国家会计制度、各账簿之间有无正确的勾稽关系;对会计报表的审核,要关注各报表之间的勾稽关系是否正确,内容是否真实、合规与完整。 财产物资安全控制:主要包括:限制接触财产、记录保护、实物盘存和财产保全。医院要建立完善的实物资产岗位责任制,保证资产和记录的接触、处置经过适当的授权批准。如对现金、存款、材料、固定资产等实施财产保全控制;限制接触现金、银行存款;管物与管账岗位分离;对收费收据、支票、电汇款的领用及保管,对支票印鉴与密码的保管使用要明确规定由专人负责经手,严格备用金管理制度;限制接触易变现资产,对有价证券等资产的保管、处置要求至少由两人共同控制,以便相互牵制。
目标成本控制:建立成本、费用责任中心,科学地制定目标成本和成本控制标准,按照医院的组织结构自上而下,逐级分解落实到有关的成本责任中心。各成本责任中心根据成本管理小组下达的成本指标,层层落实到人,并与职工个人的利益挂钩,采取合理的奖罚措施,达到目标控制的目的。及时反映目标成本执行情况和成本管理中存在的问题,为各级主管部门报告下属的业绩,为他们采取措施纠正偏差、实施奖惩以及制定新的更科学合理的目标成本提供依据。
内部审计控制:内部审计不仅有独立、客观、全面审查医院各项经济业务,了解、监督、测试、评估医院内部控制制度是否合理、健全、有效,确定有关经济资料的真实性、正确性,业务活动的合规性和效益性,评价内部控制目标是否完成,而且要及时向管理层揭示、反馈医院当前经营管理工作中的主要风险、薄弱环节与制度缺陷,并提出相应的改进建议。内部审计是单位内部控制系统的一个特殊的组成部分,保证内部审计的相对独立性,对于内部控制制度的有效实施起着非常重要的作用。
医院内部会计控制对医院会计的影响
会计的基本功能是控制,一切会计理论和实务,都应该从控制的要求出发去规划。未来的会计不应该只是一个以事后反映为主的记录系统,也不会是一个规则的分析、预测系统。未来社会复杂多变的性质,必然要求医院会计系统适应控制的要求,具有快速反应和灵活的特性。现有会计理论和实务体系基本都是以會计信息系统观念为基准建立的,势必难以适应快速变化的控制要求。为此,我们必须尽快着手建立以内部控制目标为基准的全新的会计理论体系,从长期控制的要求出发,研究和规范医院会计工作。
会计信息披露是医院外部各方了解医院财务状况,实现宏观会计反馈控制的一个基本环节,外界环境的多变性和决策的多样,对会计信息披露提出了很高的要求。
控制是会计系统最根本的功能,会计实际上是一个过程,这个过程由记录、计算和分析、预测等各个不断发展和丰富的环节构成。内部会计控制制度是单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。随着医疗卫生改革的不断深入,国家对事业单位预算管理体制的改变,传统的内部牵制、互相制约的制度已不能适应医院财务管理的要求。
医院内部会计控制制度的目标
内部控制体统系是指各级管理部门的内部相互制约、相互联系的基础上,采取一系列具有控制功能的方法、措施和程序,并进行规范化。贯彻国家法律法规、遵守医院经营管理方针和制度,为了更好的进行对长期事项的控制,争取较好的长期效益。完善的内部会计控制制度能保证医院的各项经济业务活动都在适当授权、严格的相互监督和制约下合法合理、协调有序的进行,确保会计资料真实、合法与完整,不断提高医院经济管理效率和经济效益。
医院内部会计控制制度的方法和内容
会计是一个控制系统,对业务和过程的实施控制,包括:日常业务处理中的审批,审核等合法性控制,全面经济核算、存货控制、预算控制、标准成本控制等,从体制到具体业务内容的效益性控制。内部会计控制的主要方法包括不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。
医院内部会计控制的内容是医院内部控制制度的主体与核心,它规定了医院应对那些经济活动和运行环节予以控制,并针对各经济主体中最薄弱的环节进行规范、约束。医院内部会计控制制度的主要内容包括以下几个方面。
