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摘 要：伴随着经济的蓬勃发展，电力施工企业长期受到市场大环境与背靠电网企业的影响，在发展与探索的过程中形成了投资管理重视力度不足，缺乏前瞻性，成本控制方法拘泥于传统模式等特点，降低了电力施工企业在市场竞争中的生存能力。本文将引入作业成本法和挣值法两种成本控制方法，将其相融合，建立了全新的、完善的电力施工企业成本控制系统，力求能给施工企业的费用管理与运用方面提出一些建设性的意见。
关键词：作业成本法；挣值法；成本控制
一、我国电力施工企业成本管理控制的发展现状
目前，国内电力施工企业在施工过程中的成本管理方面不能够做到合理有效，跟国外许多经验丰富的施工单位相比还停留在初级阶段，很多工程在施工过程中费用与工程进度不相匹配，有些项目工期进度拖延情况严重迟迟不能竣工，而另一些项目竣工时费用超出计划成本很多，无利润可言。据数据统计，目前我国电力建设项目中有一半以上出现了项目成本超支的情况。简单总结造成这些现象的原因主要有：（1）在工程项目施工过程中，费用控制作为一项隐形环节长期以来被忽视，大多数企业对建立成本管理体系的定位不清楚，对成本管理控制的功能与作用没有形成具体概念；（2）目前国内大多数企业成本控制的方法比较落后，对施工过程中事前和事中的投资费用控制没有规划，往往出现问题后才回头找原因，这就直接导致了企业管理缺乏前瞻性，相应的应对风险的能力也较弱；（3）许多施工过程中各施工阶段往往独立操作，各施工环节一般不会有很好的交流与衔接；很多施工企业没有高效有用的成本控制方法，低效的成本控制模式往往是投资金额已经发生较大偏差，或已经造成一定损失和影响才采取措施进行管理和控制，这样既不能从根本上解决电网成本控制深层次问题，成本控制只是拘泥于形式上，也不利于防范类似费用投资偏差问题再次发生，因此这种管理模式具有一定被动性和低效性。
所以，想要改变我国施工项目成本管控止步不前的现实问题，这就要求我国不仅要注重在发展过程中存在的问题，同时要不断探索学习国外先进的成本控制理念，并把我国电力施工企业区别于其他行业的一些独特方面进行结合，构建全新的、适宜本行业的的成本控制管理系统。
二、我国电力施工企业成本控制系统的构建
要构建全新的成本费用管理系统，就要严格遵守整个施工流程，既要学习国外先进的成本管理模式，又要结合自身施工项目的特点，既要严格监管施工项目的基础性工作，又不能忽视各个工作环节的流动性和灵活性。
1.提出适用于电力施工企业成本控制管理的先进方法
（1）作业成本法。作业成本法的核心内容为“产品到作业，作业到资源的一个循环过程”（如下图所示），其不拘泥于于传统的投资费用控制方法，把作业单元作为基础计量单位，将成本分别划分到不同的作业层，并对其作业单元进行监控追踪，对于施工企业而言，作业成本控制方法与传统成本方法相比更具有及时性与针对性，让企业的管理部门更直观的了解企业自身的财务状况，进而提高企业的综合管理水平，为企业的发展与决策提供科学有效的依据。举一个简单例子来说明作业成本法在的具体应用，如H公司甲项目部共有材料费100 万元，人工费3000 万元，该项目中的“变压器吊装” 作业需要材料资源和人力资源，两者的资源动因分别是变压器铺装钢板数量和人数，假设进行该项作业所需材料占总材料更的20%，进行该项作业所需人数占总人数10%，那么该作业耗费的材料成本和人工成本分别是20 万元和300 万元，“变压器吊装”作业的总成本为320 万元，“变压器吊装”的作业动因是变压器吊装数量，这个例子就简单说明了电力施工企业成本从资源到作业的分配过程。
