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［摘 要］目前我国相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视,导致会计信息失真、会计秩序混乱以致最后管理失控。本文吸收和借鉴了内部控制制度的基本内容和作用,从七个方面阐述如何建立与完善企业内部会计控制制度的对策,说明内部会计控制对维护会计信息真实和提高管理水平都具有重要作用。
［关键词］内部会计控制；经营活动；控制制度；创新
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2011）32-0078-02
1 内部会计控制的内容
对于内部会计控制的具体内容,一般说来我们可以将其分为基础控制、财务收支控制、纪律控制和实物控制。它们是实现控制目标的最终途径。
(1)基础控制。即通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务,及时发现处理过程和记录中出现的错误。是确保会计控制目标实现的首要条件,是其他会计控制的基础。主要包括以下几个方面：
第一,凭证控制。凭证控制就是利用会计凭证对经济业务进行的控制。会计凭证是证明经济业务、明确经济责任的原始凭据,是企业实施内部控制的重要工具。良好的凭证控制制度是其他内部控制有效运作的前提。要做好凭证控制,一般应从以下几个方面入手：①单位发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证,一切原始凭证反映的经济业务都必须是真实、有效的、准确的；②要设计良好的凭证格式和内容；③规定合理、有效的凭证传递程序；④在入账之前对所有的凭证都应严格审核,无效凭证一律不得入账；⑤做好会计凭证的保管工作。
第二,账簿控制。账簿是全面、连续、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段,是编制会计报表的依据。因此账簿控制对保证会计报表的质量具有重要的意义。账簿控制一般包括以下几方面的内容：①账簿体系要适应企业的规模和特点,切合企业管理的需要；②账簿的内容和格式应详简得当,既要保证记录系统的完整、准确性,又要注重会计工作的效率；③登账应以合法凭证为依据,遵循规定的会计处理程序,将会计凭证的经济业务分类记入账簿,做到全面、连续、系统、及时地反映和控制企业的经济活动；④所有的账簿都必须内容完整,手续齐备,按规定使用,并要妥善保管。
第三,报表控制。会计报表是企业会计信息的主要载体,会计报表的质量直接决定着会计信息的质量,因此,报表控制的作用不言而喻。一般来说,报表控制应注意以下几点：①会计报表的种类、格式和内容应符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定；②报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据,并做到数字准确,内容完整；③定时、按时编制规定的报表；④报送及时,为有关决策者提供相关信息。
第四,核对控制。它是利用记录与记录之间的钩稽关系以及记录与实物之间的对应关系对企业经济活动进行的控制,包括账实、账证、账账、账表及表表之间的核对。完善的核对制度对有效保护资产的安全完整,保证会计信息的质量具有重要意义。
(2)财务收支控制。是对经济活动违法违纪问题控制的关键。第一,财务收支审批手续要齐全,符合国家统一的财政、财务、会计制度的规定。第二,要符合单位内部会计管理制度的经济活动及单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。
(3)纪律控制。纪律控制就是为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制,它主要包括内部牵制和内部稽核。
第一,内部牵制。内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统,通过职责分工和业务程序的适当安排,使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证,从而起到相互制约、相互监督的作用。它主要通过两种方式实现：从纵向看,每项经济业务的处理都要经过上、下级有关人员之手,从而使下级受上级监督,上级受下级制约；从横向看,每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理,从而使每个部门的工作或记录受另一个部门的牵制。
第二,内部稽核。内部稽核是由会计主管及会计人员事前或事后,定期或不定期地检查有关会计记录,进行相互核对,确保会计记录正确无误的一种内控制度。
除了内部牵制和内部稽核外,纪律控制的内容还包括来自企业领导、其他横向职能部门、监督部门及广大职工的内部监督。
(4)实物控制。实物控制是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。一般包括：建立严格的入库、出库手续。建立安全、科学的保管制度。财产物资要实行永续盘存制,随时在账上反映出结存数额。建立完善的财产清查制度,妥善处理清查中发现的问题。建立健全档案保管制度等。
