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摘要：2016年3月，国务院出台了建筑企业“营改增”的工作细则，确定将建筑企业划归到“营改增”执行行业体系中。为了应对这一变化，建筑税务管理者以“营改增”政策的实施对建筑企业负面影响作为切入点，利用实践措施积极推进“营改增”政策，发挥其减负作用。
关键词：营改增；建筑企业；影响；措施
我国建筑企业长期实行营业税与增值税并行的税务政策，造成了企业重复纳税现象较为严重，增加了企业税务负担。为此，2016年3月，我国政府税务改革提出了建筑企业“营改增”政策执行细则，并将其推广至包括建筑企业在内各行业中。但是“营改增”实践中企业财务管理者发现，改革过程受到建筑企业特点，以及传统经营模式的影响，“营改增”工作对建筑企业的正常经营与财务管理工作造成较大影响。为解决“营改增”负面影响，加快企业对其适应速度，建筑企业税务管理人员开展了相应的对策研究。
一、“营改增”政策对建筑企业影响
“营改增”政策的根本目的在于降低建筑企业负担。但在实际过程中，对企业经营管理造成了以下负面影响。
（一）税收比例变化影响企业实际收入
虽然税务改革的目的是降低企业重复纳税问题，提高企业收入。但是，当前因税收比例调整，我国的建筑企业施行“营改增”政策之后，反而影响了企业收入。造成这种现象是主要原因是：一方面是企业对税收比例提升的不适应。建筑企业应收营业税税率为3%，而应收增值税率为11%。部分企业税务管理者在税收比例提升情况下，因对新税收制度不了解造成抵税不明、重复纳税等问题，进而造成企业收入的降低。另一方面“营改增”政策的实施对企业合同收入产生的影响。“营改增”会造成建筑企业与业主合同价格中包含增值税内容，在企业处理不力的情况下营业收入就会收到负面影响。以上两方面问题的出现，都会造成企业收入波动明显情况的出现，增加了企业财务管理难度。
（二）政策变化增加企业税收管理难点
“营改增”政策变化对于企业营业影响，不仅局限在资金收入层面，同时也对企业财务管理有着较大影响。特别是对于企业税收管理而言，政策变化造成了企业税收难点的增加，其主要集中表现在以下几点：（1）税收原始凭证管理难度提升。建筑企业水泥、砂石等原材料供货方一般都是较小的个体经营企业，一般不具备开展增值税专用发票能力。这就为企业难以获取增值税抵扣凭证，在侧面增大了企业税收管理难度。（2）建筑劳动服务税收管理难度提升。“营改增”后劳务公司税收比例也调整为3%，但是却缺乏相应的抵扣项目，极大地增加了劳务服务税收管理难度。（3）税务核算难度的提升。营业税核算过程，是将收入乘以税率即可完成，其核算较为简单。与之相比较，增值税核算首先需要将含税收入换算为不含税收入再进行税率换算，其核算过程更加复杂。这种情况的出现，会极大地提高企业税务核算难度，同时容易造成税务核算误差的出现。
（三）“营改增”对企业现金流影响分析
企业现金流是建筑企业维持正常经营的重要基础，也是当前企业财务管理重要内容。但是伴随着“营改增”政策的执行，建筑企业现金流也受到了较大影响。首先税务现金支出金额变化。企业税务现金支出比例变化，会造成企业现金支出金额的增加。当企业税率由3%提升为11%时，如果企业不能及时获取增值税进项发票抵扣时，企业需多支付8%税额，进而造成企业支出现金流的增加。其次企业现金流核算难度提升。企业收入现金流核算在“营改增”政策影响下，也受到了较大影响。如核算过程首先需要抵扣增值税额，才能进行现金核算，增加了核算步骤与整体难度。最后影响资产收入现金核算。企业资产收入也是现金流核算的主要内容。“营改增”政策对于建筑企业资产收入也提出了改革要求，这就加大了资产收入管理难度，进而造成其资产收入核算难度。
二、“营改增”模式下建筑企业主要对策
为了切实发挥“营改增”政策的企业减负作用，企业税务与财务管理者结合其政策模式特点，以此来消除其负面影响。
（一）做好资金前期准备，应对企业收入变化
