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摘要：随着企业集团的发展壮大，人们越来越认识到内部审计在加强经营管理控制中的重要性。该文阐述了企业集团内部审计的职能，并对企业集团内部审计中存在的问题提出了几点解决对策。
关键词：企业集团；内部审计现状；对策
一、企业集团内部审计的职能
（一）监督职能
监督职能是内部审计的基本职能。内部审计产生的根本动因是企业中存在的委托代理关系，内部审计人员对经济责任的履行情况进行监督。内部审计必须全面发挥其监督的职能，侧重于会计监督的含义，内部审计最能发挥对会计的监督作用。
（二）控制职能
内部审计机构是集团的一个重要职能部门，它独立于其它各部门和其它控制系统，是对其它控制的一种再控制，与其它控制形式相比，更具独立性、权威性和全面性。它是对企业内部经营管理的效果监督与评价，并向管理当局反馈这些信息及其他有关信息，提供完整的依据。因此，内部审计又是内部控制的特殊构成要素，是对内部控制实施的再控制。
（三）评价职能
通过内部审计可以熟悉子公司的生产经营情况和财务状况，并且由于内部审计部门独立于子公司，更能客观公正地评价子公司的管理情况和运行业绩。评价职能表现为对单位的计划、预算、决策方案的可行性和合理性，对单位某一方面的经济活动或单位整体经济活动是否按照指定的目标和决策进行而进行评价。
（四）服务职能
内部审计可以通过事前、事中和事后控制为管理当局的决策、计划、控制提供依据，这些都充分体现了内部审计的服务职能。而集团公司内部审计人员素质的不断提高、知识结构的日趋合理化，将起到越来越重要的作用。
二、企业集团内部审计的现状及问题
（一）企业集团决策层不够重视内部审计的作用
有些企业集团领导未把制约机制引入到企业集团管理的思维中来，片面地认为内审机构不是由自己认可而设立的，而是在国家审计机关的推动或干预下被动设立的。这个机构在运行中没有被所在企业集团真正接纳，有的被当作异己力量，甚至有的借机构改革、精简编制的机会，将原来已设立的内审机构或合并到其他部门或直接取消。内审人员得不到信任，无法了解单位内部重大的经济活动，也无法参与决策，因而无法全面开展工作，缺少创出良好业绩的机会，更难以得到领导的重视和社会的认可。
（二）内部审计尚未职业化
随着市场竞争和信息技术的发展，企业集团内部审计越来越明显地呈现职业化的特征，职业化已成为企业集团内部审计发展的必然选择。内部审计职业化要求企业内审人员要有更强的审计独立性，要求内审人员的薪酬和晋升不再由企业经营者决定，要求内审人员应有更高的业务素质，不仅仅是掌握行业所需要的专业知识和技能。
（三）内审机构人员的政治素质和业务素质有待提高
我国企业集团内审机构人员组成主要不足表现在：一是人员素质较低，不能适应集团经济迅速发展的现实需要；二是人员组成结构单一，有效的人力资源机制尚未真正建立，各种非经济因素的困扰较大。
（四）内部审计的审计手段落后
内部审计人员的业务水平参差不齐，我国内部审计工作一直以手工查账为主，仅凭审计人员个人经验和职业判断，通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件，审计工作的风险无法量化，而且内部审计人员的基本素质欠缺，在职培训不足，业务知识及专业水平不能胜任业务发展的需要，风险意识欠缺，使其难以作出适当的专业判断，将会给审计工作造成失误。由于审计技术方法落后，审计人员整体素质不高，制约着内部审计的发展。
三、我国企业集团内部审计发展对策
（一）推动内部审计职业化
中国加入WTO以来，会计市场环境发生了巨大的变化，这就要求我们必须以新的思维和视角来审视内部审计的发展。实现内部审计的职业化是维护内部审计职业生存、促进内部审计未来发展的核心问题。
（二）推进内部审计外部化
内部审计是企业集团内部控制的重要组成部分，但在我国现阶段，企业集团的内部审计工作有许多不足之处，因此很多企业集团的管理层纷纷转向将内部审计外部化。内部审计外部化的优势有：提高内部审计的独立性；可以实现规模经济和资源配置的最优化；使管理层关注企业集团的核心竞争力。
目前，我国企业集团内部审计部门的日常工作效率往往比较低下，不但不能使企业集团获得及时的内审服务，而且可能会分散管理层的部分精力。内部审计外部化可以使管理层腾出时间，将更多的精力用在对企业集团的经营管理上，用在关注激烈的外部竞争或内部核心竞争力的培养上，以促进企业集团更进一步地发展。
（三）提高内部审计人员的素质，确立内审管理
坚持以人为本的管理观念，无论是审计准则还是审计程序，都必须通过内审人员的工作实践来贯彻落实。任何管理的实质均是对人的管理，对任何管理的探讨，归根到底要落实到对人的管理上。首先，应根据不同层次、不同规模的单位和实际需要，采取定编、定岗、定责等最优化的配置原则，尽快优化内审人员的专业结构和知识结构，逐步形成一支结构合理、优势互补、数量与质量相统一的复合型专业队伍。其次，从内审人员的来源管起，鉴于审计工作专业性、技术性要求较高的特点，应建立审计人员任用资格考察规范，不仅考察其是否有准确的理解和执行国家方针政策及财经法规的能力，是否敢于坚持原则，重要的是本人是否主观上能以强烈的事业心和责任感，甘于献身审计事业，有任劳任怨、爱岗敬业、不计个人得失的奉献精神，而且应考察其是否有一专多能的综合才干。只有这样，才能做到严把进人关，从整体上提高内审干部的综合素质。