基础控制、纪律控制、实物控制是相互联系、不可分割的,对任何一方面的疏忽都会影响其他控制作用的有效发挥。总的说来,基础控制侧重于保证会计信息的质量,实物控制侧重于保护财产物资的安全完整,而纪律控制则是前两者得以最终实现的保障。
2 企业内部会计控制的作用
(1)保证会计信息真实、完整。健全的内部会计控制,要求规范会计行为,保证会计信息采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况,发现问题及时纠正,从而确保会计信息的真实性和完整性。
(2)保护单位资产的安全、完整,防止资产流失。完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按授权要求进行,它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节,从而有效地纠正各种浪费现象,减少损失,确保财产物资的安全、完整。
(3)有效防范经营风险,提高经营管理效率,实现管理层的经营目标。有些企业在生产经营活动中,风险意识薄弱,不能对各类风险进行有效的预防和控制,从而不能很好地实现生产发展的目标,甚至于遭受巨大损失。内部会计控制作为企业管理的中枢环节,是防范经营风险的最行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估,不断加强对企业经营薄弱环节的控制,把企业的各种风险消灭在萌芽之中,是企业风险防范的一种最佳方法。健全有效的内部会计控制,能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合,充分发挥整体的作用,以顺利达到企业的经营目标。同时,由于严密的监督和考核,能真实地反映工作实绩,再配合合理的奖励制度,便能激发员工的工作热情及潜能,从而促进整个企业经营效率的提高。
3 建立与完善企业内部会计控制制度的对策
(1)设立良好的控制活动。对企业在生产经营过程中的每个环节按不相容职务相互分离及授权批准的控制要求加以控制。即要求合理设置相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。包括：授权批准与业务经办分离、业务经办与会计记录分离、会计记录与财产保管分离、业务经办与业务稽核分离、授权批准与监督检查分离等。即一个人不能同时兼任可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务,从而可以在一定程度上防止违规违纪行为的发生。授权批准控制要求各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任。企业的管理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权,使个人或各部门权责分明,这样可以保证企业既定方针的执行和限制滥用职权,从而既有利于保护资产的安全,又能使各项经济业务活动正常有序地开展。实践证明,权力应受到制约,失去制约的权力极易导致腐败的滋生。
(2)建立有效的会计系统。企业应当依据《会计法》和国家统一的会计制度,制定本单位的会计制度,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。
(3)加强企业的内部监督。企业内部控制是一个过程,这个过程系通过纳入管理制度及活动实现的。因此,要确保内部会计控制制度被切实地执行,且执行效果良好,其必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统,加强对本企业内部会计控制的监督和评估,及时发现漏洞和隐患,并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节,及时修正或改进,做到有章可循,违章必究,违规必罚,以罚促纠。
(4)注重人员素质的提高。“人”是内部会计控制行为的主体,企业内部控制失效、经营风险、会计风险的产生,均与之有关。企业对会计人员应当进行职业道德教育,增强会计人员自我约束能力,奉公守法、廉洁自律。同时,还要加强会计人员业务培训,以提高工作能力,减少会计业务处理的技术差错。
(5)建立有效的激励和约束机制。有效的激励和约束机制可以促使会计人员提供准确及时的会计信息,并反过来强化企业的法人治理结构,形成管理的良性循环,促进科学管理的完善。企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查和考核,及时发现执行中有何成绩,出了什么问题。对于严格执行内部会计控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。只有做到压力和动力相结合,才能最终达到内控的目的。
(6)建立良好的信息沟通系统。一个良好的信息与沟通系统可以及时掌握企业的营运状况,提供准确、及时的信息。目前,很多企业会计核算都基本脱离了手工操作的账务处理过程,实现了会计电算化,既节约了时间,提高了工作效率,又减少了人为因素对内部控制的影响,逐步建立了高质量的企业信息沟通系统。
(7)控制与创新相结合。实施内部会计控制是为保证企业经营健康发展,为企业经营导航。而保证企业生产经营活力的源泉是创新,即技术创新、管理创新、制度创新。只有不断创新,企业才能不断适应市场变化,生产运作才能有足够的动力。因此,保持企业发展不仅要实施内部控制,更要促进企业创新。有活力的内部会计控制制度应是推动企业创新的制度,对企业创新工程给予足够的支持,在支持中对创新实施全面控制。防止企业创新过程中产生舞弊行为。只有把控制和创新两种手段都运用好,企业才会不断发展壮大。