组织结构控制:主要是对医院内部组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制。组织机构设置是否科学合理,直接影响到内部控制目标的实现。医院在设置组织结构和进行部门划分时要根据自身经济业务流程特点,坚持相互牵制原则,建立科学规范的决策、执行、监督机制,防止、纠正差错舞弊,减少财务制度漏洞,确保资产安全。要健全医院内部会计管理制度,包括单位负责人、总会计师对会计工作的领导职责;会计部门及其会计机构负责人、会计主管职责权限;会计部门与其他职能部门的关系;会计核算的形式,任用会计人员的利害关系回避等。
岗位职责控制:岗位职责控制主要体现内部相互牵制原则,分离不相容职务,常见的不相容职务主要有:授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、财产保管与财产清查、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等,这些职务应分别由不同的人员来负责完成。建立健全一个严密的职务分离控制制度,可以防止差错,堵塞漏洞,对于保护医院资产的安全起着积极的作用。
会计业务处理程序控制:在将医院整个经济活动过程划分为若干环节的基础上,经过统筹安排和优选,规定处理各项业务所必须遵守的标准程序,使业务处理规范化、标准化,保证会计信息的真实可靠。要建立健全医院内部会计稽核制度和传递程序:对原始凭证的审核要关注其内容的真实性、完整性;对记账凭证的审核要关注其填制是否齐全完备、是否连号、是否与所附原始凭证相对应;对会计账簿的审核应特别关注其设置是否符合国家会计制度、各账簿之间有无正确的勾稽关系;对会计报表的审核,要关注各报表之间的勾稽关系是否正确,内容是否真实、合规与完整。 财产物资安全控制:主要包括:限制接触财产、记录保护、实物盘存和财产保全。医院要建立完善的实物资产岗位责任制,保证资产和记录的接触、处置经过适当的授权批准。如对现金、存款、材料、固定资产等实施财产保全控制;限制接触现金、银行存款;管物与管账岗位分离;对收费收据、支票、电汇款的领用及保管,对支票印鉴与密码的保管使用要明确规定由专人负责经手,严格备用金管理制度;限制接触易变现资产,对有价证券等资产的保管、处置要求至少由两人共同控制,以便相互牵制。
目标成本控制:建立成本、费用责任中心,科学地制定目标成本和成本控制标准,按照医院的组织结构自上而下,逐级分解落实到有关的成本责任中心。各成本责任中心根据成本管理小组下达的成本指标,层层落实到人,并与职工个人的利益挂钩,采取合理的奖罚措施,达到目标控制的目的。及时反映目标成本执行情况和成本管理中存在的问题,为各级主管部门报告下属的业绩,为他们采取措施纠正偏差、实施奖惩以及制定新的更科学合理的目标成本提供依据。
内部审计控制:内部审计不仅有独立、客观、全面审查医院各项经济业务,了解、监督、测试、评估医院内部控制制度是否合理、健全、有效,确定有关经济资料的真实性、正确性,业务活动的合规性和效益性,评价内部控制目标是否完成,而且要及时向管理层揭示、反馈医院当前经营管理工作中的主要风险、薄弱环节与制度缺陷,并提出相应的改进建议。内部审计是单位内部控制系统的一个特殊的组成部分,保证内部审计的相对独立性,对于内部控制制度的有效实施起着非常重要的作用。
医院内部会计控制对医院会计的影响
会计的基本功能是控制,一切会计理论和实务,都应该从控制的要求出发去规划。未来的会计不应该只是一个以事后反映为主的记录系统,也不会是一个规则的分析、预测系统。未来社会复杂多变的性质,必然要求医院会计系统适应控制的要求,具有快速反应和灵活的特性。现有会计理论和实务体系基本都是以會计信息系统观念为基准建立的,势必难以适应快速变化的控制要求。为此,我们必须尽快着手建立以内部控制目标为基准的全新的会计理论体系,从长期控制的要求出发,研究和规范医院会计工作。
会计信息披露是医院外部各方了解医院财务状况,实现宏观会计反馈控制的一个基本环节,外界环境的多变性和决策的多样,对会计信息披露提出了很高的要求。