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摘要：会计是针对会计对象内在的数量关系进行衡量、计算和确定，并将其转化为以货币表现的财务信息及其他信息的过程，以综合反映企业的财务状况、经营成果和现金流动状况。信息系统论和管理活动论是对会计本质认识的两种理论，这两种理论都认为会计信息包含着大量的决策信息，能够为决策提供依据。利用财务指标对会计信息进行分析是提炼会计信息的重要手段，它是财务分析中的基本方法，是财务分析模型的构成要素。该分析方法同样适用于事业单位的管理决策。
关键词：财务指标；信息含量；决策
一、引言
现代会计理论界对会计的本质的认知，存在以下两个主流的观点：
（一）信息系统论
信息系统论主张会计是一个信息系统。该观点是20世纪80年代由余绪缨教授第一个从国外引进并主张的。他说：“根据当前的现实及其今后的发展，应把会计看作是一个信息系统，它主要通过客观而真实的信息，为管理提供咨询服务。”此后，此观点得到了葛家澍教授等人的支持，他们给会计下的定义是“旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。
（二）管理活动论
1980年，在中国会计学会成立的大会上，管理活动论是由杨纪琬教授和阎达五教授率先提出的。1983年6月，成圣树教授等人撰文指出：会计是经营管理的核心，是反映和控制经济活动并使之达到一定目的的一种能动行为，是有组织、具有管理职能的一种管理活动。
尽管上述两种观点的侧重点不同，但是也有其共性，他们都认为会计数据中包含着大量的信息，这些信息是财务决策的重要依据，是企业加强经济管理的依据。会计数据具有专业性，数据本身是基础信息，可以直接作为决策依据的信息往往隐藏在这些数据之中。要将这些数据变成直观的决策依据，需要我们采取信息整合活动，对各种信息进行收集、筛选、分析、判断、推理等，以整合成有效信息。信息整合有助于更好地进行价值管理。如果说为决策提供信息是目的，那么信息整合则是基本手段。
二、财务指标分析方法的引入
综上所述，财务信息是否能得到有效利用，取决于财务信息的整合。财务指标分析是信息整合的重要手段。它采用一定的指标对企业所处的客观状况进行分析，利用客观的财务数据揭示单位的财务状况，比较具有说服力。目前，生产经营常用的财务分析指标包括变现能力指标、资产管理指标、负债比率指标、盈利能力指标、现金流量指标和财务弹性分析指标，每一类别当中又包括一些具体的指标名称，如变现能力指标包括流动比率、速动比率两个指标（见表1）：
在表1中，我们对变现能力指标进行了列示，其他的指标类别也存在相关的具体指标的计算方法，这些指标的不同组合构成不同的财务分析体系，对各类企业的财务信息进行整合，从而提炼出有用的决策依据。事业单位作为非赢利组织（Non-profit Organization，NPO）形式之一，尽管执行财政总预算制度，依据收付实现制进行核算，但是也有其自身的特征。它们除财政拨款之外通常还有自己的收入。因此，财务指标分析的方法也同样适用于它们的管理决策和生存发展。
三、案例分析
上文我们引进了企业财务管理中的财务分析指标。尽管这些指标有的在事业单位中不存在，有的指标与事业单位会计核算的口径不一致，但是这种采用财务分析的指标分析方法，仍旧适用于事业单位。可以通过对这些指标的进行整合，修改相关指标的口径以及有关比率的比较机制，实现对事业单位的财务数据分析。下文将运用案例对事业单位如何利用这些指标进行说明。
（一）某单位的基本情况
某单位的性质属于自收自支型的事业单位，其经营的主要业务属于服务业，为客户提供检测服务。签订协议的客户提交预缴款，实行往来核算，其他客户实行实时结算。在协议客户款项余额不足以支付其当月检测费用时向其催收欠款。2005年全年工作货币量为4508648.40元，协议报验量为3837534.29元。2005年全部收入流入4473529.80元，其中协议客户现金流入2906119.86元。该单位管理当局在2005年度有了较大的变动，相应地实施了一系列的新兴政策，其中关于应收账款的新政策在2005年7月开始实施。
（二）指标分析方法的应用
