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[摘要]本文以扭亏脱困政策措施落实情况专项审计调查为例，探索“以立项意图为指引厘清调查思路、以审计目标为导向构思报告框架、以审计报告为导向设计调查表格、以质量控制为前提夯实报告基础、以成果运用为保证提升报告质效”等环节控制法，从而提升审计调查报告质量，提升内部审计价值。
[关键词]审计调查 报告质量 环节控制
审计报告是审计工作的产品，是反映审计成果的载体，也是审计部门打造精品、提质增效的关键。而针对特定事项、特殊工作开展的专项审计调查，没有统一的内容、固定的模式，往往因为审计调查报告质量不高影响审计效果。
一、以立项意图为指引，厘清审计调查思路
为助力集团公司提出的“用3年左右时间基本完成亏损企业治理任务”的目标，审计部门将扭亏脱困政策措施落实情况专项审计调查作为促进集团公司“转方式、调结构、提质增效升级”的具体举措，体现围绕中心、服务大局的责任担当。为高质量完成任务，审计组深刻领会立项意图，全面了解扭亏脱困政策，经深入研究思考，确定了以下审计思路：通过审计调查，对企业形成亏损的关键因素和主要原因进行分析，进而对企业提出的专项治理方案和扭亏脱困措施的针对性、完整性、可操作性和有效性作出评价，并指出其制定和执行中存在的问题及风险，有针对性地提出建设性意见，助力企业扭亏脱困。
二、以审计目标为导向，构思审计报告框架
审计目标和思路确定后，审计组以审计目标为导向，精心编制审计调查方案，确定审计调查的重点内容：一是收集系统内能够反映销售收入、生产成本水平的相关经济技术指标，将被审计企业与同板块平均水平进行对比，找出差距，分析影响指标的相关因素，层层递进，直至找出影响效益的关键因素。二是根据分析找到的关键因素，运用倒查法检查企业体制机制、投资决策及供销管理、生产管理、财务管理等方面导致亏损的深层次原因，分析归纳能够改进增效的途徑。三是对企业制定的扭亏脱困措施及方案进行梳理，与企业亏损主要原因作对比归类分析，并对具体执行情况进行检查，进而对其针对性、完整性、可操作性和有效性作出评价，揭示存在的问题及风险。同时，以此为基础，拟定以主要亏损构成因素分析、企业亏损深层原因分析、对企业扭亏脱困措施及方案的评价、审计意见和建议等为主要内容的审计报告框架。
三、以审计报告为导向，设计审计调查表格
为满足审计调查报告编写需要，避免审计调查报告与调查表格“两张皮”，出现报告需要的情况（数据）事先未统计分析、调查表统计分析的情况（数据）报告不需要等情况，审计组围绕调查报告框架，对应设计《企业基本情况表》《企业收入成本费用因素分析表》《企业亏损原因汇总表》和《企业扭亏脱困方案措施评价明细表》等统计分析表，直观有效地归纳分析企业亏损的关键因素和主要原因，调查评价扭亏措施的预期效果，为审计调查报告提供充分、有效的素材。
四、以控制质量为前提，夯实审计报告基础
审计实施阶段的高质量是决定审计报告成功的关键。一方面，采用科学方法，深入分析亏损关键因素和主要原因，找出扭亏着力点。一是对比分析，从收入和成本两个方面，以板块年度平均水平为标杆，查找企业亏损的关键因素;二是因素分析，以结果为导向，结合问卷调查、访谈询问等方式，找出企业管理的薄弱环节，查证亏损因素形成的主要原因。另一方面，科学组织、规范操作，保证质量控制措施落地。一是发挥审计成员各自的专业优势，做到分工协作、各有侧重、发挥专长、优势互补，以利于深查形成亏损的关键性和重要性领域。二是严格按照审计规范编制，复核审计工作底稿，做到亏损因素清楚、原因分析深入、措施评价到位。
五、以成果运用为保证，提升审计报告质效
审计发现的问题只有得到集团公司和被审企业的重视，及时得到整改，才能助力企业扭亏脱困，提升审计效果。例如，为及时解决某企业煤层气大量放空影响企业效益问题，以《审计重要情况反映》形式上报集团公司领导，深入反映情况，帮助解决问题，受到集团公司领导的高度重视，责成有关部门督办，限期解决问题，促进企业提前一年扭亏脱困，较好发挥了提质增效作用。
在实施上述质量环节控制的基础上，提升审计调查报告质量，还应注意以下方面：
第一，突出重点，分析原因有深度
