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【摘要】：随着社会经济的发展，企业规模的崛起、数量的壮大，相关部门也越来越重视企业的发展前景，出台了一系列对企业的优惠政策，为了充分利用社会资源，发挥政府的功能，企业对内部控制的要求也越来越严格，内部控制管理制度也越来越规范。而促使内部控制管理制度的发展越来越成熟，必然少不了企业文化形成的推动。
【关键词】：企业文化；内部控制；有效性研究
引言
近年来伴随着经济迅速发展的是我们的造假事情的新闻也满天飞，从“奶粉事件”到现在的各种山寨版，在超市里面货架上随便拿一瓶水，你以为你买的是农夫山泉，仔细一看居然是农天山泉，以及这些事情后面存在的隐患，这不仅会影响一个企业的声誉，严重的还会毁掉了整个企业的前途。正因为这些失败案例的存在，引起了政府相关部门的重视，相继出台了《企业内部控制基本规范》及配套指引等系列文件，许多企业认识到建立内部控制的重要性。但是严格的内部控制能在大环境下确保企业的行为规范，并不能把公司的特色展现出来，那么如何才能使企业的道路走得越来越远呢，一提起名字就众人皆知呢？再来回顾一下一些企业为何历经风雨，口碑却依然很好，说起海底捞，大家都会异口同声的赞扬它的服务态度绝对是让人心服口服；顺丰物流是如何走到上市这一步的，因为他们是秉持着快速、安全、准确的理念来为顾客服务，这就是他们拥有的使他们骄傲的企业文化，并将其发扬到极致。在现代企业管理理念中，许多管理者开始意识到企业文化建设与内部控制有着密切的關系，二者相互促进，相互影响。历史以来，研究内部控制的话题层出不穷，从各种角度来写的都有，但是企业作为内部控制的一个控制环境来讲，以企业文化视角来研究现代企业内部控制的还是比较新颖。以下通过结合企业文化来浅谈内部控制。
一、我国内部控制的发展历程及现状
说起我国内部控制的起源，早在西周时期就已经形成了，但不同的是我国社会经济发展没有经历过工业革命， 因此我国古代的内部控制制度是针对统治者的政权管理设置的，在企业体制中没有得到太多的体现，即使是这样也还是说明了我国很早就开始重视内部控制的管理。在我国，古代内部控制是与社会经济发展轨迹相符合的，它起源于西周，在唐朝时期得到完善，衰落于宋代。西周时就有“听出入以要会”，意思就是钱财出入要有书面记录依据，这就是内部牵制制度的具体体现，目的就是为了防止掌管钱财的人弄虚作假贪污公共财产。分工明确、互相考核，达到了“一毫财赋支出，数人之耳目通焉”的程度。秦有严密的上计制度和御史监察制度，宋有知府与通判联署的做法。新中国成立后的企业经营主要由国家来监控，以企业为主的内部控制几乎丧失。直到改革开放的方针确定后，才重新提出了企业内部控制的建设与健全。现代的内部控制制度主要是针对公司管理而言的，通过构建有效的决策、监督、激励约束机制来实现有效经营、风险可控、执行合规等目标。有关企业经营的失败、会计信息的失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效，从众人皆知的我国中航油事件、伊利事件、美国安然公司的破产到世通公司造假等等这些现象，无不与企业内部控制制度有着一定的关系。建立健全企业内部控制是当前企业急需解决的问题，同时它也是我国现代企业管理的必要手段。
二、企业文化的形成与发展现状
在日益激烈的竞争市场中，企业为了进一步打下坚实的基础，获得更广阔的生存空间，必须要练就独特的企业特色，才能不断的吸引人才、留住老客户发展新客户。許多企业创始人在企业逐渐步入正轨的时候才开始意识到企业文化的重要性，并通过一句或一段宣言来提炼企业精髓来指引他们的核心团队，带领他们走出瓶颈期，开拓创新，创造奇迹。但是企业文化并非就是简单的几个文字的概括，文字只是一种理念表达，具体表现还是靠集体每个成员的行为。有的企业非常注重厂容厂貌、员工言行举止，会议活动、内部报刊等，可是企业员工并没有当回事，没有从内心真正的认同企业文化，觉得这些只是装模作样糊弄一下。真正的企业文化是要有内涵、有根基的，企业文化建设重在实质，不健康的企业文化，不规范的企业管理机制，一旦遇到困难，无论平时表面功夫做得多漂亮的企业也都会很快陷入危机。历年以来，受我国传统思想的牵绊，中国企业的品牌建设比较保守，缺乏新颖的元素，因此造成企业文化建设也缺乏独特性，无法体现出企业自身的主题与鲜明特点。知识经济时代，全球经济一体化程度逐渐加深，技术、质量、服务等都不再是企业之间形成差距的关键因素，所以企业文化建设已经成为应对全球化竞争的需要；从长远发展角度来看，企业文化是企业获得持续竞争优势的基石，面对困境，企业文化的核心价值观能作为精神支柱，带领企业团队走出黑暗。