1、对单位的客观情况进行分析，建立适合本单位的财务指标。由于该单位实行收付实现制，收入在收到款项的当月直接确认，不对其进行权责发生的核对，即该单位的年度收入中既有前期劳动的欠款回收，又有预收的而未对外服务的款项，如何区分款项的实质属性在该单位就变得异常重要。另外，由于在该单位中客户的种类不同对该单位的业务、财务等等都有很大的影响，因此对客户进行区分也非常重要。根据上述需求对本文第二部分所述的指标进行调整，调整后建立的指标计算公式如下：（1）协议客户比重=协议客户报验量/总报验量。该指标反映了本月提供的劳务的组成成分。（2）协议客户回收比重=协议客户收款量/总现金流。该指标反映了本月收入中，协议客户的现金流动状况。（3）现金的回收率指标=本月现金流动情况/上月劳务提供情况。该指标指根据该单位一般先提供劳务于次月根据上月检测情况进行收款，因此该回收率能够直接反映出该单位欠款回收情况。（4）现金综合回收率=连续3个月的现金流合计/连续3个月的劳务量合计。该指标考虑到本行业受季节性的影响较严重，并且管理者进行季度的简单考核，考核月份收款工作经常会收到一定的影响，对款项的回收效果也产生重要影响，因此选用3个月作为一个小周期，对第3指标进行修正，剔出季节性和内部管理因素对该指标的影响。
2、根据建立的适合该单位的指标体系，对相关数据进行采集。主要包括下列基本数据：（1）2005年1-12月每月的检测费收入情况。（2）2005年1-12月每月的工作量的货币计量。（3）2005年1-12月每月的协议客户收款额。
3、对数据进行分析整合。我们进行了如下的计算：（1）计算了协议客户报验量占总体报验量的比重。（2）计算了业务量的循环增长比。（3）测算了现金流量。（4）计算了协议客户的收现占现金流的比重。（5）根据单位特色计算了每月现金的回收系数。（6）根据每月现金回收量，考虑季节性等特殊因素计算了周期性的综合回收系数。计算结果如表2所示。表2数据用趋势图表示如图1、图2所示，将更加直观地显示出相关指标的波动趋势。图1采用的是绝对数指标进行分析，主要反映了报验总量、协议客户报验量、收款总量和协议客户收款总量等指标。图2反映的是相对数指标，主要反映了协议客户报验量的比重、现金回收率、检验额月增长率和协议客户收现比重等指标。
4、数据分析结论。（1）从表2的数据可知，协议客户所占比重较大，在稳定时期居于80%以上，说明该单位的协议客户比重较大。（2）2006年的现金回收率普遍低于1，说明该单位的应收账款催讨不够及时，应该加强对应收账款工作的重视。在10月和11月现金回收率大于1说明在这两个月中，不仅收回了本月应收账款还收回了前期欠款。（3）9月份现金流入比较小，经了解是由于该单位于当月组织员工游玩，因此在一定程度上影响了工作的正常秩序。（4）通过欠款回收率和协议客户报验率的比较，可知该单位存在较明显的欠款情况。这两个指标之间的差距越大，说明这一现象在本月越明显，应该引起管理当局足够的重视。（5）检测业务量以及其他的相对指标在月份之间呈现出上下波动的现象，但总体呈现出上升的趋势，说明在市场经济的竞争当中该单位采取的政策总体是有效的，但是也受到了同业的干扰。（6）从7月开始该单位现金回收率有了明显的提高，这说明该单位的应收账款催收制度改革效果明显。
（三）管理层基于指标分析法的决策及效果
该单位的管理层根据上述分析，结合市场的状况，做出以下工作指示：
1、加大应收账款的催收力度，确保应收账款的及时收回，避免因时间过长引起的坏账、呆账。
2、由于协议客户找收入总额的比重较大，将发展协议客户作为未来工作的重点。
3、为确保现金的及时收回，将现金回收量作为职工考核的重要指标之一。
4、通过上一年的考验，说明该单位上年实施的拓展业务量的政策有效，在下一年继续将这一政策贯彻下去。
5、在工会组织的活动月份不可避免地会在一定程度上影响整个单位的运作，相应的各部门应该采取一定的应对措施和补救措施，将这一影响降低。
6、新的应收账款内部管理程序实施有效，各有关部门有努力协调，更加完善相关的控制制度，确保程序有条不紊的运行。
实践证明，这些与该分析相关的决策在2006年度得到了很好的验证。截至2006年10月的收入已经达到388万，超过2005年全年收入，平均现金回收率已经达到80%，大大提高了收款的效率。该分析有效地为决策提供了依据。
四、结束语
通过上述的分析我们发现，尽管事业单位的《事业单位会计制度》实行收付实现制，但是财务分析在其经营过程中也是非常重要的，它能够为事业单位的管理层决策提供可靠的数据基础，从而为相关的工作提供指导。
参考文献：
1、林钧跃.企业赊销与信用管理[M].中国经济出版社,1999.
