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摘要：2006年2月15日，财政部发布了新的会计准则，其中包括1项基本会计准则、38项具体会计准则以及相关应用指南，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同。其中固定资产准则在其内容和核算上也发生了很多变化。新固定资产准则对固定资产的定义、确认标准与条件、初始计量、累计折旧、后续支出、资产减值等方面进行了修改和完善，对企业中固定资产的管理起到了积极的作用。
关键词：新固定资产会计准则 固定资产管理 影响
1.新旧固定资产会计准则的比较
1.1变更了固定资产的定义、确认标准与条件 旧准则对固定資产的定义是：“固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过一年；③单位价值较高。”新准则规定：“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。”新准则还明确固定资产的确认条件：第一，与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；第二，该固定资产的成本能够可靠地计量。”取消价值标准这一变化利于企业会计人员根据“实质重于形式”的原则，合理判断、确认固定资产。
1.2调整了固定资产的初始计量 在固定资产的初始计量即入账价值方面，新准则基本上继承了旧准则的规定，但也有一定的调整，这些调整为投资者投入固定资产的成本计量。旧准则规定：“投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。”新准则修改为：“投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。”很显然，新准则既包含有对企业自主经营决策权的尊重，也包含有公正与公平的成份；既强调了法律形式，也强调了实质，并且实质重于形式——《基本会计准则》新增的会计原则在此得到充分体现。
1.3调整了固定资产后续支出的确认原则 旧准则规定，后续支出的确认原则为：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。新准则取消了后续支出的确认原则，规定固定资产发生的后续支出的确认原则与初始确认固定资产的原则相同，即：第一，该资产包含的经济利益很可能流入企业；第二，该资产的成本能够可靠地计量。固定资产发生的后续支出只要符合这两个条件，则应将其计入该项固定资产的入账价值，反之则不能。
1.4明确了对固定资产累计折旧方法的变更处理方法 新旧准则都规定企业应当对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，使用寿命预计数、预计净残值预计数、固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧年限、预计净残值和折旧方法。但是旧准则对改变时的会计处理方法没有做出规定。新准则明确规定：所有这些改变应当作为会计估计变更，也就是这些改变应当采用未来适用法，不需要进行追溯调整。
1.5取消了固定资产减值转回规定 我国新会计准则允许对已确认的资产减值损失予以转回。但是以我国实际运行情况看，该规定已成为一些企业操纵损益的主要手段，出现了利用资产减值损失转回“扭亏”的报表粉饰新潮，不利于提高会计信息质量。新准则取消了固定资产减值的规定，改由《企业会计准则第8号——资产减值》予以规定。而根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业应当计提固定资产减值准备，但是该准则第十七条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”这一规定也就意味着固定资产减值一旦确认为损失即不得再行转回了。此项准则的实施对我国企业“虚拟利润”现象和造假舞弊现象的出现起到有效的制止作用。
2.实施新会计准则对企业固定资产管理的影响
2.1对固定资产确认的影响 在固定资产的概念上，取消了定义固定资产的价值标准，引用了“使用寿命超过一年”的说法，基本采用了《国际会计准则》的相关定义。从固定资产界定的变化中可以看出：一是明确强调了企业固定资产必须是为企业生产经营管理而持有的。二是统一了主要与非主要生产经营用固定资产的使用年限标准，都规定为一年以上。这更加符合资本性支出的定义，便于确认固定资产。三是取消了非主要经营用固定资产的单位价值较高的规定，实行了“使用寿命超过一个会计年度”的规定。这有利于企业会计人员根据“实质重于形式”的原则，合理判断、确认固定资产。四是增加了固定资产各组成部分应否单独确认为固定资产的规定。《固定资产会计准则》规定：“固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当单独确认为固定资产。”这一规定有利于企业对固定资产进行正确分类，从而有利于企业正确计提固定资产折旧。
2.2对固定资产入账价值的影响 新准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量，并且提出了公允价值的概念，对于抑制投资各方，特别是关联企业之间投资的恶意操纵和利润转移具有重要意义，并分别规定了不同情况的计量依据。
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成；投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；对于非货币性资产交换取得的固定资产规定指出：(1)以公允价值作为换入固定资产成本的基础并确认交换损益。新准则规定以非货币性资产交换取得的固定资产，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为其成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。(2)以账面价值作为换入资产成本的基础，不确认交换损益。此外，对换入多项固定资产的成本确定问题除保留原来的分配标准和方法外增加了按照换入各项资产的原账面价值与换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配这一标准。
