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摘要：烟草行业作为处于垄断地位的行业，其为我国的财税收入增加做出了巨大的贡献。但是受国有企业结构性改革、中央八项规定的实施和社会控烟等政策的影响，烟草行业受到了较大的冲击，而卷烟制造企业首当其冲。如何通过内部管理来有效降低政策的不利影响成为一个值得关注的问题。笔者认为做好全面预算管理是关键。本文以卷烟制造企业的全面预算管理为分析对象，在阐述其在进行全面预算管理过程中存在的主要问题的基础上，提出具有针对性的优化对策，以期能够帮助卷烟制造企业有效应对当前形势，实现持续稳定发展。
关键词：卷烟制造企业；优化；全面预算管理
一、全面预算管理概述
全面预算管理主要是指企业在进行管理的过程中，借助于构建预算管理体系来实现对企业所拥有的内外部资源进行整合配置，对企业的各项经营活动进行全过程管控和绩效考核，以促使其完成短期经营目标和实现长期战略目标的管理方式和手段。从整体来看，全面预算管理具有三大特点，其一是具有全员性、全过程性和全面性，其二是全面预算管理具有战略性的特点，其三是全面预算管理具有数量化和可执行性的特点。
二、完善的全面预算管理对卷烟制造企业的积极意义
近年来受结构性改革、中央八项规定和社会控烟等政策的影響，卷烟制造企业的生产经营受到了一定的不利影响，出现了经营目标不达预期的风险。在此背景下，完善的全面预算管理在维持卷烟制造企业平稳运行，有效降低经营风险方面起到了积极意义：一是对卷烟制造企业的经营管理机制具有促进作用，即全面预算管理利用对年度指标的分解和考核，使得卷烟制造企业内部各生产环节和部门在经营管理活动中主动落实所分解的指标，从而在客观上促进了经营管理机制的有效建立；二是对卷烟制造企业的成本费用管控力度具有提升作用，即全面预算管理通过预算的形式对卷烟制造企业的各项费用支出进行监督，从而实现了成本费用管控的动态性和刚性约束，提升了成本管控的力度；三是对卷烟制造企业的战略目标实现具有保障作用，即全面预算管理可以实现对卷烟制造企业的各项经济活动的控制和引导，从而及时发现其中存在的问题并加以修正，全面落实企业战略目标分解而成的具体短期指标，结合业绩考评机制，为企业战略目标的实现提供了较强的保障作用。
三、当前我国卷烟制造企业全面预算管理存在的主要问题
虽然完善的全面预算管理对于卷烟制造企业在经营管理机制的建立、成本费用控制和保障战略目标实现方面具有积极意义，但是在实践中受各种因素制约，卷烟制造企业的全面预算管理效果并不理想，存在较多问题：
（一）预算管理目标与战略目标没有实现有机统一
对于卷烟制造企业来说，具有清晰的品牌战略目标和发展规划时实现全面预算管理正确开展的前提和指导。但是在实践中对于卷烟制造企业来说，其战略目标的核心在于品牌，而预算管理的目标则主要关注的是利税总额，二者在本质上没有实现有机统一，主要是因为两个方面的原因：一是卷烟制造企业一般隶属于省中烟公司，由于中烟公司依据其战略目标所下达的分解指标具有刚性约束力，卷烟制造企业一般无权根据自身实际经营状况进行调整，从而当二者的预算目标存在冲突时，卷烟制造企业很难配合公司的总体战略；二是卷烟制造企业在进行全面预算管理目标制定时，多以企业自身利益出发，不会以公司的总体战略需求为参考因素。
（二）业务实际与预算执行存在“两张皮”现象
对于卷烟制造企业来说，其在全面预算管理中经常出现的一个问题就是业务实际和预算执行存在“两张皮”现象：首先是预算申报的项目与财务会计的核算项目之间存在不对接的问题，从而在进行预算执行考核时取数范围存在差异；其次是预算调整的刚性约束不足，即在预算执行率不达标时，业务部门会通过查找客观因素来申请考核剔除，受国有企业体制影响，调整审批不会很严格，无形中增加了预算和业务实际的脱节；最后则是预算指标存在“压单”或“提前执行”的问题，即受预算执行率指标考核的压力，业务部门利用“压单”或“提前执行”来人为调节预算执行，使得业务实际与预算执行存在不一致。
（三）全面预算考核的科学性不足
全面预算考核的科学性不足主要表现在当前卷烟制造企业对于全面预算的执行考核以预算执行率的结果为主，而忽视了对过程的关注，从而在一定程度上掩盖了执行率背后的真实问题，并最终影响考核结果变得不切合经营管理实际。
四、卷烟制造企业进行全面预算管理优化的对策
针对卷烟制造企业在实施全面预算管理过程中存在的上述问题，笔者经过实践总结，认为可从以下途径对其全面预算管理进行优化：