三、内部控制与企业文化之间的关系
内部控制包括五要素，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。企业文化属于内部环境的建设。现代公司治理的核心就是组织的内部控制，是否满足企业的企业经营的需要、是否体现了管理层的意志并保证其指令在组织内部得到贯彻实施，企业业务行为是否符合制度规范，是内部控制体现有效运行的关键。
（1）内部环境。内部环境是企业实施一切内部控制、流程、控制点的土壤，是企业建设内部控制的基础，一个企业营造了什么样的内部环境决定了其内控工作的开展的深度。控制环境的形成不仅依靠于条条框框来约束人的行为，还与企业文化的息息相关，创造一个适合公司发展的文化氛围有助于员工自觉规范自己的行为。
（2）风险评估。为了企业在未来市场上的可持续发展，设立风险评估环节是减少、化解、规避风险的有效途径。及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，确保公司处于一个安全的经营环境中。
（3）控制活动。控制活动是实现企业战略目标实现的有效保障，包括与授权、业绩评价、职责分离等有关的活动，相当于是一道关卡，根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。而企业文化贯穿于控制活动的各个环节，它像一只无形的手在潜移默化的推动着企业的各项活动的进展。 （4）信息与沟通。及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在内外部之间进行有效流转和传递。员工之间的沟通，员工与领导之间的沟通，营造一个畅所欲言、轻松氛围的企业文化，重要信息能够及时有效的上传下达，有利于提高执行效率。
（5）内部监督。对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，及时加以改进。也就是说某一个相对固定的控制环境下，识别出风险后，进行一系列控制措施的把控后，定期或不定期检查控制措施的有效性并且是否达到了内控目标，因此通过监督环节使管理层更加清晰内控体系效果。
企业文化是一种企业的经营理念、经营制度，依存于企业而存在的共同价值观念的组合；是将企业员工的思想、思维、行为进行统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标达到有机结合。并非任何企业的内部控制都是完美无缺的，当组织内控方面某一环节出现缺失或是不合时宜，此时企业文化就能够无形的支配员工的思维和行为，提供一个相符的运营环境，折射出内控系统存在的问题，不断的健全、改善，使其制度得到高效的贯彻执行。企业文化是基础，内部控制是实施手段，二者结合才能够发掘出企业员工中蕴藏的推动企业持续健康发展的强大力量，从根本上协调企业与社会、企业与部门、企业与员工之间的利益关系更加和谐，有效提升管理水平，增强企业竞争力和凝聚力，提高企业管理效率和经验效益。
企業文化奠定内部控制的基石。例如IBM一直以来以尊重员工、提供最佳的顾客服务和追求卓越为基本价值观为企业文化，后来又进一步确立了“成就客户、创新为要、诚信负责”的新的经营理念。IBM的发展过程中并非一帆风顺，但令他历经波折而至今依然能在业界如雷灌耳的重要原因之一就在于其深厚的企业文化传承，它使得在IBM公司服务的人都有一种源自内心深处的责任感、成就感和荣誉感。它既是推动IBM持续发展的动力，也是IBM实行内部控制的基础环境。
四、如何从企业文化的角度来健全内部控制制度
内部控制与企业文化是相互补充、相互渗透、相辅相成的关系。从企业文化的角度来看，内部控制是企业文化的具体表现，既有人文因素的软性约束，也有制度规范的刚性制约，这种“刚柔并进”的结合法，有利于应对不断变化的市场环境。
1.培育企业特色文化。缺乏个性是当前许多企业文化建设存在的最突出的问题，切勿盲目跟风。但是，企业文化有特色，才会有吸引力，才能引起社会公众的注意，也能给职工以亲切感和认同感，起到企业文化的凝聚作用。注重塑造企业核心价值观。核心价值观是企业在经营过程中坚持不懈、努力使其成为全体员工的信仰，不仅是企业家身体力行并坚守的理念，还体现了企业核心团队的精神。重点打造以主业为核心的品牌。品牌通常是指能够给企业带来溢价、产生增值的一种无形的资产，其载体是用以和其他竞争者的产品或劳务相区分的名称、术语、象征、记号或者设计及其组合。企业产品或劳务的品牌与企业的整体形象联系在一起，是企业的“脸面”或“标识”。