（2）挣值法。适合操作性强、计划成本目标明确、施工技术相对成熟的工程项目，这些优点无疑跟电力施工项目很匹配，即可以用挣值法对电力施工项目的过程和进度进行有效的控制。
①合同计划的计划预算成本（BCWS） ， 即到某一时点对项目或项目给定部分的计划成本。
PV=BCWS=计划完成工作量×计划（预算）价格
②挣值（BCWP），作为一个中间变量，它是具体某一监测时点的项目的计划价值和项目实际完成的作业工作量的乘积。
EV=BCWP=实际完成工作量×预算（计划）价格
③项目实际已完成工作量产生的成本（ ACWP），即在特定监测点项目实际工作完成后的总支出。
AC=ACWP=实际完成工作量×实际价格
（3）挣值法的分析方法。
①成本偏差CV
CV是在某个指定的时点上，检查BCWP与ACWP之间是否存在差异，其计算公式如下：
其中，当，项目的实际成本低于预算成本；
，项目的实际成本与预算成本一致；
，项目的实际成本已经超出了预算成本。
②进度偏差SV
SV是指在某个指定时点上，检查BCWP与BCWS之间是否存在差异，其计算公式为：
其中，当，工程项目的实际进度超前；
，工程项目的实际进度与计划进度一致；
，工程项目的计划进度超前。
③成本绩效指数（CPI）
计划值与实际值的比即费用绩效指数（CPI）同样能反映费用是否超支的情况，计算公式为
当 时，实际成本小于预算成本，实际进度优于计划进度；
当 时， 实际项目成本费用等于预算，实际进度与预期进度相匹配；
当 时，项目实际成本支费用于预算，并在实际进度方面拖延。
④进度绩效指数（SPI）。
进度绩效指数（SPI）同样也能反映进度的情况，其计算公式为：
由公式计算得出，当时，项目支出的实际成本小于预算水平，实际进度提前； 当时，项目实际成本与预算成本一致，实际进度与预期相匹配；
当时，项目实际成本支出超出预算支出，同样实际进度落后。
2.作业成本法和挣值成本控制法融合的可行性分析
通过对比分析作业成本法、挣值法这两种成本控制方法（见表1），我们可以发现，两种方法各具特点 ，并且不是没有联系的，他们的优势是可以克服彼此的不足，可在功能方面互补与融合，将作业成本法与挣值法结合，能够就作业、进度、成本三者之间建立一个三维度坐标，作业是进度与成本的对象，进度是作业与成本的时间参数，成本是作业与进度的货币表现，三者相辅相成，融为一体，共同构成一个统一的体系，所以将两者在成本费用实践中融合使用，在理论上是可行的。
三、成本控制系统的构建流程
1.根据施工总体规划书，明确目标成本费用。
2.作业的确定与划分。根据企业的施工总体规划以及“电力工程量清单”使用工作分解法 （WBS）将电力施工项目依次并逐级分解至作业。
3.针对WBS分解的作业，分析各项作业的成本动因，并建立同质作业中心。
4.计算各项作业的计划成本动因数量，并在此基础上将成本动因数量划分到各个作业，从而确定各项作业的计划成本。
5.确定各项作业的实际成本动因数，并将其划分至各个作业，从而计算出各项作业的实际成本金额。
6.根据工程量清单确定作业的计划工作量与实际工作量，计算出挣值成本控制方法的三个基本参数及评价指标，进而对各项作业进行挣值分析。
7.结合挣值法分析结果，评价各项作业的成本与进度，实现对施工项目成本的动态控制以及纠错。
四、实例分析
结合本文所提出的成本控制系统，依据作业成本法，将某110KV输变电工程分解为27个子工程，本文将以主变基础施工的子工程作为案例，进行成本控制分析。根据项目计划书，该子工程具体实施分为三步：
第一步为基础施工，需要施工人员5名，监理人员1名，人工费平均32元/天；物资方面需水泥等建筑材料20立方米，单价350元；机械设备需小型挖掘机一台，费用为300元/天。整个步骤需工时20天。