企业在制定扭亏脱困措施时，往往因为“身在其中”，对有些问题熟视无睹，或者为了争取集团公司支持，讲历史负担重等客观原因多，讲管理粗放等主观原因少。为使集团公司了解真情，对症下药给予政策，审计调查报告除对所取得的大量资料进行去粗取精、去伪存真地提炼和分析外，还紧紧围绕审计调查目标，抓住企业经营亏损的主要因素这一关键，深入剖析产生亏损的根本原因。不仅反映企业受原料或产品市场价格因素影响，成本费用大幅上升、收入大幅减少造成亏损等客观原因，而且揭示投资和经营决策失误导致资产低效、无效甚至形成重大损失，生产管理粗放导致非计划停工多、能耗物耗增加，采购销售管控不力造成库存不合理、经营成本增加、产品推价不力以及违规让利等主观方面深层次原因。
第二，抓住关键，反映问题讲时效
时间就是金钱，时间就是效益。国资委和集团公司要求亏损企业限期3年扭亏脱困。为了促进企业尽早扭亏脱困，审计组改变过去审计现场结束后，再按程序起草、送审报告的方式，对影响企业效益的关键问题安排专人专题审计、不等现场结束及时专项报告，以提高审计的时效性。如在某企业审前调查了解煤层气长时间放空燃烧等情况后，决定开展解决某企业扭亏脱困及持续发展瓶颈的专题审计，并在正式进驻企业后，立即召集企业和审计组有关人员研究确定专题审计的总体思路及专项报告的具体框架：一是应该发展的背景，包括国家鼓励煤层气开发生产的产业政策及集团公司的发展战略;二是可以发展的实情，包括前期的总投资，探明的储量、建成的产能，技术方面的突破与进步等;三是发展面临的瓶颈，包括销售的现状与困难以及造成的损失及安全隐患，同时分析消除瓶颈后的效益;四是突破瓶颈的建议，专题审计后的及时报告，促进了制约企业扭亏脱困与后续发展瓶颈问题的及时解决。
第三，围绕目标，提出建议可操作
如果审计调查的目标是助力企业扭亏脱困，那么审计组就应在深入分析企业亏损原因、客观评价扭亏措施的基础上，不仅对企业提出进一步落实扭亏脱困主体责任，强化内部精细管理，想方设法调整产品结构，不断推进体制机制改革，加快实施转型发展等建议，而且要在加强扭亏脱困工作的组织领导和顶层设计、给予政策与发展战略支持、促进企业转型升级等方面提出建议，以得到集团公司和企业的肯定与认可。
（作者单位：中国石化集团公司审计局武汉分局，邮政编码：430030，电子邮箱：sjclwh@sina.com）
[关键词]审计调查 报告质量 环节控制
审计报告是审计工作的产品，是反映审计成果的载体，也是审计部门打造精品、提质增效的关键。而针对特定事项、特殊工作开展的专项审计调查，没有统一的内容、固定的模式，往往因为审计调查报告质量不高影响审计效果。
一、以立项意图为指引，厘清审计调查思路
为助力集团公司提出的“用3年左右时间基本完成亏损企业治理任务”的目标，审计部门将扭亏脱困政策措施落实情况专项审计调查作为促进集团公司“转方式、调结构、提质增效升级”的具体举措，体现围绕中心、服务大局的责任担当。为高质量完成任务，审计组深刻领会立项意图，全面了解扭亏脱困政策，经深入研究思考，确定了以下审计思路：通过审计调查，对企业形成亏损的关键因素和主要原因进行分析，进而对企业提出的专项治理方案和扭亏脱困措施的针对性、完整性、可操作性和有效性作出评价，并指出其制定和执行中存在的问题及风险，有针对性地提出建设性意见，助力企业扭亏脱困。
二、以审计目标为导向，构思审计报告框架
审计目标和思路确定后，审计组以审计目标为导向，精心编制审计调查方案，确定审计调查的重点内容：一是收集系统内能够反映销售收入、生产成本水平的相关经济技术指标，将被审计企业与同板块平均水平进行对比，找出差距，分析影响指标的相关因素，层层递进，直至找出影响效益的关键因素。二是根据分析找到的关键因素，运用倒查法检查企业体制机制、投资决策及供销管理、生产管理、财务管理等方面导致亏损的深层次原因，分析归纳能够改进增效的途徑。三是对企业制定的扭亏脱困措施及方案进行梳理，与企业亏损主要原因作对比归类分析，并对具体执行情况进行检查，进而对其针对性、完整性、可操作性和有效性作出评价，揭示存在的问题及风险。同时，以此为基础，拟定以主要亏损构成因素分析、企业亏损深层原因分析、对企业扭亏脱困措施及方案的评价、审计意见和建议等为主要内容的审计报告框架。