2.坚持以人为本的经营理念，增强内部控制的能动性。“以人为本”是企业文化建设应当信守的重要原则。企业要在企业文化建设过程中牢固树立以人为本的思想，坚持全心全意依靠全体员工办企业的方针，尊重劳动、尊重知识、尊重人才、尊重创造，企业主要负责人应当站在促进企业长远发展的战略高度重视企业文化建设，切实履行第一责任人的职责，对企业文化建设进行系统思考，出思想、谋思路、定对策，确定本企业文化建设的目标和内容，提出正确的经营管理理念，增强内部控制的能动性。
3.定期举办信息交流与沟通会，营造良好的企业文化氛围，增强内部控制的有效性。企业还应当适时举办工作交流和文体活动，丰富职工的业余文化生活；积极组织劳动竞赛和运动会，认真开展帮扶帮困、节日送温暖等系列活动，通过这些活动来激发员工参与企业管理的热情，培养员工健康向上的心态，营造以人为本、拼搏进取的企业文化氛围，创造宽松和谐的工作环境，调动员工的积极性、主动性和团队精神，调动员工的积极自觉性，增强内部控制实施的有效性。
五、小结
良好的企业文化， 以员工对企业价值观的高度认同为前提，建立内部控制体系，强化内部控制，有利于整合、优化企业资源，增强企业凝聚力，提高企业内部控制的有效性。提到企业文化，就不能不提它的基本价值观和基本经营理念，因为它们既是公司的深厚根基，也代表了它的气质、风范和追求卓越的远大理想。 企业是各个部门之间协调运转的机器，因此，它的内部控制体系也是与其严谨的整体架构密切相关的。深厚的企业文化；高效的财务、审计、风险控制机构和业务精深的专业人员以及审计与业务流程深度结合的模式是其内部控制系统发挥作用的重要基础。
参考文献：
[1]李成云：企业文化——内部控制的灵魂[J].中国注册会计师，2011（11）.
[2]马玉珍.关于内部控制与企业文化建设的研究[J]，会计之友，2003，（4）.
[3]王竹泉，隋敏.控制结构+企业文化：内部控制要素新二元论[J].会计研究.2010（3）
作者简介：何秀娜（1993.11—），女，汉族，广西桂林人，西南民族大学硕士研究生，研究方向：会计与税务管理。
基金项目：西南民族大學2017年度中央高校基本科研业务费专项资金资助项目（Supported by the Fundamental Research Funds for the Central Universities，Southwest University for Nationalities）.项目编号：2017ZYXS75.
【关键词】：企业文化；内部控制；有效性研究
引言
近年来伴随着经济迅速发展的是我们的造假事情的新闻也满天飞，从“奶粉事件”到现在的各种山寨版，在超市里面货架上随便拿一瓶水，你以为你买的是农夫山泉，仔细一看居然是农天山泉，以及这些事情后面存在的隐患，这不仅会影响一个企业的声誉，严重的还会毁掉了整个企业的前途。正因为这些失败案例的存在，引起了政府相关部门的重视，相继出台了《企业内部控制基本规范》及配套指引等系列文件，许多企业认识到建立内部控制的重要性。但是严格的内部控制能在大环境下确保企业的行为规范，并不能把公司的特色展现出来，那么如何才能使企业的道路走得越来越远呢，一提起名字就众人皆知呢？再来回顾一下一些企业为何历经风雨，口碑却依然很好，说起海底捞，大家都会异口同声的赞扬它的服务态度绝对是让人心服口服；顺丰物流是如何走到上市这一步的，因为他们是秉持着快速、安全、准确的理念来为顾客服务，这就是他们拥有的使他们骄傲的企业文化，并将其发扬到极致。在现代企业管理理念中，许多管理者开始意识到企业文化建设与内部控制有着密切的關系，二者相互促进，相互影响。历史以来，研究内部控制的话题层出不穷，从各种角度来写的都有，但是企业作为内部控制的一个控制环境来讲，以企业文化视角来研究现代企业内部控制的还是比较新颖。以下通过结合企业文化来浅谈内部控制。
一、我国内部控制的发展历程及现状