第二步为变压器吊装，需监理人员2名，普通施工人员10名，人工费平均32元/天，机械操作人员2名。人工费平均100元/天；物资方面需变压器铺装钢板8块，单价320元；机械设备需车载吊车1台，运输卡车1台，单价800元/天。整个步骤需工时1天。
第三步为变压器调试，需技术人员4名，人工费为250元/天；机械设备需调试专用仪器1套，费用为300元/天，整个步骤需工时1天。
1.确定各项计划成本费用
根据电力施工企业所提供的财务数据，该项目计划成本总额如表2所示
2.作业的确定与划分
将该子工程分解为基础施工、变压器吊装、变压器调试三个具体步骤。
3.确定成本动因，建立同质成本库
经过分析调研，该工程的各项作业共同消耗的资源有直接材料，直接人工，机械使用费，建立作业成本库，即相关的成本动因如表所示。
4.计算分析该子工程中每一项作业的计划作业成本动因数量，得到计划作业成本总金额
以主变电基础施工子工程为例，构成该子工程的作业所消耗的各种资源成本动因数量如表4所示：
（1）材料费用
以材料成本作业库为例，建立直接人工和机械使用作业库，计算出相应的直人工费和机械费。结合以上费用，能够得出该施工子工程的各项作业的计划成本。
5.确定实际作业成本
分配实际作业成本时所用的方法与计划作业成本相同，只是需要再次分析每项作业的实际发生成本动因数量，各项作业的实际成本划分结果如下表所示
6.根据各项作业的工作量，计算挣值法相关参数和指标
（1）查找核实工程量清单，确定各项作业的工作量
（2）计算挣值法三个参数（BCWS、BCWP、ACWP），及 四个评价指标（SV，CV，CPI，SPI）根据公式可以推导出 EV=计划预算成本/计划工作量×实际工作量
7.根据挣值分析所得的参数及评价指标，对该电力施工子过程项目进行评价
根据所得数据，说明该施工单位应该同时控制该实测点之后的的成本费用及进度。另外，对项目影响因素进行分析，发现是由于气候因素，连续的阴雨天气使工程进度受到影响。因此项目部需对后续工程的成本和进度进行一些调整，如严格监管工程进度、降低作业成本、提高劳动生产率等等。
五、结语
任何施工过程都将伴随费用发生，工程竣工后是否能够产生利润与费用管控是否高效密切相关，对于任何项目来说，最终目的都是想要通过一系列的管理举措来改善公司的整体运作，并获得良好的收益，因此，施工项目的费用管理与控制是整个项目顺利开展的重要保证。
基于作业成本法和挣值法相结合的成本控制系统，运用作业成本法，把作业单元作为成本费用计量的基础单位，用它来跟踪所有作业单元的活动，把企业的财务信息更加精确化。并结合挣值法对工程项目的进度、费用进行测算分析，为成本控制管理有效的开展提供有力的保证。它以减少无效作业、增加企业利润为目的，推动企业增收节支，促进节约型电力行业的创建，最终提高电力施工企业经济效益。
因此，基于作业成本法和挣值法相融合的成本管控系统开辟了电力施工企业及单位在计划经济背景下投资费用管理新模式，不仅为电力施工企业的管理提供了准确的成本信息、先进的管理手段，而且实现了对电力施工企业整个施工过程的全寿命周期的实时监控，所以把成本控制管理作为目前工程项目管理的重中之重，并对其进行深入研究，无论从理论上还是实际上来讲都具有很重要的意义。
参考文献：
[1]高文所.基于作业成本法和挣值法的公路施工企业成本控制系统研究[D].青岛，中国海洋大学，2011 .
[2]胡奕明.ABC、ABCM 在我国企业的自发形成与发展 [J].会计研究，2001（3）.
[3]罗新星、苗维华： 挣值法的理论基础和实践应用 [J]. 中南大学学报（社会科学版） ， 2006 （ 6 ） .
