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摘要：本文从行政事业单位的财务管理现状出发，分析目前其财务管理方面存在的问题，并通过查阅大量相关文献资料，设计出一套行政事业单位统一收支结算的财务管理模式。在此基础上，通过理论与实际相结合等研究方法，对资金收入支出的统一结算，及政府财源的统一控制、统一配置方面做了一些研究。
关键词：行政事业单位 统一收支结算 财务管理
中图分类号：F253文献标识码： A
着我国财政预算制度改革的逐步推进，建立在“财政性资金所有权和控制权归政府，使用权归单位”新型财权关系基础上的财务统一收支结算将作为一项深化财政体制改革创建新型财务管理模式的崭新工作，在强化政府职能，提高财政资金使用效率方面充分发挥作用，并且从规范会计基础工作，提高会计信息质量方面也会凸显其优势。因此，对财务统一收支结算的研究具有重要的理论和实践意义。
一、行政事业单位财务管理的现状
（一）大部分行政事业单位实行财政资金的分散管理
据不完全统计，全国70%以上的地级市仍然实行分散式的财政资金管理模式。这种分散式管理包括收缴方面的分散管理和支出方面的分散管理。这种管理模式使得财政资金，无论是在收缴环节还是在支出环节，都会分散于各个行政事业单位，尤其是支出环节，资金还会长时间的沉淀于其中。财政资金分散一方面会增加财务风险，导致财政资金流失；另一方面，会产生资金沉淀，导致统筹调配困难。如果遇到重大或突发事件，对捉襟见肘的政府财政而言将更是雪上加霜。
（二）少部分行政事业单位实行财政资金的集中核算
与分散式财政资金管理模式相比，全国实行集中核算的地区较少，只有不足30%的地方初步建立起了会计核算中心，并在不断地探索和实践之中。集中核算模式的推广和实施在规范各单位的财务流程方面起到了一定的積极作用，在杜绝各单位违规开户、私设小金库、坐支、截留、挪用财政资金等问题上也有一定的贡献，然而，目前的会计集中核算模式更多的表现为一种“报账式的集中核算”和较为滞后的事后监督。因此，集中核算的财务管理模式仍然存在很大的局限性。
二、目前行政事业单位财务管理存在的问题
（一）财政资金沉淀所导致的财政资金使用效率较低
1.资金周转率较低。首先，原有的分散管理模式下，有收缴权的行政事业单位，对资金进行征收并缴入国库，再由财政部门根据预算将财政资金分别拨付至各个单位账户，各单位根据自身运行情况对外进行资金的结算。在这种“从收到支”的过程中，资金流经的环节较多，资金的周转速度将因此受到很大影响。其次，就整体财政资金而言，当地政府已经无法对已经拨付的财政资金再次进行统一配置，财政资金将由此长时间的沉淀在各行政事业单位账户中，沉淀时间从几个月到一年或跨年度不等。这样，不但会影响资金效益的发挥还会造成单位之间的“苦乐不均”，这样既不利于财政资金发挥效用也不利于政府职能的履行。最后，就个别行政事业单位的来说，资金到账后还会拨付至各个下级所属单位，由此会产生新一轮的资金沉淀，这次沉淀意味着资金将会沉淀在各个下级单位，资金的周转率和统筹调配将同时受到影响。
2.行政事业性国有资产的利用率较低。在行政事业单位众多的支出项目中，楼堂馆所的建设、办公设备与仪器设备的购买、车辆的购置这三项支出的支出比例和数额最大，而一般情况下也正是这三项支出，极大地影响了行政事业性国有资产的使用效率。如果政府统一控制、统一配置财源，上述问题就会极大地消除或从根本上被解决。
（二）资金控制权分散所导致的财务风险防范意识弱
1.收缴权分散导致财务风险增大。具体说来，资金的收缴权分散可能会导致财政资金无法及时上缴，甚至会出现截留、挪用财政资金或携款潜逃等危险。由于财政资金收缴权的分散，行政事业单位或个人可能会利用手中的收缴权和本单位票据管理不规范所造成的漏洞，或者无法做到“应收尽收”，导致财政资金的流失，或者导致财政资金部分或全部被截留、挪用，更有甚者，如果截留的财政资金足够大，很有可能会造成收缴人携款潜逃的危险，由此所形成的损失将是不可估量的。