说起我国内部控制的起源，早在西周时期就已经形成了，但不同的是我国社会经济发展没有经历过工业革命， 因此我国古代的内部控制制度是针对统治者的政权管理设置的，在企业体制中没有得到太多的体现，即使是这样也还是说明了我国很早就开始重视内部控制的管理。在我国，古代内部控制是与社会经济发展轨迹相符合的，它起源于西周，在唐朝时期得到完善，衰落于宋代。西周时就有“听出入以要会”，意思就是钱财出入要有书面记录依据，这就是内部牵制制度的具体体现，目的就是为了防止掌管钱财的人弄虚作假贪污公共财产。分工明确、互相考核，达到了“一毫财赋支出，数人之耳目通焉”的程度。秦有严密的上计制度和御史监察制度，宋有知府与通判联署的做法。新中国成立后的企业经营主要由国家来监控，以企业为主的内部控制几乎丧失。直到改革开放的方针确定后，才重新提出了企业内部控制的建设与健全。现代的内部控制制度主要是针对公司管理而言的，通过构建有效的决策、监督、激励约束机制来实现有效经营、风险可控、执行合规等目标。有关企业经营的失败、会计信息的失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效，从众人皆知的我国中航油事件、伊利事件、美国安然公司的破产到世通公司造假等等这些现象，无不与企业内部控制制度有着一定的关系。建立健全企业内部控制是当前企业急需解决的问题，同时它也是我国现代企业管理的必要手段。
二、企业文化的形成与发展现状
在日益激烈的竞争市场中，企业为了进一步打下坚实的基础，获得更广阔的生存空间，必须要练就独特的企业特色，才能不断的吸引人才、留住老客户发展新客户。許多企业创始人在企业逐渐步入正轨的时候才开始意识到企业文化的重要性，并通过一句或一段宣言来提炼企业精髓来指引他们的核心团队，带领他们走出瓶颈期，开拓创新，创造奇迹。但是企业文化并非就是简单的几个文字的概括，文字只是一种理念表达，具体表现还是靠集体每个成员的行为。有的企业非常注重厂容厂貌、员工言行举止，会议活动、内部报刊等，可是企业员工并没有当回事，没有从内心真正的认同企业文化，觉得这些只是装模作样糊弄一下。真正的企业文化是要有内涵、有根基的，企业文化建设重在实质，不健康的企业文化，不规范的企业管理机制，一旦遇到困难，无论平时表面功夫做得多漂亮的企业也都会很快陷入危机。历年以来，受我国传统思想的牵绊，中国企业的品牌建设比较保守，缺乏新颖的元素，因此造成企业文化建设也缺乏独特性，无法体现出企业自身的主题与鲜明特点。知识经济时代，全球经济一体化程度逐渐加深，技术、质量、服务等都不再是企业之间形成差距的关键因素，所以企业文化建设已经成为应对全球化竞争的需要；从长远发展角度来看，企业文化是企业获得持续竞争优势的基石，面对困境，企业文化的核心价值观能作为精神支柱，带领企业团队走出黑暗。
三、内部控制与企业文化之间的关系
内部控制包括五要素，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。企业文化属于内部环境的建设。现代公司治理的核心就是组织的内部控制，是否满足企业的企业经营的需要、是否体现了管理层的意志并保证其指令在组织内部得到贯彻实施，企业业务行为是否符合制度规范，是内部控制体现有效运行的关键。
（1）内部环境。内部环境是企业实施一切内部控制、流程、控制点的土壤，是企业建设内部控制的基础，一个企业营造了什么样的内部环境决定了其内控工作的开展的深度。控制环境的形成不仅依靠于条条框框来约束人的行为，还与企业文化的息息相关，创造一个适合公司发展的文化氛围有助于员工自觉规范自己的行为。
（2）风险评估。为了企业在未来市场上的可持续发展，设立风险评估环节是减少、化解、规避风险的有效途径。及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，确保公司处于一个安全的经营环境中。
（3）控制活动。控制活动是实现企业战略目标实现的有效保障，包括与授权、业绩评价、职责分离等有关的活动，相当于是一道关卡，根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。而企业文化贯穿于控制活动的各个环节，它像一只无形的手在潜移默化的推动着企业的各项活动的进展。 （4）信息与沟通。及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在内外部之间进行有效流转和传递。员工之间的沟通，员工与领导之间的沟通，营造一个畅所欲言、轻松氛围的企业文化，重要信息能够及时有效的上传下达，有利于提高执行效率。
（5）内部监督。对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，及时加以改进。也就是说某一个相对固定的控制环境下，识别出风险后，进行一系列控制措施的把控后，定期或不定期检查控制措施的有效性并且是否达到了内控目标，因此通过监督环节使管理层更加清晰内控体系效果。