[4]李明华，何晓源.桥梁工程施工作业与成本动因分析[J ].财会通讯，2009.
[5]刘阳.电力施工企业工程项目成本控制研究[D].北京，华北电力大学，2012.
关键词：作业成本法；挣值法；成本控制
一、我国电力施工企业成本管理控制的发展现状
目前，国内电力施工企业在施工过程中的成本管理方面不能够做到合理有效，跟国外许多经验丰富的施工单位相比还停留在初级阶段，很多工程在施工过程中费用与工程进度不相匹配，有些项目工期进度拖延情况严重迟迟不能竣工，而另一些项目竣工时费用超出计划成本很多，无利润可言。据数据统计，目前我国电力建设项目中有一半以上出现了项目成本超支的情况。简单总结造成这些现象的原因主要有：（1）在工程项目施工过程中，费用控制作为一项隐形环节长期以来被忽视，大多数企业对建立成本管理体系的定位不清楚，对成本管理控制的功能与作用没有形成具体概念；（2）目前国内大多数企业成本控制的方法比较落后，对施工过程中事前和事中的投资费用控制没有规划，往往出现问题后才回头找原因，这就直接导致了企业管理缺乏前瞻性，相应的应对风险的能力也较弱；（3）许多施工过程中各施工阶段往往独立操作，各施工环节一般不会有很好的交流与衔接；很多施工企业没有高效有用的成本控制方法，低效的成本控制模式往往是投资金额已经发生较大偏差，或已经造成一定损失和影响才采取措施进行管理和控制，这样既不能从根本上解决电网成本控制深层次问题，成本控制只是拘泥于形式上，也不利于防范类似费用投资偏差问题再次发生，因此这种管理模式具有一定被动性和低效性。
所以，想要改变我国施工项目成本管控止步不前的现实问题，这就要求我国不仅要注重在发展过程中存在的问题，同时要不断探索学习国外先进的成本控制理念，并把我国电力施工企业区别于其他行业的一些独特方面进行结合，构建全新的、适宜本行业的的成本控制管理系统。
二、我国电力施工企业成本控制系统的构建
要构建全新的成本费用管理系统，就要严格遵守整个施工流程，既要学习国外先进的成本管理模式，又要结合自身施工项目的特点，既要严格监管施工项目的基础性工作，又不能忽视各个工作环节的流动性和灵活性。
1.提出适用于电力施工企业成本控制管理的先进方法
（1）作业成本法。作业成本法的核心内容为“产品到作业，作业到资源的一个循环过程”（如下图所示），其不拘泥于于传统的投资费用控制方法，把作业单元作为基础计量单位，将成本分别划分到不同的作业层，并对其作业单元进行监控追踪，对于施工企业而言，作业成本控制方法与传统成本方法相比更具有及时性与针对性，让企业的管理部门更直观的了解企业自身的财务状况，进而提高企业的综合管理水平，为企业的发展与决策提供科学有效的依据。举一个简单例子来说明作业成本法在的具体应用，如H公司甲项目部共有材料费100 万元，人工费3000 万元，该项目中的“变压器吊装” 作业需要材料资源和人力资源，两者的资源动因分别是变压器铺装钢板数量和人数，假设进行该项作业所需材料占总材料更的20%，进行该项作业所需人数占总人数10%，那么该作业耗费的材料成本和人工成本分别是20 万元和300 万元，“变压器吊装”作业的总成本为320 万元，“变压器吊装”的作业动因是变压器吊装数量，这个例子就简单说明了电力施工企业成本从资源到作业的分配过程。
（2）挣值法。适合操作性强、计划成本目标明确、施工技术相对成熟的工程项目，这些优点无疑跟电力施工项目很匹配，即可以用挣值法对电力施工项目的过程和进度进行有效的控制。
①合同计划的计划预算成本（BCWS） ， 即到某一时点对项目或项目给定部分的计划成本。
PV=BCWS=计划完成工作量×计划（预算）价格