2.支付权分散导致财务风险增大。由于各行政事业单位的负责人很多并非专业人士，本身缺乏财务风险防范的意识，或者负责人出于个人利益的考虑，本身就有故意占有财政资金的意图。在这些情况下，单位财务部门按照单位负责人的指示对财政资金进行流转划拨或支付，往往会产生巨大的财务风险，造成重大的财政资金损失。
（三）核算层次多及核算口径不一致所导致的会计信息失真
分散管理模式决定了会计信息的汇总程序是由下级单位层层汇报至上级主管部门，再由上级主管部门向财政部门、物价部门、审计部门或统计部门等报送。由于控制权的分散，核算层次过多及核算口径的不一致等原因导致了各单位对信息进行“修饰”的可能性增强，从而会增大会计信息传递过程中失真的风险。
三、统一收支结算对行政事业单位财务管理的意义
（一）有利于统一控制财政资金并有效防范财务风险
统一收支结算就是将财政资金的控制权与使用权分离，控制权的行使由结算中心来完成。这就意味着政府所辖的各行政事业单位不能单独结算、不能进行收入与支出的管理，各单位负责人没有划拨资金的权力，其经济业务结算必须通过结算中心与外部结算网络处理。这样一来，当地政府的财源就全部由结算中心来控制，从而避免了目前财政资金分散所产生的一系列问题。
（二）有利于部门预算的编制执行和预算管理的改革
实行财务统一收支结算有助于部门预算的编制执行和预算管理的改革。财务统一收支结算模式下，结算中心对各预算单位原来分散的、多头管理的资金实行统一收支结算，全面掌握资金流动各环节中的财务信息。在可靠详实信息资料的基础_匕由结算中心编制并执行预算，将有利于提高预算管理的合理性、科学性，有利于进一步推进预算管理改革进程。
（三）有利于提高财政资金使用效益并节约行政成本
财务统一收支结算的实施使得所有财政资金支出都由结算中心专业人员经过审核、论证、评价后完成，并且严格执行预算。这将最终使得财政资金的使用效率大大提高，行政成本大大降低。
（四）有利于规范会计基础工作并提高会计信息质量
实行财务统一收支结算后，行政事业单位的全部收支业务都被纳入结算中心统一管理。结算中心拥有业务素质较高的专职会计人员，在运用先进会计电算化系统的基础上，严格按照国家统一会计制度进行核算，账簿的建立、科目的设置、凭证的装订等，都能按统一的规定和要求执行，从而将大大提高会计基础工作的质量，保证会计核算资料的真实性、完整性和统一性。
四、构建行政事业单位统一收支结算的财务管理模式
（一）强化财源的统一控制原则以有效降低财务风险
1.资金收支结算的统一控制。统一收支结算就是要求取消各单位各自为政分别办理收支结算的权利，每笔收支业务的发生都要由结算中心集中控制、统一办理。这样做不仅能提高结算效率，而且便于结算中心及时掌握各单位的财务信息。具体情况如下：第一，行政事业单位内部各部门之间的往来业务由结算中心统一办理。第二，行政事业单位之间的收支结算由结算中心统一办理。第二，行政事业单位与非行政事业单位之间的收支结算业务由结算中心统一办理。
2.票据开具及管理的统一控制。鉴于票据开具及管理的重要意义及分散管理存在的种种弊端，加强财政资金的管理就必须实行票据开具及管理的统一控制。具体来说需要从以下几点入手：第一，取消各行政事业单位的票据开具权，票据由结算中心统一管理。第二，与正式票据相关的有偿服务费协议书、处罚决议书等附属凭证都需要由结算中心统一印制、统一编码。第三，结算中心按照政府收支分类改革的要求，统一收费代码，做好分类工作，划分好预算内、预算外等收入。
3.信息收集与监管的统一控制。在统一收支结算的财务管理模式中，信息的收集与监管作为极为重要的一个环节，它在实施过程中要求我们高度重视以下几个问题:第一，信息收集的及时性与直接性。第二，信息监管的精准性与有效性。
（二）加强财源的统一配置力度以大幅提高资源使用效率