2.3对固定资产累计折旧的影响 新的固定资产准则要求企业对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次，当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限与净残值。固定资产折旧方法的改变对企业所得税的影响非常重要的。折旧方法的选择有利于企业根据自身的情况合理选择适合本企业的方法，提高经营效率，降低成本，增强企业的竞争能力。
2.4对固定资产后续支出的影响 第一，计入固定资产成本的后续支出增加。新准则指出“企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产的两个确认条件的(即固定资产包含的经济利益很可能流入企业且该固定资产的成本能够可靠计量)，应当计入固定资产的成本。”显然，新准则的规定增大了固定资产的计量结果，同弃置费用的处理一样同时增加了企业长期资产的比重。
第二，对固定资产年末复核的调整及净残值的界定。准则规定“企业应至少每年年度终了对固定资产使用寿命、折旧政策及净残值进行复核。如果预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。”新准则对固定资产预计净残值进行了重新定义，引入了预计未来现金流量折现的概念，强调“现值”。也就是说，在确定固定资产预计净残值时其金额应为折现值。在企业固定资产所有权发生变动或处置固定资产时，应复核固定资产的预计净残值，使其预计净残值等于其公允价值减去处置费用后的净额。
新准则的这些变化增加了固定资产成本的后续支出，有利于企业对固定资产后续支出作出正确的会计处理，从而如实反映企业的资产与损益信息。
2.5对固定资产减值准备管理的影响 新会计准则对资产减值（上接第104页）
规定：“企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。”这些迹象包括：①资产的市价当期大幅度下降，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；③市场利率或者其它市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；⑥企业内部报告的证据表明资产的经济实效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或高于）预计金额等；⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
新准则规定的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。新准则对资产减值损失转回的限制，大大收缩了“资产减值转回”虚增利润的弹性空间，将会使报表信息质量更加客观真实。而且在新准则规定中，固定资产减值准备一旦计提不得转回，设计如此严格的一刀切规定防止了企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，因此对企业当期的利润有重大影响。
综上所述，固定资产在企业的经营活动中占有极其重要的作用。新固定资产准则的规定在某些方面强制性减缓，指导性、灵活性增强，无疑是一大进步，且该准则也走在了与国际固定资产会计准则接轨的前缘。一个企业的良性发展，固定资产管理显得尤为重要。传统的固定资产管理模式无论从质量上还是效率上，都难以适应经营管理新形式的需要。因此，寻找一种更加准确、实用的会计应用准则成为必然。
关键词：新固定资产会计准则 固定资产管理 影响
1.新旧固定资产会计准则的比较
1.1变更了固定资产的定义、确认标准与条件 旧准则对固定資产的定义是：“固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过一年；③单位价值较高。”新准则规定：“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。”新准则还明确固定资产的确认条件：第一，与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；第二，该固定资产的成本能够可靠地计量。”取消价值标准这一变化利于企业会计人员根据“实质重于形式”的原则，合理判断、确认固定资产。
1.2调整了固定资产的初始计量 在固定资产的初始计量即入账价值方面，新准则基本上继承了旧准则的规定，但也有一定的调整，这些调整为投资者投入固定资产的成本计量。旧准则规定：“投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。”新准则修改为：“投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。”很显然，新准则既包含有对企业自主经营决策权的尊重，也包含有公正与公平的成份；既强调了法律形式，也强调了实质，并且实质重于形式——《基本会计准则》新增的会计原则在此得到充分体现。
1.3调整了固定资产后续支出的确认原则 旧准则规定，后续支出的确认原则为：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。新准则取消了后续支出的确认原则，规定固定资产发生的后续支出的确认原则与初始确认固定资产的原则相同，即：第一，该资产包含的经济利益很可能流入企业；第二，该资产的成本能够可靠地计量。固定资产发生的后续支出只要符合这两个条件，则应将其计入该项固定资产的入账价值，反之则不能。
1.4明确了对固定资产累计折旧方法的变更处理方法 新旧准则都规定企业应当对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，使用寿命预计数、预计净残值预计数、固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧年限、预计净残值和折旧方法。但是旧准则对改变时的会计处理方法没有做出规定。新准则明确规定：所有这些改变应当作为会计估计变更，也就是这些改变应当采用未来适用法，不需要进行追溯调整。