为了应对“营改增”模式适应期企业收入波动问题，税务管理者应利用企业财务管理统筹过程，在前期资金准备支持下做好以下预防性工作：（1）提高风险预留准备金比例。为了降低“营改增”收入波动造成的企业财务风险影响，企业应提高风险预留准备金比例，应对可能发生的财务风险。如当税额支超出预算比例，造成资金支出失控问题时，财务可以调动充足的预留准备金及时填补资金漏洞，降低预算超支风险对企业财务运行影响。（2）提前预留充足的税务支出现金。为了降低税务改革适应期误差对企业支出影响，企业应预留出高于核算金额比例的现金，用于增值税支出。如企业经过核算支出增值税款50000元。为了避免核算误差问题，财务管理员在50000元税务支出基础上，还应预留一定比例的现金（如税务支出的10%），用于应对增值税抵扣失败、或核算误差失控形成的多缴税金支出。（3）增加税物管理资金。为了确实提高“营改增”政策执行力度，企业管理者需要在财务决策中增加企业内税务管理资金，提高税务资金管理质量。如在“营改增”前期聘请专业的税务师，对企业增值税进行核算，并指导企业税务管理者适应税务改革过程，就是利用专项资金开展的“营改增”应对工作内容。
（二）结合税务制度改革过程，提高税收控制质量
我国的税务改革工作是一项整体化的经济改革过程，其改革对象包括了市场经济体制内的各个行业。结合税务制度改革过程，企业税务管理者可以利用以下措施提高企业税收控制质量。首先严格规范原材料进货税务凭证制度。企业原材料进货过程，增值税凭证的缺失会严重影响企业税务管理质量。为此在税务制度基础上，财务管理者应对每项原材料采购业务加强监控，要求供货商提供增值税发票，用以抵扣企业增值税。其次推动劳动服务公司税务制度改革。如何推动劳动服务税务改革，是此次建筑企业税务改革的重点研究内容。其改革内容应包括利用制度进行改革，促进劳动服务公司在合作过程中劳动派遣服务合同的正规化、使用符合税法抵税要求的劳务报酬支出方法等，完善自身与建筑企业服务支出增值抵税依据。最后企业建立有效的税务制度管理模式。税务管理制度，是建筑企业税务管理的基础。在这一基础上，税务管理者应以制度为核心，结合企业实际情况建立有效的制度管理模式。如企业税务核算过程，应以《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》为基础，结合建筑企业税务与财务核算特点开展核算工作。
（三）完善“现金流”风险管理措施，应对现金变化
“营改增”模式对于建筑企业“现金流”影响，一直是企业财务管理的难点问题。企业财务工作者为了避免“现金流”风险造成企业财务与经营问题的出现，利用完善“现金流”风险管理措施方式，开展应对工作。其主要工作内容包括了以下两方面内容。一方面开展现金实时监控工作。为了做好风险监控，财务人员需要在传统的“现金流”管理基础上，加强对企业支出与收入、库存现金的实时监控工作，确保企业现金在税务支出后依然具有足够余额存量。同时监控过程还应密切注意现金往来数据是否符合企业经营要求，对于可能造成企业财务风险的现金流动过程，及时进行调整并作出风险预警处理。另一方面做好风险应对准备。在开展现金实时监控的同时，财务管理者还应提前做好现金财务风险应对准备。其准备内容包括了预留足够的风险应对准备资金；风险应对管理方案的制定；风险管理责任人的确定；风险抵御措施的安排等各项工作内容。需要注意的是，税务改革并非是造成“现金流”财务风险的唯一因素。所以企业财务风险管理工作，必须经过严格的风险分析，保证风险处理措施确实有效。
三、结束语
建筑企业税务工作受到施工周期、质量控制以及财务管理复杂等多种因素影响，其税务管理工作难度较高。所以建筑企业“营改增”政策实施过程，较为困难复杂。为此税务管理人员，以确实降低企业负担，促进企业发展为目标，利用财务控制手段开展了“营改增”税务改革，用以促进“营改增”作用的全面发挥。
参考文献：
[1]杨豫琨.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施[J].时代金融，2015（29）：158-166.