②挣值（BCWP），作为一个中间变量，它是具体某一监测时点的项目的计划价值和项目实际完成的作业工作量的乘积。
EV=BCWP=实际完成工作量×预算（计划）价格
③项目实际已完成工作量产生的成本（ ACWP），即在特定监测点项目实际工作完成后的总支出。
AC=ACWP=实际完成工作量×实际价格
（3）挣值法的分析方法。
①成本偏差CV
CV是在某个指定的时点上，检查BCWP与ACWP之间是否存在差异，其计算公式如下：
其中，当，项目的实际成本低于预算成本；
，项目的实际成本与预算成本一致；
，项目的实际成本已经超出了预算成本。
②进度偏差SV
SV是指在某个指定时点上，检查BCWP与BCWS之间是否存在差异，其计算公式为：
其中，当，工程项目的实际进度超前；
，工程项目的实际进度与计划进度一致；
，工程项目的计划进度超前。
③成本绩效指数（CPI）
计划值与实际值的比即费用绩效指数（CPI）同样能反映费用是否超支的情况，计算公式为
当 时，实际成本小于预算成本，实际进度优于计划进度；
当 时， 实际项目成本费用等于预算，实际进度与预期进度相匹配；
当 时，项目实际成本支费用于预算，并在实际进度方面拖延。
④进度绩效指数（SPI）。
进度绩效指数（SPI）同样也能反映进度的情况，其计算公式为：
由公式计算得出，当时，项目支出的实际成本小于预算水平，实际进度提前； 当时，项目实际成本与预算成本一致，实际进度与预期相匹配；
当时，项目实际成本支出超出预算支出，同样实际进度落后。
2.作业成本法和挣值成本控制法融合的可行性分析
通过对比分析作业成本法、挣值法这两种成本控制方法（见表1），我们可以发现，两种方法各具特点 ，并且不是没有联系的，他们的优势是可以克服彼此的不足，可在功能方面互补与融合，将作业成本法与挣值法结合，能够就作业、进度、成本三者之间建立一个三维度坐标，作业是进度与成本的对象，进度是作业与成本的时间参数，成本是作业与进度的货币表现，三者相辅相成，融为一体，共同构成一个统一的体系，所以将两者在成本费用实践中融合使用，在理论上是可行的。
三、成本控制系统的构建流程
1.根据施工总体规划书，明确目标成本费用。
2.作业的确定与划分。根据企业的施工总体规划以及“电力工程量清单”使用工作分解法 （WBS）将电力施工项目依次并逐级分解至作业。
3.针对WBS分解的作业，分析各项作业的成本动因，并建立同质作业中心。
4.计算各项作业的计划成本动因数量，并在此基础上将成本动因数量划分到各个作业，从而确定各项作业的计划成本。
5.确定各项作业的实际成本动因数，并将其划分至各个作业，从而计算出各项作业的实际成本金额。
6.根据工程量清单确定作业的计划工作量与实际工作量，计算出挣值成本控制方法的三个基本参数及评价指标，进而对各项作业进行挣值分析。
7.结合挣值法分析结果，评价各项作业的成本与进度，实现对施工项目成本的动态控制以及纠错。
四、实例分析
结合本文所提出的成本控制系统，依据作业成本法，将某110KV输变电工程分解为27个子工程，本文将以主变基础施工的子工程作为案例，进行成本控制分析。根据项目计划书，该子工程具体实施分为三步：
第一步为基础施工，需要施工人员5名，监理人员1名，人工费平均32元/天；物资方面需水泥等建筑材料20立方米，单价350元；机械设备需小型挖掘机一台，费用为300元/天。整个步骤需工时20天。
第二步为变压器吊装，需监理人员2名，普通施工人员10名，人工费平均32元/天，机械操作人员2名。人工费平均100元/天；物资方面需变压器铺装钢板8块，单价320元；机械设备需车载吊车1台，运输卡车1台，单价800元/天。整个步骤需工时1天。