企业文化是一种企业的经营理念、经营制度，依存于企业而存在的共同价值观念的组合；是将企业员工的思想、思维、行为进行统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标达到有机结合。并非任何企业的内部控制都是完美无缺的，当组织内控方面某一环节出现缺失或是不合时宜，此时企业文化就能够无形的支配员工的思维和行为，提供一个相符的运营环境，折射出内控系统存在的问题，不断的健全、改善，使其制度得到高效的贯彻执行。企业文化是基础，内部控制是实施手段，二者结合才能够发掘出企业员工中蕴藏的推动企业持续健康发展的强大力量，从根本上协调企业与社会、企业与部门、企业与员工之间的利益关系更加和谐，有效提升管理水平，增强企业竞争力和凝聚力，提高企业管理效率和经验效益。
企業文化奠定内部控制的基石。例如IBM一直以来以尊重员工、提供最佳的顾客服务和追求卓越为基本价值观为企业文化，后来又进一步确立了“成就客户、创新为要、诚信负责”的新的经营理念。IBM的发展过程中并非一帆风顺，但令他历经波折而至今依然能在业界如雷灌耳的重要原因之一就在于其深厚的企业文化传承，它使得在IBM公司服务的人都有一种源自内心深处的责任感、成就感和荣誉感。它既是推动IBM持续发展的动力，也是IBM实行内部控制的基础环境。
四、如何从企业文化的角度来健全内部控制制度
内部控制与企业文化是相互补充、相互渗透、相辅相成的关系。从企业文化的角度来看，内部控制是企业文化的具体表现，既有人文因素的软性约束，也有制度规范的刚性制约，这种“刚柔并进”的结合法，有利于应对不断变化的市场环境。
1.培育企业特色文化。缺乏个性是当前许多企业文化建设存在的最突出的问题，切勿盲目跟风。但是，企业文化有特色，才会有吸引力，才能引起社会公众的注意，也能给职工以亲切感和认同感，起到企业文化的凝聚作用。注重塑造企业核心价值观。核心价值观是企业在经营过程中坚持不懈、努力使其成为全体员工的信仰，不仅是企业家身体力行并坚守的理念，还体现了企业核心团队的精神。重点打造以主业为核心的品牌。品牌通常是指能够给企业带来溢价、产生增值的一种无形的资产，其载体是用以和其他竞争者的产品或劳务相区分的名称、术语、象征、记号或者设计及其组合。企业产品或劳务的品牌与企业的整体形象联系在一起，是企业的“脸面”或“标识”。
2.坚持以人为本的经营理念，增强内部控制的能动性。“以人为本”是企业文化建设应当信守的重要原则。企业要在企业文化建设过程中牢固树立以人为本的思想，坚持全心全意依靠全体员工办企业的方针，尊重劳动、尊重知识、尊重人才、尊重创造，企业主要负责人应当站在促进企业长远发展的战略高度重视企业文化建设，切实履行第一责任人的职责，对企业文化建设进行系统思考，出思想、谋思路、定对策，确定本企业文化建设的目标和内容，提出正确的经营管理理念，增强内部控制的能动性。
3.定期举办信息交流与沟通会，营造良好的企业文化氛围，增强内部控制的有效性。企业还应当适时举办工作交流和文体活动，丰富职工的业余文化生活；积极组织劳动竞赛和运动会，认真开展帮扶帮困、节日送温暖等系列活动，通过这些活动来激发员工参与企业管理的热情，培养员工健康向上的心态，营造以人为本、拼搏进取的企业文化氛围，创造宽松和谐的工作环境，调动员工的积极性、主动性和团队精神，调动员工的积极自觉性，增强内部控制实施的有效性。
五、小结
良好的企业文化， 以员工对企业价值观的高度认同为前提，建立内部控制体系，强化内部控制，有利于整合、优化企业资源，增强企业凝聚力，提高企业内部控制的有效性。提到企业文化，就不能不提它的基本价值观和基本经营理念，因为它们既是公司的深厚根基，也代表了它的气质、风范和追求卓越的远大理想。 企业是各个部门之间协调运转的机器，因此，它的内部控制体系也是与其严谨的整体架构密切相关的。深厚的企业文化；高效的财务、审计、风险控制机构和业务精深的专业人员以及审计与业务流程深度结合的模式是其内部控制系统发挥作用的重要基础。
参考文献：
[1]李成云：企业文化——内部控制的灵魂[J].中国注册会计师，2011（11）.
[2]马玉珍.关于内部控制与企业文化建设的研究[J]，会计之友，2003，（4）.
[3]王竹泉，隋敏.控制结构+企业文化：内部控制要素新二元论[J].会计研究.2010（3）
作者简介：何秀娜（1993.11—），女，汉族，广西桂林人，西南民族大学硕士研究生，研究方向：会计与税务管理。
基金项目：西南民族大學2017年度中央高校基本科研业务费专项资金资助项目（Supported by the Fundamental Research Funds for the Central Universities，Southwest University for Nationalities）.项目编号：2017ZYXS75.