[2]沈建华.“营改增”对建筑企业的影响及对策研究 ——以X建筑集团公司为例[D].重庆理工大学，2014，01.
（作者单位：广东省第一建筑工程有限公司）
关键词：营改增；建筑企业；影响；措施
我国建筑企业长期实行营业税与增值税并行的税务政策，造成了企业重复纳税现象较为严重，增加了企业税务负担。为此，2016年3月，我国政府税务改革提出了建筑企业“营改增”政策执行细则，并将其推广至包括建筑企业在内各行业中。但是“营改增”实践中企业财务管理者发现，改革过程受到建筑企业特点，以及传统经营模式的影响，“营改增”工作对建筑企业的正常经营与财务管理工作造成较大影响。为解决“营改增”负面影响，加快企业对其适应速度，建筑企业税务管理人员开展了相应的对策研究。
一、“营改增”政策对建筑企业影响
“营改增”政策的根本目的在于降低建筑企业负担。但在实际过程中，对企业经营管理造成了以下负面影响。
（一）税收比例变化影响企业实际收入
虽然税务改革的目的是降低企业重复纳税问题，提高企业收入。但是，当前因税收比例调整，我国的建筑企业施行“营改增”政策之后，反而影响了企业收入。造成这种现象是主要原因是：一方面是企业对税收比例提升的不适应。建筑企业应收营业税税率为3%，而应收增值税率为11%。部分企业税务管理者在税收比例提升情况下，因对新税收制度不了解造成抵税不明、重复纳税等问题，进而造成企业收入的降低。另一方面“营改增”政策的实施对企业合同收入产生的影响。“营改增”会造成建筑企业与业主合同价格中包含增值税内容，在企业处理不力的情况下营业收入就会收到负面影响。以上两方面问题的出现，都会造成企业收入波动明显情况的出现，增加了企业财务管理难度。
（二）政策变化增加企业税收管理难点
“营改增”政策变化对于企业营业影响，不仅局限在资金收入层面，同时也对企业财务管理有着较大影响。特别是对于企业税收管理而言，政策变化造成了企业税收难点的增加，其主要集中表现在以下几点：（1）税收原始凭证管理难度提升。建筑企业水泥、砂石等原材料供货方一般都是较小的个体经营企业，一般不具备开展增值税专用发票能力。这就为企业难以获取增值税抵扣凭证，在侧面增大了企业税收管理难度。（2）建筑劳动服务税收管理难度提升。“营改增”后劳务公司税收比例也调整为3%，但是却缺乏相应的抵扣项目，极大地增加了劳务服务税收管理难度。（3）税务核算难度的提升。营业税核算过程，是将收入乘以税率即可完成，其核算较为简单。与之相比较，增值税核算首先需要将含税收入换算为不含税收入再进行税率换算，其核算过程更加复杂。这种情况的出现，会极大地提高企业税务核算难度，同时容易造成税务核算误差的出现。
（三）“营改增”对企业现金流影响分析
企业现金流是建筑企业维持正常经营的重要基础，也是当前企业财务管理重要内容。但是伴随着“营改增”政策的执行，建筑企业现金流也受到了较大影响。首先税务现金支出金额变化。企业税务现金支出比例变化，会造成企业现金支出金额的增加。当企业税率由3%提升为11%时，如果企业不能及时获取增值税进项发票抵扣时，企业需多支付8%税额，进而造成企业支出现金流的增加。其次企业现金流核算难度提升。企业收入现金流核算在“营改增”政策影响下，也受到了较大影响。如核算过程首先需要抵扣增值税额，才能进行现金核算，增加了核算步骤与整体难度。最后影响资产收入现金核算。企业资产收入也是现金流核算的主要内容。“营改增”政策对于建筑企业资产收入也提出了改革要求，这就加大了资产收入管理难度，进而造成其资产收入核算难度。
二、“营改增”模式下建筑企业主要对策
为了切实发挥“营改增”政策的企业减负作用，企业税务与财务管理者结合其政策模式特点，以此来消除其负面影响。
（一）做好资金前期准备，应对企业收入变化