2、张云起.营销风险预警与防范[M].商务印书馆,2001.
3、张文贤.财务会计研究[M].经济科学出版社,2002.
（作者单位：北京市纺织纤维检验所）
关键词：财务指标；信息含量；决策
一、引言
现代会计理论界对会计的本质的认知，存在以下两个主流的观点：
（一）信息系统论
信息系统论主张会计是一个信息系统。该观点是20世纪80年代由余绪缨教授第一个从国外引进并主张的。他说：“根据当前的现实及其今后的发展，应把会计看作是一个信息系统，它主要通过客观而真实的信息，为管理提供咨询服务。”此后，此观点得到了葛家澍教授等人的支持，他们给会计下的定义是“旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。
（二）管理活动论
1980年，在中国会计学会成立的大会上，管理活动论是由杨纪琬教授和阎达五教授率先提出的。1983年6月，成圣树教授等人撰文指出：会计是经营管理的核心，是反映和控制经济活动并使之达到一定目的的一种能动行为，是有组织、具有管理职能的一种管理活动。
尽管上述两种观点的侧重点不同，但是也有其共性，他们都认为会计数据中包含着大量的信息，这些信息是财务决策的重要依据，是企业加强经济管理的依据。会计数据具有专业性，数据本身是基础信息，可以直接作为决策依据的信息往往隐藏在这些数据之中。要将这些数据变成直观的决策依据，需要我们采取信息整合活动，对各种信息进行收集、筛选、分析、判断、推理等，以整合成有效信息。信息整合有助于更好地进行价值管理。如果说为决策提供信息是目的，那么信息整合则是基本手段。
二、财务指标分析方法的引入
综上所述，财务信息是否能得到有效利用，取决于财务信息的整合。财务指标分析是信息整合的重要手段。它采用一定的指标对企业所处的客观状况进行分析，利用客观的财务数据揭示单位的财务状况，比较具有说服力。目前，生产经营常用的财务分析指标包括变现能力指标、资产管理指标、负债比率指标、盈利能力指标、现金流量指标和财务弹性分析指标，每一类别当中又包括一些具体的指标名称，如变现能力指标包括流动比率、速动比率两个指标（见表1）：
在表1中，我们对变现能力指标进行了列示，其他的指标类别也存在相关的具体指标的计算方法，这些指标的不同组合构成不同的财务分析体系，对各类企业的财务信息进行整合，从而提炼出有用的决策依据。事业单位作为非赢利组织（Non-profit Organization，NPO）形式之一，尽管执行财政总预算制度，依据收付实现制进行核算，但是也有其自身的特征。它们除财政拨款之外通常还有自己的收入。因此，财务指标分析的方法也同样适用于它们的管理决策和生存发展。
三、案例分析
上文我们引进了企业财务管理中的财务分析指标。尽管这些指标有的在事业单位中不存在，有的指标与事业单位会计核算的口径不一致，但是这种采用财务分析的指标分析方法，仍旧适用于事业单位。可以通过对这些指标的进行整合，修改相关指标的口径以及有关比率的比较机制，实现对事业单位的财务数据分析。下文将运用案例对事业单位如何利用这些指标进行说明。
（一）某单位的基本情况
某单位的性质属于自收自支型的事业单位，其经营的主要业务属于服务业，为客户提供检测服务。签订协议的客户提交预缴款，实行往来核算，其他客户实行实时结算。在协议客户款项余额不足以支付其当月检测费用时向其催收欠款。2005年全年工作货币量为4508648.40元，协议报验量为3837534.29元。2005年全部收入流入4473529.80元，其中协议客户现金流入2906119.86元。该单位管理当局在2005年度有了较大的变动，相应地实施了一系列的新兴政策，其中关于应收账款的新政策在2005年7月开始实施。
（二）指标分析方法的应用