［关键词］内部会计控制；经营活动；控制制度；创新
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2011）32-0078-02
1 内部会计控制的内容
对于内部会计控制的具体内容,一般说来我们可以将其分为基础控制、财务收支控制、纪律控制和实物控制。它们是实现控制目标的最终途径。
(1)基础控制。即通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务,及时发现处理过程和记录中出现的错误。是确保会计控制目标实现的首要条件,是其他会计控制的基础。主要包括以下几个方面：
第一,凭证控制。凭证控制就是利用会计凭证对经济业务进行的控制。会计凭证是证明经济业务、明确经济责任的原始凭据,是企业实施内部控制的重要工具。良好的凭证控制制度是其他内部控制有效运作的前提。要做好凭证控制,一般应从以下几个方面入手：①单位发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证,一切原始凭证反映的经济业务都必须是真实、有效的、准确的；②要设计良好的凭证格式和内容；③规定合理、有效的凭证传递程序；④在入账之前对所有的凭证都应严格审核,无效凭证一律不得入账；⑤做好会计凭证的保管工作。
第二,账簿控制。账簿是全面、连续、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段,是编制会计报表的依据。因此账簿控制对保证会计报表的质量具有重要的意义。账簿控制一般包括以下几方面的内容：①账簿体系要适应企业的规模和特点,切合企业管理的需要；②账簿的内容和格式应详简得当,既要保证记录系统的完整、准确性,又要注重会计工作的效率；③登账应以合法凭证为依据,遵循规定的会计处理程序,将会计凭证的经济业务分类记入账簿,做到全面、连续、系统、及时地反映和控制企业的经济活动；④所有的账簿都必须内容完整,手续齐备,按规定使用,并要妥善保管。
第三,报表控制。会计报表是企业会计信息的主要载体,会计报表的质量直接决定着会计信息的质量,因此,报表控制的作用不言而喻。一般来说,报表控制应注意以下几点：①会计报表的种类、格式和内容应符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定；②报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据,并做到数字准确,内容完整；③定时、按时编制规定的报表；④报送及时,为有关决策者提供相关信息。
第四,核对控制。它是利用记录与记录之间的钩稽关系以及记录与实物之间的对应关系对企业经济活动进行的控制,包括账实、账证、账账、账表及表表之间的核对。完善的核对制度对有效保护资产的安全完整,保证会计信息的质量具有重要意义。
(2)财务收支控制。是对经济活动违法违纪问题控制的关键。第一,财务收支审批手续要齐全,符合国家统一的财政、财务、会计制度的规定。第二,要符合单位内部会计管理制度的经济活动及单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。
(3)纪律控制。纪律控制就是为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制,它主要包括内部牵制和内部稽核。
第一,内部牵制。内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统,通过职责分工和业务程序的适当安排,使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证,从而起到相互制约、相互监督的作用。它主要通过两种方式实现：从纵向看,每项经济业务的处理都要经过上、下级有关人员之手,从而使下级受上级监督,上级受下级制约；从横向看,每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理,从而使每个部门的工作或记录受另一个部门的牵制。
第二,内部稽核。内部稽核是由会计主管及会计人员事前或事后,定期或不定期地检查有关会计记录,进行相互核对,确保会计记录正确无误的一种内控制度。
除了内部牵制和内部稽核外,纪律控制的内容还包括来自企业领导、其他横向职能部门、监督部门及广大职工的内部监督。
(4)实物控制。实物控制是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。一般包括：建立严格的入库、出库手续。建立安全、科学的保管制度。财产物资要实行永续盘存制,随时在账上反映出结存数额。建立完善的财产清查制度,妥善处理清查中发现的问题。建立健全档案保管制度等。
基础控制、纪律控制、实物控制是相互联系、不可分割的,对任何一方面的疏忽都会影响其他控制作用的有效发挥。总的说来,基础控制侧重于保证会计信息的质量,实物控制侧重于保护财产物资的安全完整,而纪律控制则是前两者得以最终实现的保障。
2 企业内部会计控制的作用