1.维持各单位正常运行的常规配置。第一，对原有资产进行配置，具体包括对原有资产的“统计、调整、处置”。第二，对新资产的统一配置，具体是指根据各单位的预算及需要，由结算中心进行统一“采购、分配和支付”。
2.应对突发事件与重大项目的非常规配置。結算中心应从每年的财源中提取一定的比例，建立“预算资金备用库”，以便在非常规时期统一配置该项财政资金，增强各有关单位的协同效应，形成统一指挥、整体联动、灵敏通畅、运转高效的工作格局，凝成强大的合力，应对好各种突发事件与重大项目的发生。
（三）统一收支结算的财务管理流程
1.按照统一收支结算的要求设置合理的组织结构。就财务管理流程来说，各单位基本一致，归纳起来大体可以分为以下几个环节：信息分析、预算编制、审核、结算、记账、编制报表、决算等。统一收支结算的财务管理模式，要求结算中心根据财务管理流程的不同环节，对各个单位的资源进行统一控制与统一配置，因此，需要在结算中心内部设置多个部门机构，各部门机构应以“提高执政效率、降低财务风险”为目标，相对独立的行使职责，从而形成完善的内部控制制度。
2.明确各部门的职责并强化各部门的人员配置。根据统一收支结算的要求，结算中心细分为综合部、计划部、结算部、审核部、核算部、采购管理部等多个部门机构。为使统一收支结算顺利运行，达到提高执政效率并降低财务风险的目的，就必须明确各部门的职责，使各部门各司其职，协调统一；强化各部门的人员配置，确保各部门职责的充分发挥。
3.规范核算审批程序以提高工作效率并强化责任意识。规范的核算审批程序不仅能提高结算中心各部门的服务水平，提升其工作效率，更能督促各行政事业单位提高财政资金的使用效率，并强化各单位履行政府职能的责任意识。因此，为确保统一收支结算财务管理模式的顺利推行，必须逐步规范并不断优化核算审批程序。
参考文献：
[1]陈立齐.美国政府会计的原则和重大变化简介[J],会计研究,2004(09).
[2]陈志斌.公共受托责任:政治效益、经济效益与有效的政府会计[J],会计研究,2003(06).
[3]葛家澎,林志军.现代西方会计理论[M],厦门大学出版社,2006年8月第2版.
[4]石英华.我国政府会计改革取向研究—比较分析的视角[J],中央财经大学学报,2007(2).
关键词：行政事业单位 统一收支结算 财务管理
中图分类号：F253文献标识码： A
着我国财政预算制度改革的逐步推进，建立在“财政性资金所有权和控制权归政府，使用权归单位”新型财权关系基础上的财务统一收支结算将作为一项深化财政体制改革创建新型财务管理模式的崭新工作，在强化政府职能，提高财政资金使用效率方面充分发挥作用，并且从规范会计基础工作，提高会计信息质量方面也会凸显其优势。因此，对财务统一收支结算的研究具有重要的理论和实践意义。
一、行政事业单位财务管理的现状
（一）大部分行政事业单位实行财政资金的分散管理
据不完全统计，全国70%以上的地级市仍然实行分散式的财政资金管理模式。这种分散式管理包括收缴方面的分散管理和支出方面的分散管理。这种管理模式使得财政资金，无论是在收缴环节还是在支出环节，都会分散于各个行政事业单位，尤其是支出环节，资金还会长时间的沉淀于其中。财政资金分散一方面会增加财务风险，导致财政资金流失；另一方面，会产生资金沉淀，导致统筹调配困难。如果遇到重大或突发事件，对捉襟见肘的政府财政而言将更是雪上加霜。
（二）少部分行政事业单位实行财政资金的集中核算
与分散式财政资金管理模式相比，全国实行集中核算的地区较少，只有不足30%的地方初步建立起了会计核算中心，并在不断地探索和实践之中。集中核算模式的推广和实施在规范各单位的财务流程方面起到了一定的積极作用，在杜绝各单位违规开户、私设小金库、坐支、截留、挪用财政资金等问题上也有一定的贡献，然而，目前的会计集中核算模式更多的表现为一种“报账式的集中核算”和较为滞后的事后监督。因此，集中核算的财务管理模式仍然存在很大的局限性。
二、目前行政事业单位财务管理存在的问题