为了应对“营改增”模式适应期企业收入波动问题，税务管理者应利用企业财务管理统筹过程，在前期资金准备支持下做好以下预防性工作：（1）提高风险预留准备金比例。为了降低“营改增”收入波动造成的企业财务风险影响，企业应提高风险预留准备金比例，应对可能发生的财务风险。如当税额支超出预算比例，造成资金支出失控问题时，财务可以调动充足的预留准备金及时填补资金漏洞，降低预算超支风险对企业财务运行影响。（2）提前预留充足的税务支出现金。为了降低税务改革适应期误差对企业支出影响，企业应预留出高于核算金额比例的现金，用于增值税支出。如企业经过核算支出增值税款50000元。为了避免核算误差问题，财务管理员在50000元税务支出基础上，还应预留一定比例的现金（如税务支出的10%），用于应对增值税抵扣失败、或核算误差失控形成的多缴税金支出。（3）增加税物管理资金。为了确实提高“营改增”政策执行力度，企业管理者需要在财务决策中增加企业内税务管理资金，提高税务资金管理质量。如在“营改增”前期聘请专业的税务师，对企业增值税进行核算，并指导企业税务管理者适应税务改革过程，就是利用专项资金开展的“营改增”应对工作内容。
（二）结合税务制度改革过程，提高税收控制质量
我国的税务改革工作是一项整体化的经济改革过程，其改革对象包括了市场经济体制内的各个行业。结合税务制度改革过程，企业税务管理者可以利用以下措施提高企业税收控制质量。首先严格规范原材料进货税务凭证制度。企业原材料进货过程，增值税凭证的缺失会严重影响企业税务管理质量。为此在税务制度基础上，财务管理者应对每项原材料采购业务加强监控，要求供货商提供增值税发票，用以抵扣企业增值税。其次推动劳动服务公司税务制度改革。如何推动劳动服务税务改革，是此次建筑企业税务改革的重点研究内容。其改革内容应包括利用制度进行改革，促进劳动服务公司在合作过程中劳动派遣服务合同的正规化、使用符合税法抵税要求的劳务报酬支出方法等，完善自身与建筑企业服务支出增值抵税依据。最后企业建立有效的税务制度管理模式。税务管理制度，是建筑企业税务管理的基础。在这一基础上，税务管理者应以制度为核心，结合企业实际情况建立有效的制度管理模式。如企业税务核算过程，应以《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》为基础，结合建筑企业税务与财务核算特点开展核算工作。
（三）完善“现金流”风险管理措施，应对现金变化
“营改增”模式对于建筑企业“现金流”影响，一直是企业财务管理的难点问题。企业财务工作者为了避免“现金流”风险造成企业财务与经营问题的出现，利用完善“现金流”风险管理措施方式，开展应对工作。其主要工作内容包括了以下两方面内容。一方面开展现金实时监控工作。为了做好风险监控，财务人员需要在传统的“现金流”管理基础上，加强对企业支出与收入、库存现金的实时监控工作，确保企业现金在税务支出后依然具有足够余额存量。同时监控过程还应密切注意现金往来数据是否符合企业经营要求，对于可能造成企业财务风险的现金流动过程，及时进行调整并作出风险预警处理。另一方面做好风险应对准备。在开展现金实时监控的同时，财务管理者还应提前做好现金财务风险应对准备。其准备内容包括了预留足够的风险应对准备资金；风险应对管理方案的制定；风险管理责任人的确定；风险抵御措施的安排等各项工作内容。需要注意的是，税务改革并非是造成“现金流”财务风险的唯一因素。所以企业财务风险管理工作，必须经过严格的风险分析，保证风险处理措施确实有效。
三、结束语
建筑企业税务工作受到施工周期、质量控制以及财务管理复杂等多种因素影响，其税务管理工作难度较高。所以建筑企业“营改增”政策实施过程，较为困难复杂。为此税务管理人员，以确实降低企业负担，促进企业发展为目标，利用财务控制手段开展了“营改增”税务改革，用以促进“营改增”作用的全面发挥。
参考文献：
[1]杨豫琨.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施[J].时代金融，2015（29）：158-166.
[2]沈建华.“营改增”对建筑企业的影响及对策研究 ——以X建筑集团公司为例[D].重庆理工大学，2014，01.
（作者单位：广东省第一建筑工程有限公司）