1、对单位的客观情况进行分析，建立适合本单位的财务指标。由于该单位实行收付实现制，收入在收到款项的当月直接确认，不对其进行权责发生的核对，即该单位的年度收入中既有前期劳动的欠款回收，又有预收的而未对外服务的款项，如何区分款项的实质属性在该单位就变得异常重要。另外，由于在该单位中客户的种类不同对该单位的业务、财务等等都有很大的影响，因此对客户进行区分也非常重要。根据上述需求对本文第二部分所述的指标进行调整，调整后建立的指标计算公式如下：（1）协议客户比重=协议客户报验量/总报验量。该指标反映了本月提供的劳务的组成成分。（2）协议客户回收比重=协议客户收款量/总现金流。该指标反映了本月收入中，协议客户的现金流动状况。（3）现金的回收率指标=本月现金流动情况/上月劳务提供情况。该指标指根据该单位一般先提供劳务于次月根据上月检测情况进行收款，因此该回收率能够直接反映出该单位欠款回收情况。（4）现金综合回收率=连续3个月的现金流合计/连续3个月的劳务量合计。该指标考虑到本行业受季节性的影响较严重，并且管理者进行季度的简单考核，考核月份收款工作经常会收到一定的影响，对款项的回收效果也产生重要影响，因此选用3个月作为一个小周期，对第3指标进行修正，剔出季节性和内部管理因素对该指标的影响。
2、根据建立的适合该单位的指标体系，对相关数据进行采集。主要包括下列基本数据：（1）2005年1-12月每月的检测费收入情况。（2）2005年1-12月每月的工作量的货币计量。（3）2005年1-12月每月的协议客户收款额。
3、对数据进行分析整合。我们进行了如下的计算：（1）计算了协议客户报验量占总体报验量的比重。（2）计算了业务量的循环增长比。（3）测算了现金流量。（4）计算了协议客户的收现占现金流的比重。（5）根据单位特色计算了每月现金的回收系数。（6）根据每月现金回收量，考虑季节性等特殊因素计算了周期性的综合回收系数。计算结果如表2所示。表2数据用趋势图表示如图1、图2所示，将更加直观地显示出相关指标的波动趋势。图1采用的是绝对数指标进行分析，主要反映了报验总量、协议客户报验量、收款总量和协议客户收款总量等指标。图2反映的是相对数指标，主要反映了协议客户报验量的比重、现金回收率、检验额月增长率和协议客户收现比重等指标。
4、数据分析结论。（1）从表2的数据可知，协议客户所占比重较大，在稳定时期居于80%以上，说明该单位的协议客户比重较大。（2）2006年的现金回收率普遍低于1，说明该单位的应收账款催讨不够及时，应该加强对应收账款工作的重视。在10月和11月现金回收率大于1说明在这两个月中，不仅收回了本月应收账款还收回了前期欠款。（3）9月份现金流入比较小，经了解是由于该单位于当月组织员工游玩，因此在一定程度上影响了工作的正常秩序。（4）通过欠款回收率和协议客户报验率的比较，可知该单位存在较明显的欠款情况。这两个指标之间的差距越大，说明这一现象在本月越明显，应该引起管理当局足够的重视。（5）检测业务量以及其他的相对指标在月份之间呈现出上下波动的现象，但总体呈现出上升的趋势，说明在市场经济的竞争当中该单位采取的政策总体是有效的，但是也受到了同业的干扰。（6）从7月开始该单位现金回收率有了明显的提高，这说明该单位的应收账款催收制度改革效果明显。
（三）管理层基于指标分析法的决策及效果
该单位的管理层根据上述分析，结合市场的状况，做出以下工作指示：
1、加大应收账款的催收力度，确保应收账款的及时收回，避免因时间过长引起的坏账、呆账。
2、由于协议客户找收入总额的比重较大，将发展协议客户作为未来工作的重点。
3、为确保现金的及时收回，将现金回收量作为职工考核的重要指标之一。
4、通过上一年的考验，说明该单位上年实施的拓展业务量的政策有效，在下一年继续将这一政策贯彻下去。
5、在工会组织的活动月份不可避免地会在一定程度上影响整个单位的运作，相应的各部门应该采取一定的应对措施和补救措施，将这一影响降低。
6、新的应收账款内部管理程序实施有效，各有关部门有努力协调，更加完善相关的控制制度，确保程序有条不紊的运行。
实践证明，这些与该分析相关的决策在2006年度得到了很好的验证。截至2006年10月的收入已经达到388万，超过2005年全年收入，平均现金回收率已经达到80%，大大提高了收款的效率。该分析有效地为决策提供了依据。
四、结束语
通过上述的分析我们发现，尽管事业单位的《事业单位会计制度》实行收付实现制，但是财务分析在其经营过程中也是非常重要的，它能够为事业单位的管理层决策提供可靠的数据基础，从而为相关的工作提供指导。
参考文献：
1、林钧跃.企业赊销与信用管理[M].中国经济出版社,1999.
2、张云起.营销风险预警与防范[M].商务印书馆,2001.
3、张文贤.财务会计研究[M].经济科学出版社,2002.
（作者单位：北京市纺织纤维检验所）