1.5取消了固定资产减值转回规定 我国新会计准则允许对已确认的资产减值损失予以转回。但是以我国实际运行情况看，该规定已成为一些企业操纵损益的主要手段，出现了利用资产减值损失转回“扭亏”的报表粉饰新潮，不利于提高会计信息质量。新准则取消了固定资产减值的规定，改由《企业会计准则第8号——资产减值》予以规定。而根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业应当计提固定资产减值准备，但是该准则第十七条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”这一规定也就意味着固定资产减值一旦确认为损失即不得再行转回了。此项准则的实施对我国企业“虚拟利润”现象和造假舞弊现象的出现起到有效的制止作用。
2.实施新会计准则对企业固定资产管理的影响
2.1对固定资产确认的影响 在固定资产的概念上，取消了定义固定资产的价值标准，引用了“使用寿命超过一年”的说法，基本采用了《国际会计准则》的相关定义。从固定资产界定的变化中可以看出：一是明确强调了企业固定资产必须是为企业生产经营管理而持有的。二是统一了主要与非主要生产经营用固定资产的使用年限标准，都规定为一年以上。这更加符合资本性支出的定义，便于确认固定资产。三是取消了非主要经营用固定资产的单位价值较高的规定，实行了“使用寿命超过一个会计年度”的规定。这有利于企业会计人员根据“实质重于形式”的原则，合理判断、确认固定资产。四是增加了固定资产各组成部分应否单独确认为固定资产的规定。《固定资产会计准则》规定：“固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当单独确认为固定资产。”这一规定有利于企业对固定资产进行正确分类，从而有利于企业正确计提固定资产折旧。
2.2对固定资产入账价值的影响 新准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量，并且提出了公允价值的概念，对于抑制投资各方，特别是关联企业之间投资的恶意操纵和利润转移具有重要意义，并分别规定了不同情况的计量依据。
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成；投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；对于非货币性资产交换取得的固定资产规定指出：(1)以公允价值作为换入固定资产成本的基础并确认交换损益。新准则规定以非货币性资产交换取得的固定资产，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为其成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。(2)以账面价值作为换入资产成本的基础，不确认交换损益。此外，对换入多项固定资产的成本确定问题除保留原来的分配标准和方法外增加了按照换入各项资产的原账面价值与换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配这一标准。
2.3对固定资产累计折旧的影响 新的固定资产准则要求企业对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次，当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限与净残值。固定资产折旧方法的改变对企业所得税的影响非常重要的。折旧方法的选择有利于企业根据自身的情况合理选择适合本企业的方法，提高经营效率，降低成本，增强企业的竞争能力。
2.4对固定资产后续支出的影响 第一，计入固定资产成本的后续支出增加。新准则指出“企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产的两个确认条件的(即固定资产包含的经济利益很可能流入企业且该固定资产的成本能够可靠计量)，应当计入固定资产的成本。”显然，新准则的规定增大了固定资产的计量结果，同弃置费用的处理一样同时增加了企业长期资产的比重。
第二，对固定资产年末复核的调整及净残值的界定。准则规定“企业应至少每年年度终了对固定资产使用寿命、折旧政策及净残值进行复核。如果预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。”新准则对固定资产预计净残值进行了重新定义，引入了预计未来现金流量折现的概念，强调“现值”。也就是说，在确定固定资产预计净残值时其金额应为折现值。在企业固定资产所有权发生变动或处置固定资产时，应复核固定资产的预计净残值，使其预计净残值等于其公允价值减去处置费用后的净额。
新准则的这些变化增加了固定资产成本的后续支出，有利于企业对固定资产后续支出作出正确的会计处理，从而如实反映企业的资产与损益信息。
2.5对固定资产减值准备管理的影响 新会计准则对资产减值（上接第104页）
规定：“企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。”这些迹象包括：①资产的市价当期大幅度下降，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；③市场利率或者其它市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；⑥企业内部报告的证据表明资产的经济实效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或高于）预计金额等；⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
新准则规定的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。新准则对资产减值损失转回的限制，大大收缩了“资产减值转回”虚增利润的弹性空间，将会使报表信息质量更加客观真实。而且在新准则规定中，固定资产减值准备一旦计提不得转回，设计如此严格的一刀切规定防止了企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，因此对企业当期的利润有重大影响。
综上所述，固定资产在企业的经营活动中占有极其重要的作用。新固定资产准则的规定在某些方面强制性减缓，指导性、灵活性增强，无疑是一大进步，且该准则也走在了与国际固定资产会计准则接轨的前缘。一个企业的良性发展，固定资产管理显得尤为重要。传统的固定资产管理模式无论从质量上还是效率上，都难以适应经营管理新形式的需要。因此，寻找一种更加准确、实用的会计应用准则成为必然。