三、以审计报告为导向，设计审计调查表格
为满足审计调查报告编写需要，避免审计调查报告与调查表格“两张皮”，出现报告需要的情况（数据）事先未统计分析、调查表统计分析的情况（数据）报告不需要等情况，审计组围绕调查报告框架，对应设计《企业基本情况表》《企业收入成本费用因素分析表》《企业亏损原因汇总表》和《企业扭亏脱困方案措施评价明细表》等统计分析表，直观有效地归纳分析企业亏损的关键因素和主要原因，调查评价扭亏措施的预期效果，为审计调查报告提供充分、有效的素材。
四、以控制质量为前提，夯实审计报告基础
审计实施阶段的高质量是决定审计报告成功的关键。一方面，采用科学方法，深入分析亏损关键因素和主要原因，找出扭亏着力点。一是对比分析，从收入和成本两个方面，以板块年度平均水平为标杆，查找企业亏损的关键因素;二是因素分析，以结果为导向，结合问卷调查、访谈询问等方式，找出企业管理的薄弱环节，查证亏损因素形成的主要原因。另一方面，科学组织、规范操作，保证质量控制措施落地。一是发挥审计成员各自的专业优势，做到分工协作、各有侧重、发挥专长、优势互补，以利于深查形成亏损的关键性和重要性领域。二是严格按照审计规范编制，复核审计工作底稿，做到亏损因素清楚、原因分析深入、措施评价到位。
五、以成果运用为保证，提升审计报告质效
审计发现的问题只有得到集团公司和被审企业的重视，及时得到整改，才能助力企业扭亏脱困，提升审计效果。例如，为及时解决某企业煤层气大量放空影响企业效益问题，以《审计重要情况反映》形式上报集团公司领导，深入反映情况，帮助解决问题，受到集团公司领导的高度重视，责成有关部门督办，限期解决问题，促进企业提前一年扭亏脱困，较好发挥了提质增效作用。
在实施上述质量环节控制的基础上，提升审计调查报告质量，还应注意以下方面：
第一，突出重点，分析原因有深度
企业在制定扭亏脱困措施时，往往因为“身在其中”，对有些问题熟视无睹，或者为了争取集团公司支持，讲历史负担重等客观原因多，讲管理粗放等主观原因少。为使集团公司了解真情，对症下药给予政策，审计调查报告除对所取得的大量资料进行去粗取精、去伪存真地提炼和分析外，还紧紧围绕审计调查目标，抓住企业经营亏损的主要因素这一关键，深入剖析产生亏损的根本原因。不仅反映企业受原料或产品市场价格因素影响，成本费用大幅上升、收入大幅减少造成亏损等客观原因，而且揭示投资和经营决策失误导致资产低效、无效甚至形成重大损失，生产管理粗放导致非计划停工多、能耗物耗增加，采购销售管控不力造成库存不合理、经营成本增加、产品推价不力以及违规让利等主观方面深层次原因。
第二，抓住关键，反映问题讲时效
时间就是金钱，时间就是效益。国资委和集团公司要求亏损企业限期3年扭亏脱困。为了促进企业尽早扭亏脱困，审计组改变过去审计现场结束后，再按程序起草、送审报告的方式，对影响企业效益的关键问题安排专人专题审计、不等现场结束及时专项报告，以提高审计的时效性。如在某企业审前调查了解煤层气长时间放空燃烧等情况后，决定开展解决某企业扭亏脱困及持续发展瓶颈的专题审计，并在正式进驻企业后，立即召集企业和审计组有关人员研究确定专题审计的总体思路及专项报告的具体框架：一是应该发展的背景，包括国家鼓励煤层气开发生产的产业政策及集团公司的发展战略;二是可以发展的实情，包括前期的总投资，探明的储量、建成的产能，技术方面的突破与进步等;三是发展面临的瓶颈，包括销售的现状与困难以及造成的损失及安全隐患，同时分析消除瓶颈后的效益;四是突破瓶颈的建议，专题审计后的及时报告，促进了制约企业扭亏脱困与后续发展瓶颈问题的及时解决。
第三，围绕目标，提出建议可操作
如果审计调查的目标是助力企业扭亏脱困，那么审计组就应在深入分析企业亏损原因、客观评价扭亏措施的基础上，不仅对企业提出进一步落实扭亏脱困主体责任，强化内部精细管理，想方设法调整产品结构，不断推进体制机制改革，加快实施转型发展等建议，而且要在加强扭亏脱困工作的组织领导和顶层设计、给予政策与发展战略支持、促进企业转型升级等方面提出建议，以得到集团公司和企业的肯定与认可。
（作者单位：中国石化集团公司审计局武汉分局，邮政编码：430030，电子邮箱：sjclwh@sina.com）