第三步为变压器调试，需技术人员4名，人工费为250元/天；机械设备需调试专用仪器1套，费用为300元/天，整个步骤需工时1天。
1.确定各项计划成本费用
根据电力施工企业所提供的财务数据，该项目计划成本总额如表2所示
2.作业的确定与划分
将该子工程分解为基础施工、变压器吊装、变压器调试三个具体步骤。
3.确定成本动因，建立同质成本库
经过分析调研，该工程的各项作业共同消耗的资源有直接材料，直接人工，机械使用费，建立作业成本库，即相关的成本动因如表所示。
4.计算分析该子工程中每一项作业的计划作业成本动因数量，得到计划作业成本总金额
以主变电基础施工子工程为例，构成该子工程的作业所消耗的各种资源成本动因数量如表4所示：
（1）材料费用
以材料成本作业库为例，建立直接人工和机械使用作业库，计算出相应的直人工费和机械费。结合以上费用，能够得出该施工子工程的各项作业的计划成本。
5.确定实际作业成本
分配实际作业成本时所用的方法与计划作业成本相同，只是需要再次分析每项作业的实际发生成本动因数量，各项作业的实际成本划分结果如下表所示
6.根据各项作业的工作量，计算挣值法相关参数和指标
（1）查找核实工程量清单，确定各项作业的工作量
（2）计算挣值法三个参数（BCWS、BCWP、ACWP），及 四个评价指标（SV，CV，CPI，SPI）根据公式可以推导出 EV=计划预算成本/计划工作量×实际工作量
7.根据挣值分析所得的参数及评价指标，对该电力施工子过程项目进行评价
根据所得数据，说明该施工单位应该同时控制该实测点之后的的成本费用及进度。另外，对项目影响因素进行分析，发现是由于气候因素，连续的阴雨天气使工程进度受到影响。因此项目部需对后续工程的成本和进度进行一些调整，如严格监管工程进度、降低作业成本、提高劳动生产率等等。
五、结语
任何施工过程都将伴随费用发生，工程竣工后是否能够产生利润与费用管控是否高效密切相关，对于任何项目来说，最终目的都是想要通过一系列的管理举措来改善公司的整体运作，并获得良好的收益，因此，施工项目的费用管理与控制是整个项目顺利开展的重要保证。
基于作业成本法和挣值法相结合的成本控制系统，运用作业成本法，把作业单元作为成本费用计量的基础单位，用它来跟踪所有作业单元的活动，把企业的财务信息更加精确化。并结合挣值法对工程项目的进度、费用进行测算分析，为成本控制管理有效的开展提供有力的保证。它以减少无效作业、增加企业利润为目的，推动企业增收节支，促进节约型电力行业的创建，最终提高电力施工企业经济效益。
因此，基于作业成本法和挣值法相融合的成本管控系统开辟了电力施工企业及单位在计划经济背景下投资费用管理新模式，不仅为电力施工企业的管理提供了准确的成本信息、先进的管理手段，而且实现了对电力施工企业整个施工过程的全寿命周期的实时监控，所以把成本控制管理作为目前工程项目管理的重中之重，并对其进行深入研究，无论从理论上还是实际上来讲都具有很重要的意义。
参考文献：
[1]高文所.基于作业成本法和挣值法的公路施工企业成本控制系统研究[D].青岛，中国海洋大学，2011 .
[2]胡奕明.ABC、ABCM 在我国企业的自发形成与发展 [J].会计研究，2001（3）.
[3]罗新星、苗维华： 挣值法的理论基础和实践应用 [J]. 中南大学学报（社会科学版） ， 2006 （ 6 ） .
[4]李明华，何晓源.桥梁工程施工作业与成本动因分析[J ].财会通讯，2009.
[5]刘阳.电力施工企业工程项目成本控制研究[D].北京，华北电力大学，2012.