（一）财政资金沉淀所导致的财政资金使用效率较低
1.资金周转率较低。首先，原有的分散管理模式下，有收缴权的行政事业单位，对资金进行征收并缴入国库，再由财政部门根据预算将财政资金分别拨付至各个单位账户，各单位根据自身运行情况对外进行资金的结算。在这种“从收到支”的过程中，资金流经的环节较多，资金的周转速度将因此受到很大影响。其次，就整体财政资金而言，当地政府已经无法对已经拨付的财政资金再次进行统一配置，财政资金将由此长时间的沉淀在各行政事业单位账户中，沉淀时间从几个月到一年或跨年度不等。这样，不但会影响资金效益的发挥还会造成单位之间的“苦乐不均”，这样既不利于财政资金发挥效用也不利于政府职能的履行。最后，就个别行政事业单位的来说，资金到账后还会拨付至各个下级所属单位，由此会产生新一轮的资金沉淀，这次沉淀意味着资金将会沉淀在各个下级单位，资金的周转率和统筹调配将同时受到影响。
2.行政事业性国有资产的利用率较低。在行政事业单位众多的支出项目中，楼堂馆所的建设、办公设备与仪器设备的购买、车辆的购置这三项支出的支出比例和数额最大，而一般情况下也正是这三项支出，极大地影响了行政事业性国有资产的使用效率。如果政府统一控制、统一配置财源，上述问题就会极大地消除或从根本上被解决。
（二）资金控制权分散所导致的财务风险防范意识弱
1.收缴权分散导致财务风险增大。具体说来，资金的收缴权分散可能会导致财政资金无法及时上缴，甚至会出现截留、挪用财政资金或携款潜逃等危险。由于财政资金收缴权的分散，行政事业单位或个人可能会利用手中的收缴权和本单位票据管理不规范所造成的漏洞，或者无法做到“应收尽收”，导致财政资金的流失，或者导致财政资金部分或全部被截留、挪用，更有甚者，如果截留的财政资金足够大，很有可能会造成收缴人携款潜逃的危险，由此所形成的损失将是不可估量的。
2.支付权分散导致财务风险增大。由于各行政事业单位的负责人很多并非专业人士，本身缺乏财务风险防范的意识，或者负责人出于个人利益的考虑，本身就有故意占有财政资金的意图。在这些情况下，单位财务部门按照单位负责人的指示对财政资金进行流转划拨或支付，往往会产生巨大的财务风险，造成重大的财政资金损失。
（三）核算层次多及核算口径不一致所导致的会计信息失真
分散管理模式决定了会计信息的汇总程序是由下级单位层层汇报至上级主管部门，再由上级主管部门向财政部门、物价部门、审计部门或统计部门等报送。由于控制权的分散，核算层次过多及核算口径的不一致等原因导致了各单位对信息进行“修饰”的可能性增强，从而会增大会计信息传递过程中失真的风险。
三、统一收支结算对行政事业单位财务管理的意义
（一）有利于统一控制财政资金并有效防范财务风险
统一收支结算就是将财政资金的控制权与使用权分离，控制权的行使由结算中心来完成。这就意味着政府所辖的各行政事业单位不能单独结算、不能进行收入与支出的管理，各单位负责人没有划拨资金的权力，其经济业务结算必须通过结算中心与外部结算网络处理。这样一来，当地政府的财源就全部由结算中心来控制，从而避免了目前财政资金分散所产生的一系列问题。
（二）有利于部门预算的编制执行和预算管理的改革
实行财务统一收支结算有助于部门预算的编制执行和预算管理的改革。财务统一收支结算模式下，结算中心对各预算单位原来分散的、多头管理的资金实行统一收支结算，全面掌握资金流动各环节中的财务信息。在可靠详实信息资料的基础_匕由结算中心编制并执行预算，将有利于提高预算管理的合理性、科学性，有利于进一步推进预算管理改革进程。
（三）有利于提高财政资金使用效益并节约行政成本
财务统一收支结算的实施使得所有财政资金支出都由结算中心专业人员经过审核、论证、评价后完成，并且严格执行预算。这将最终使得财政资金的使用效率大大提高，行政成本大大降低。
（四）有利于规范会计基础工作并提高会计信息质量
