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【摘要】 公立医院是具有一定公益性质的单位，由于其兼有一定的“政府”特色，如何实现对公立医院内部会计的有效控制，对于优化医疗资源的优化配置、提高公立医院的品牌力具有重要的作用。本文中，笔者首先对医院内部会计控制的相关内容进行了简介，在此基础上重点分析了公立医院内部会计控制存在的问题，并提出了优化公立医院内部会计控制的对策和建议。
【关键词】 会计 控制 对策
公立医院属于一个技术含量高、风险性也相对比较高的行业，如何实现对其内部会计的有效控制对于实现医疗服务的标准化、规范化以及透明化具有极其重要的意义。公立医院内部会计控制的目的就是保护国有资产的安全，提高整个医院内部会计信息的质量，提高医院的竞争力和实现医院效益的最大化。
1.公立医院内部会计控制存在的问题
近年来，公立医院内部会计控制已经取得了明显的成果，但是，从其实施的情况来看，在以下几个方面还存在着问题：
1.1内部会计控制环境比较薄弱
公立医院由于带有一定的国营色彩，导致管理者的责、权不够清晰，尤其是在健全公立医院内部会计控制、完善内部控制的环境方面并未能够引起管理者的重视，这就使得公立医院管理层进行内部会计控制的意识比较薄弱。在公立医院，管理者往往是“一人”说了算，内部会计的审计机构基本上成为一种摆设，根本不能起到有效监督和评价的作用，比如，大多数公立医院的内部审计仅仅局限于对账目的合法、合规的审计层面上，而在一些重大项目投资、内部制度建设、内部会计监督等方面并未能够起到应有的作用。同时，内部会计控制环境的薄弱使得整个公立医院很难建立起健全的员工绩效考评体系，员工的工作积极性不高，使得整个医院陷入了低效运转的境地。
1.2内部会计控制制度欠缺
公立医院是一个特殊的部门，其内部会计控制的程序、结构相对比较复杂。目前，由于公立医院具有一定的“计划经济”的特点，并未能够形成一个统一的、健全的内部会计控制体系，甚至于部分公立医院财务信息管理系统中仍然存在着较大的安全隐患。随着我国医疗市场的不断发展，私立医院在医疗卫生服务系统中的作用日趋加大，为了应对这一变化，一些公立医院开始大举投资，购买高端的医疗服务器材，由于政府财政比例并没有显著增加，公立医院的管理者不得不向银行等金融机构举债。但是，由于医院内部会计制度不够健全，再加上会计从业人员人浮于事，随意记账、档案流失现象频繁出现，这使得医院筹措到的资金并未进行有效地管理，给医院带来巨大的经济损失。
1.3内部会计控制制度执行不到位
为了应对医疗服务市场的激烈竞争，加强公立医院的管理，提高自身的服务质量，绝大部分的公立医院都制定了一定的内部会计控制度，来规范企业的规范化运行。但是，在具体执行方面存在着执行力度不高的情况，一是部分公立医院缺乏内部授权的专业化批准控制制度，比如，一些医院对于大宗的原材料采购、工程建设、设备的采购等大额付款并没有制定严格的审批控制程序，这就使得医院财务人员的权力过大，在缺乏必要的监督的条件下，财务人员的“感性”操作就往往会给医院带来巨大的经济损失；二是公立医院内部监督机制不够健全，比如，在公立医院普遍存在着对原始发票、凭证审核程序以及监督不到位的情况，一些诸如招待费等的报销缺乏严格的控制，没有能够实现事前报告、事中监督及事后审核的严格的监督控制机制。
1.4内部审计形同虚设
医院内部审计的职能本应该是查错防弊与管理服务的有效结合，但是，在我国，公立医院的内部审计人员却将大部分的精力放在了复核财务数据的正确性上，而对于数据的真实性、合法性的查证上表现出了明显的不足之处。甚至于部分公立医院并未根据会计、审计等规范的要求设置合理的内部审计监督机构，从当前公立医院审计人员的设置情况来看，大部分的审计人员都是由医院财务部门进行统一安排的，并不是以独立的系统进行运作的，这就完全失去了审计监督职能的作用。在同一个管理者的领导下，公立医院的内部审计几乎不会对整个医院的财务数据进行审计，只是根据领导的安排、指示进行形式上的审计。
2.优化公立医院内部会计控制的对策
2.1强化公立医院内控的重要性
增强公立医院内部会计控制的意识，强化内部会计控制的重要性，是实现公立医院内部会计控制有效性的必然选择。公立医院应该结合自身运行的特点，建立起适合医院医疗服务运作模式的内部会计控制体系，明确内部会计控制的职能作用，在赋予会计内部控制相关部门足够的权力的同时，也要明确其应该担负的责任，使所有的会计从业人员认识到实施内部会计控制的重要性，同時，还应该借助于一定的“体制”进行规范化管理，比如，抓好关键控制点、建立补偿控制制度、加强内部会计制度的监督与检查等等。