(1)保证会计信息真实、完整。健全的内部会计控制,要求规范会计行为,保证会计信息采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况,发现问题及时纠正,从而确保会计信息的真实性和完整性。
(2)保护单位资产的安全、完整,防止资产流失。完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按授权要求进行,它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节,从而有效地纠正各种浪费现象,减少损失,确保财产物资的安全、完整。
(3)有效防范经营风险,提高经营管理效率,实现管理层的经营目标。有些企业在生产经营活动中,风险意识薄弱,不能对各类风险进行有效的预防和控制,从而不能很好地实现生产发展的目标,甚至于遭受巨大损失。内部会计控制作为企业管理的中枢环节,是防范经营风险的最行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估,不断加强对企业经营薄弱环节的控制,把企业的各种风险消灭在萌芽之中,是企业风险防范的一种最佳方法。健全有效的内部会计控制,能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合,充分发挥整体的作用,以顺利达到企业的经营目标。同时,由于严密的监督和考核,能真实地反映工作实绩,再配合合理的奖励制度,便能激发员工的工作热情及潜能,从而促进整个企业经营效率的提高。
3 建立与完善企业内部会计控制制度的对策
(1)设立良好的控制活动。对企业在生产经营过程中的每个环节按不相容职务相互分离及授权批准的控制要求加以控制。即要求合理设置相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。包括：授权批准与业务经办分离、业务经办与会计记录分离、会计记录与财产保管分离、业务经办与业务稽核分离、授权批准与监督检查分离等。即一个人不能同时兼任可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务,从而可以在一定程度上防止违规违纪行为的发生。授权批准控制要求各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任。企业的管理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权,使个人或各部门权责分明,这样可以保证企业既定方针的执行和限制滥用职权,从而既有利于保护资产的安全,又能使各项经济业务活动正常有序地开展。实践证明,权力应受到制约,失去制约的权力极易导致腐败的滋生。
(2)建立有效的会计系统。企业应当依据《会计法》和国家统一的会计制度,制定本单位的会计制度,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。
(3)加强企业的内部监督。企业内部控制是一个过程,这个过程系通过纳入管理制度及活动实现的。因此,要确保内部会计控制制度被切实地执行,且执行效果良好,其必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统,加强对本企业内部会计控制的监督和评估,及时发现漏洞和隐患,并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节,及时修正或改进,做到有章可循,违章必究,违规必罚,以罚促纠。
(4)注重人员素质的提高。“人”是内部会计控制行为的主体,企业内部控制失效、经营风险、会计风险的产生,均与之有关。企业对会计人员应当进行职业道德教育,增强会计人员自我约束能力,奉公守法、廉洁自律。同时,还要加强会计人员业务培训,以提高工作能力,减少会计业务处理的技术差错。
(5)建立有效的激励和约束机制。有效的激励和约束机制可以促使会计人员提供准确及时的会计信息,并反过来强化企业的法人治理结构,形成管理的良性循环,促进科学管理的完善。企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查和考核,及时发现执行中有何成绩,出了什么问题。对于严格执行内部会计控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。只有做到压力和动力相结合,才能最终达到内控的目的。
(6)建立良好的信息沟通系统。一个良好的信息与沟通系统可以及时掌握企业的营运状况,提供准确、及时的信息。目前,很多企业会计核算都基本脱离了手工操作的账务处理过程,实现了会计电算化,既节约了时间,提高了工作效率,又减少了人为因素对内部控制的影响,逐步建立了高质量的企业信息沟通系统。
(7)控制与创新相结合。实施内部会计控制是为保证企业经营健康发展,为企业经营导航。而保证企业生产经营活力的源泉是创新,即技术创新、管理创新、制度创新。只有不断创新,企业才能不断适应市场变化,生产运作才能有足够的动力。因此,保持企业发展不仅要实施内部控制,更要促进企业创新。有活力的内部会计控制制度应是推动企业创新的制度,对企业创新工程给予足够的支持,在支持中对创新实施全面控制。防止企业创新过程中产生舞弊行为。只有把控制和创新两种手段都运用好,企业才会不断发展壮大。