实行财务统一收支结算后，行政事业单位的全部收支业务都被纳入结算中心统一管理。结算中心拥有业务素质较高的专职会计人员，在运用先进会计电算化系统的基础上，严格按照国家统一会计制度进行核算，账簿的建立、科目的设置、凭证的装订等，都能按统一的规定和要求执行，从而将大大提高会计基础工作的质量，保证会计核算资料的真实性、完整性和统一性。
四、构建行政事业单位统一收支结算的财务管理模式
（一）强化财源的统一控制原则以有效降低财务风险
1.资金收支结算的统一控制。统一收支结算就是要求取消各单位各自为政分别办理收支结算的权利，每笔收支业务的发生都要由结算中心集中控制、统一办理。这样做不仅能提高结算效率，而且便于结算中心及时掌握各单位的财务信息。具体情况如下：第一，行政事业单位内部各部门之间的往来业务由结算中心统一办理。第二，行政事业单位之间的收支结算由结算中心统一办理。第二，行政事业单位与非行政事业单位之间的收支结算业务由结算中心统一办理。
2.票据开具及管理的统一控制。鉴于票据开具及管理的重要意义及分散管理存在的种种弊端，加强财政资金的管理就必须实行票据开具及管理的统一控制。具体来说需要从以下几点入手：第一，取消各行政事业单位的票据开具权，票据由结算中心统一管理。第二，与正式票据相关的有偿服务费协议书、处罚决议书等附属凭证都需要由结算中心统一印制、统一编码。第三，结算中心按照政府收支分类改革的要求，统一收费代码，做好分类工作，划分好预算内、预算外等收入。
3.信息收集与监管的统一控制。在统一收支结算的财务管理模式中，信息的收集与监管作为极为重要的一个环节，它在实施过程中要求我们高度重视以下几个问题:第一，信息收集的及时性与直接性。第二，信息监管的精准性与有效性。
（二）加强财源的统一配置力度以大幅提高资源使用效率
1.维持各单位正常运行的常规配置。第一，对原有资产进行配置，具体包括对原有资产的“统计、调整、处置”。第二，对新资产的统一配置，具体是指根据各单位的预算及需要，由结算中心进行统一“采购、分配和支付”。
2.应对突发事件与重大项目的非常规配置。結算中心应从每年的财源中提取一定的比例，建立“预算资金备用库”，以便在非常规时期统一配置该项财政资金，增强各有关单位的协同效应，形成统一指挥、整体联动、灵敏通畅、运转高效的工作格局，凝成强大的合力，应对好各种突发事件与重大项目的发生。
（三）统一收支结算的财务管理流程
1.按照统一收支结算的要求设置合理的组织结构。就财务管理流程来说，各单位基本一致，归纳起来大体可以分为以下几个环节：信息分析、预算编制、审核、结算、记账、编制报表、决算等。统一收支结算的财务管理模式，要求结算中心根据财务管理流程的不同环节，对各个单位的资源进行统一控制与统一配置，因此，需要在结算中心内部设置多个部门机构，各部门机构应以“提高执政效率、降低财务风险”为目标，相对独立的行使职责，从而形成完善的内部控制制度。
2.明确各部门的职责并强化各部门的人员配置。根据统一收支结算的要求，结算中心细分为综合部、计划部、结算部、审核部、核算部、采购管理部等多个部门机构。为使统一收支结算顺利运行，达到提高执政效率并降低财务风险的目的，就必须明确各部门的职责，使各部门各司其职，协调统一；强化各部门的人员配置，确保各部门职责的充分发挥。
3.规范核算审批程序以提高工作效率并强化责任意识。规范的核算审批程序不仅能提高结算中心各部门的服务水平，提升其工作效率，更能督促各行政事业单位提高财政资金的使用效率，并强化各单位履行政府职能的责任意识。因此，为确保统一收支结算财务管理模式的顺利推行，必须逐步规范并不断优化核算审批程序。
参考文献：
[1]陈立齐.美国政府会计的原则和重大变化简介[J],会计研究,2004(09).
[2]陈志斌.公共受托责任:政治效益、经济效益与有效的政府会计[J],会计研究,2003(06).
[3]葛家澎,林志军.现代西方会计理论[M],厦门大学出版社,2006年8月第2版.
[4]石英华.我国政府会计改革取向研究—比较分析的视角[J],中央财经大学学报,2007(2).