2.2健全公立医院内部会计控制制度
不以规矩无以成方圆，公立医院要实现内部会计控制的目标，首要的是要建立起适合医院自身发展的制度和规定。公立医院应该根据经营管理的具体情况和医院发展的实际需要，健全内部会计管理控制度，以便于实现查错防弊的目的，医院的财务管理部门应该担负起协助医院管理部门制定出最佳的授权批准程序责责任，使医院内部所有的资金使用部门能够严格地履行自身的职责。
2.3建立健全现代化的信息管理系统
现代化的信息管理系统是公立医院实现岗责明确的有效举措，利用该系统可以有效地避免不同操作人员之间界限不清的现象发生，比如，现代化的信息管理系统模式下，设置了系统数据管理员、维护员以及操作人员和审计人员，每种人员只能在系统授权的范围内进行相关的操作，这样就实现了不同岗位之间、不同人员之间相互牵制、相互制约的目标，财务造假以及其它舞弊行为发生的概率大幅度下降，大大提高了公立医院内部会计控制制度的有效性。
2.4强化公立医院内部审计
公立医院要对内部审计进行重新定位、合理规划，在现代化的科学管理内部组织框架结构中，医院的内部审计机构应该是独立于财务以及其它任何部门的单设机构，应该直接受医院法人代表的直接领导。审计只有在形式上、实质上真正实现了独立，才能具有不容质疑的权威性，明确被授予的相关审计事项的直接处理权、处置权。公立医院的内部审计不仅要能够发现问题，而且应该能够针对发现的财务问题提出最佳的建议，这样才能够保证医院的决策、制度的制定、决策的执行能够做到有据可依。同时，公立医院还应该进一步健全各项内部审计业务管理制度，对审计质量进行严格考核，在一些大型的公立医院可以探索实施主审负责制的内部审计模式，以便于对医院内部审计项目实现全过程审计，进一步健全有效约束、严格把关的内部会计质量控制制度，同时，也避免了审计人员弄虚作假现象发生的几率。
参考文献：
[1]吴丽华.加强医院内部会计控制，规范药品管理[J].经济师， 2011，（08） .
[2]周晶，吴思桐.新时期科学事业单位内部会计控制建设的探索[J].财政监督， 2011，（14） .
[3]林贤元.关于财产保险公司内部会计控制制度的探讨[J].会计之友， 2011，（19） .
（作者单位：吉林省四平市中心人民医院）
【关键词】 会计 控制 对策
公立医院属于一个技术含量高、风险性也相对比较高的行业，如何实现对其内部会计的有效控制对于实现医疗服务的标准化、规范化以及透明化具有极其重要的意义。公立医院内部会计控制的目的就是保护国有资产的安全，提高整个医院内部会计信息的质量，提高医院的竞争力和实现医院效益的最大化。
1.公立医院内部会计控制存在的问题
近年来，公立医院内部会计控制已经取得了明显的成果，但是，从其实施的情况来看，在以下几个方面还存在着问题：
1.1内部会计控制环境比较薄弱
公立医院由于带有一定的国营色彩，导致管理者的责、权不够清晰，尤其是在健全公立医院内部会计控制、完善内部控制的环境方面并未能够引起管理者的重视，这就使得公立医院管理层进行内部会计控制的意识比较薄弱。在公立医院，管理者往往是“一人”说了算，内部会计的审计机构基本上成为一种摆设，根本不能起到有效监督和评价的作用，比如，大多数公立医院的内部审计仅仅局限于对账目的合法、合规的审计层面上，而在一些重大项目投资、内部制度建设、内部会计监督等方面并未能够起到应有的作用。同时，内部会计控制环境的薄弱使得整个公立医院很难建立起健全的员工绩效考评体系，员工的工作积极性不高，使得整个医院陷入了低效运转的境地。
1.2内部会计控制制度欠缺
公立医院是一个特殊的部门，其内部会计控制的程序、结构相对比较复杂。目前，由于公立医院具有一定的“计划经济”的特点，并未能够形成一个统一的、健全的内部会计控制体系，甚至于部分公立医院财务信息管理系统中仍然存在着较大的安全隐患。随着我国医疗市场的不断发展，私立医院在医疗卫生服务系统中的作用日趋加大，为了应对这一变化，一些公立医院开始大举投资，购买高端的医疗服务器材，由于政府财政比例并没有显著增加，公立医院的管理者不得不向银行等金融机构举债。但是，由于医院内部会计制度不够健全，再加上会计从业人员人浮于事，随意记账、档案流失现象频繁出现，这使得医院筹措到的资金并未进行有效地管理，给医院带来巨大的经济损失。