关键词：企业集团；内部审计现状；对策
一、企业集团内部审计的职能
（一）监督职能
监督职能是内部审计的基本职能。内部审计产生的根本动因是企业中存在的委托代理关系，内部审计人员对经济责任的履行情况进行监督。内部审计必须全面发挥其监督的职能，侧重于会计监督的含义，内部审计最能发挥对会计的监督作用。
（二）控制职能
内部审计机构是集团的一个重要职能部门，它独立于其它各部门和其它控制系统，是对其它控制的一种再控制，与其它控制形式相比，更具独立性、权威性和全面性。它是对企业内部经营管理的效果监督与评价，并向管理当局反馈这些信息及其他有关信息，提供完整的依据。因此，内部审计又是内部控制的特殊构成要素，是对内部控制实施的再控制。
（三）评价职能
通过内部审计可以熟悉子公司的生产经营情况和财务状况，并且由于内部审计部门独立于子公司，更能客观公正地评价子公司的管理情况和运行业绩。评价职能表现为对单位的计划、预算、决策方案的可行性和合理性，对单位某一方面的经济活动或单位整体经济活动是否按照指定的目标和决策进行而进行评价。
（四）服务职能
内部审计可以通过事前、事中和事后控制为管理当局的决策、计划、控制提供依据，这些都充分体现了内部审计的服务职能。而集团公司内部审计人员素质的不断提高、知识结构的日趋合理化，将起到越来越重要的作用。
二、企业集团内部审计的现状及问题
（一）企业集团决策层不够重视内部审计的作用
有些企业集团领导未把制约机制引入到企业集团管理的思维中来，片面地认为内审机构不是由自己认可而设立的，而是在国家审计机关的推动或干预下被动设立的。这个机构在运行中没有被所在企业集团真正接纳，有的被当作异己力量，甚至有的借机构改革、精简编制的机会，将原来已设立的内审机构或合并到其他部门或直接取消。内审人员得不到信任，无法了解单位内部重大的经济活动，也无法参与决策，因而无法全面开展工作，缺少创出良好业绩的机会，更难以得到领导的重视和社会的认可。
（二）内部审计尚未职业化
随着市场竞争和信息技术的发展，企业集团内部审计越来越明显地呈现职业化的特征，职业化已成为企业集团内部审计发展的必然选择。内部审计职业化要求企业内审人员要有更强的审计独立性，要求内审人员的薪酬和晋升不再由企业经营者决定，要求内审人员应有更高的业务素质，不仅仅是掌握行业所需要的专业知识和技能。
（三）内审机构人员的政治素质和业务素质有待提高
我国企业集团内审机构人员组成主要不足表现在：一是人员素质较低，不能适应集团经济迅速发展的现实需要；二是人员组成结构单一，有效的人力资源机制尚未真正建立，各种非经济因素的困扰较大。
（四）内部审计的审计手段落后
内部审计人员的业务水平参差不齐，我国内部审计工作一直以手工查账为主，仅凭审计人员个人经验和职业判断，通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件，审计工作的风险无法量化，而且内部审计人员的基本素质欠缺，在职培训不足，业务知识及专业水平不能胜任业务发展的需要，风险意识欠缺，使其难以作出适当的专业判断，将会给审计工作造成失误。由于审计技术方法落后，审计人员整体素质不高，制约着内部审计的发展。
三、我国企业集团内部审计发展对策
（一）推动内部审计职业化
中国加入WTO以来，会计市场环境发生了巨大的变化，这就要求我们必须以新的思维和视角来审视内部审计的发展。实现内部审计的职业化是维护内部审计职业生存、促进内部审计未来发展的核心问题。
（二）推进内部审计外部化
内部审计是企业集团内部控制的重要组成部分，但在我国现阶段，企业集团的内部审计工作有许多不足之处，因此很多企业集团的管理层纷纷转向将内部审计外部化。内部审计外部化的优势有：提高内部审计的独立性；可以实现规模经济和资源配置的最优化；使管理层关注企业集团的核心竞争力。
目前，我国企业集团内部审计部门的日常工作效率往往比较低下，不但不能使企业集团获得及时的内审服务，而且可能会分散管理层的部分精力。内部审计外部化可以使管理层腾出时间，将更多的精力用在对企业集团的经营管理上，用在关注激烈的外部竞争或内部核心竞争力的培养上，以促进企业集团更进一步地发展。
（三）提高内部审计人员的素质，确立内审管理
坚持以人为本的管理观念，无论是审计准则还是审计程序，都必须通过内审人员的工作实践来贯彻落实。任何管理的实质均是对人的管理，对任何管理的探讨，归根到底要落实到对人的管理上。首先，应根据不同层次、不同规模的单位和实际需要，采取定编、定岗、定责等最优化的配置原则，尽快优化内审人员的专业结构和知识结构，逐步形成一支结构合理、优势互补、数量与质量相统一的复合型专业队伍。其次，从内审人员的来源管起，鉴于审计工作专业性、技术性要求较高的特点，应建立审计人员任用资格考察规范，不仅考察其是否有准确的理解和执行国家方针政策及财经法规的能力，是否敢于坚持原则，重要的是本人是否主观上能以强烈的事业心和责任感，甘于献身审计事业，有任劳任怨、爱岗敬业、不计个人得失的奉献精神，而且应考察其是否有一专多能的综合才干。只有这样，才能做到严把进人关，从整体上提高内审干部的综合素质。