1.3内部会计控制制度执行不到位
为了应对医疗服务市场的激烈竞争，加强公立医院的管理，提高自身的服务质量，绝大部分的公立医院都制定了一定的内部会计控制度，来规范企业的规范化运行。但是，在具体执行方面存在着执行力度不高的情况，一是部分公立医院缺乏内部授权的专业化批准控制制度，比如，一些医院对于大宗的原材料采购、工程建设、设备的采购等大额付款并没有制定严格的审批控制程序，这就使得医院财务人员的权力过大，在缺乏必要的监督的条件下，财务人员的“感性”操作就往往会给医院带来巨大的经济损失；二是公立医院内部监督机制不够健全，比如，在公立医院普遍存在着对原始发票、凭证审核程序以及监督不到位的情况，一些诸如招待费等的报销缺乏严格的控制，没有能够实现事前报告、事中监督及事后审核的严格的监督控制机制。
1.4内部审计形同虚设
医院内部审计的职能本应该是查错防弊与管理服务的有效结合，但是，在我国，公立医院的内部审计人员却将大部分的精力放在了复核财务数据的正确性上，而对于数据的真实性、合法性的查证上表现出了明显的不足之处。甚至于部分公立医院并未根据会计、审计等规范的要求设置合理的内部审计监督机构，从当前公立医院审计人员的设置情况来看，大部分的审计人员都是由医院财务部门进行统一安排的，并不是以独立的系统进行运作的，这就完全失去了审计监督职能的作用。在同一个管理者的领导下，公立医院的内部审计几乎不会对整个医院的财务数据进行审计，只是根据领导的安排、指示进行形式上的审计。
2.优化公立医院内部会计控制的对策
2.1强化公立医院内控的重要性
增强公立医院内部会计控制的意识，强化内部会计控制的重要性，是实现公立医院内部会计控制有效性的必然选择。公立医院应该结合自身运行的特点，建立起适合医院医疗服务运作模式的内部会计控制体系，明确内部会计控制的职能作用，在赋予会计内部控制相关部门足够的权力的同时，也要明确其应该担负的责任，使所有的会计从业人员认识到实施内部会计控制的重要性，同時，还应该借助于一定的“体制”进行规范化管理，比如，抓好关键控制点、建立补偿控制制度、加强内部会计制度的监督与检查等等。
2.2健全公立医院内部会计控制制度
不以规矩无以成方圆，公立医院要实现内部会计控制的目标，首要的是要建立起适合医院自身发展的制度和规定。公立医院应该根据经营管理的具体情况和医院发展的实际需要，健全内部会计管理控制度，以便于实现查错防弊的目的，医院的财务管理部门应该担负起协助医院管理部门制定出最佳的授权批准程序责责任，使医院内部所有的资金使用部门能够严格地履行自身的职责。
2.3建立健全现代化的信息管理系统
现代化的信息管理系统是公立医院实现岗责明确的有效举措，利用该系统可以有效地避免不同操作人员之间界限不清的现象发生，比如，现代化的信息管理系统模式下，设置了系统数据管理员、维护员以及操作人员和审计人员，每种人员只能在系统授权的范围内进行相关的操作，这样就实现了不同岗位之间、不同人员之间相互牵制、相互制约的目标，财务造假以及其它舞弊行为发生的概率大幅度下降，大大提高了公立医院内部会计控制制度的有效性。
2.4强化公立医院内部审计
公立医院要对内部审计进行重新定位、合理规划，在现代化的科学管理内部组织框架结构中，医院的内部审计机构应该是独立于财务以及其它任何部门的单设机构，应该直接受医院法人代表的直接领导。审计只有在形式上、实质上真正实现了独立，才能具有不容质疑的权威性，明确被授予的相关审计事项的直接处理权、处置权。公立医院的内部审计不仅要能够发现问题，而且应该能够针对发现的财务问题提出最佳的建议，这样才能够保证医院的决策、制度的制定、决策的执行能够做到有据可依。同时，公立医院还应该进一步健全各项内部审计业务管理制度，对审计质量进行严格考核，在一些大型的公立医院可以探索实施主审负责制的内部审计模式，以便于对医院内部审计项目实现全过程审计，进一步健全有效约束、严格把关的内部会计质量控制制度，同时，也避免了审计人员弄虚作假现象发生的几率。
参考文献：
[1]吴丽华.加强医院内部会计控制，规范药品管理[J].经济师， 2011，（08） .
[2]周晶，吴思桐.新时期科学事业单位内部会计控制建设的探索[J].财政监督， 2011，（14） .
[3]林贤元.关于财产保险公司内部会计控制制度的探讨[J].会计之友， 2011，（19） .
（作者单位：吉林省四平市中心人民医院）