（一）在企业内部完善预算目标，明确战略纲领
企业战略纲领的明确清晰是完善全面预算管理目标的基础。在实践中，卷烟制造企业应当从三个方面来着手进行：一是将战略目标以规划发展的形式予以分解为每年的全面预算管理目标，同时要对全面预算管理水平更加关注，使其真正落到实处，而非停留到制度层面；其次是卷烟制造企业应当关注同行业的外部竞争环境，制定适合自身实际的战略目标和预算目标，该目标是否合理的评判标准应当是其能保持企业未来发展处于领先地位优势；最后则是卷烟制造企业应当具备大局观念，即在自身取得发展的同时必须站在省级中烟公司的角度看待战略问题。
（二）实现全面预算和业务实际的相互融合和相互促进
针对卷烟制造企业业务实际和全面预算之间存在“两张皮”的问题，企业应当从以下角度采取措施来促使二者的相互融合和相互促进：一是以财务会计的核算项目作为全面预算的项目，从而实现二者统计口径的一致性和对接性，进而为考核结果的准确性打下数据基础；二是做好预算调整审批的制度建设，严格禁止个人随意调整预算指标，提高全面预算的刚性约束力，减少预算和实际的脱节现象；三是采取严格的奖惩措施来杜绝预算的“压单”或者“提前执行”行为，以确保预算和实际在时间上的高度匹配，防止人为调整因素的影响，进而提升全面预算管理指标及其考核的公平度。
（三）构建全面预算考核体系，提升其考核的科学性
在全面预算管理体系中，预算考核是关键的一个环节，它是提升企业和员工积极性的重要因素之一。在实践中卷烟制造企业要想构建全面预算考核体系，提升考核的科学性，可从四个方面加以思考：一是在考核体系中增加工作量考核要素，并设置一定的权重系数；二是弱化预算执行率的考核中的绝度主导地位，适当关注产生预算结果的过程；三是根据费用性质的差异采取侧重点不同的考核指标；四是受工作职能和目标的差异，应当对不同层级的岗位采用不同的考核指标和内容，以提高预算考核的公平性。
五、结束语
全面预算管理作为现代企业内部管理的一种重要工具，能够有效提升企业的管理水平。卷烟制造企业在当前的经济新常态环境中，加上中央八项规定的影响，要想实现持续稳定的发展，有必要在企业内部对全面预算管理进行优化，以提高其有效性。本文在阐述卷烟制造企业实施全面预算管理存在的主要问题的基础上，分别从三个角度提出了具有针对性的优化对策，以期能够对卷烟制造企业有所启示。
参考文献：
[1]李鹏.全面预算管理在烟草工业企业财务管理中的应用[J].中国市场，2017（12）.
[2]李桂华.全面预算管理在企业中的运用—以烟草企业为例[J].中国商论，2017（12）.
[3]韩玮.A卷烟厂全面预算管理改进研究[D].南京理工大学，2016，03.
[4]陈琨. SZ烟草公司全面预算管理体系优化研究[D].安徽财经大学，2015，06.
[5]桑学胜.地市级烟草企业预算管理精益化对策探讨[J].财会学习，2016（07）.
（作者单位：四川中烟工业有限责任公司绵阳卷烟厂）
关键词：卷烟制造企业；优化；全面预算管理
一、全面预算管理概述
全面预算管理主要是指企业在进行管理的过程中，借助于构建预算管理体系来实现对企业所拥有的内外部资源进行整合配置，对企业的各项经营活动进行全过程管控和绩效考核，以促使其完成短期经营目标和实现长期战略目标的管理方式和手段。从整体来看，全面预算管理具有三大特点，其一是具有全员性、全过程性和全面性，其二是全面预算管理具有战略性的特点，其三是全面预算管理具有数量化和可执行性的特点。
二、完善的全面预算管理对卷烟制造企业的积极意义
近年来受结构性改革、中央八项规定和社会控烟等政策的影響，卷烟制造企业的生产经营受到了一定的不利影响，出现了经营目标不达预期的风险。在此背景下，完善的全面预算管理在维持卷烟制造企业平稳运行，有效降低经营风险方面起到了积极意义：一是对卷烟制造企业的经营管理机制具有促进作用，即全面预算管理利用对年度指标的分解和考核，使得卷烟制造企业内部各生产环节和部门在经营管理活动中主动落实所分解的指标，从而在客观上促进了经营管理机制的有效建立；二是对卷烟制造企业的成本费用管控力度具有提升作用，即全面预算管理通过预算的形式对卷烟制造企业的各项费用支出进行监督，从而实现了成本费用管控的动态性和刚性约束，提升了成本管控的力度；三是对卷烟制造企业的战略目标实现具有保障作用，即全面预算管理可以实现对卷烟制造企业的各项经济活动的控制和引导，从而及时发现其中存在的问题并加以修正，全面落实企业战略目标分解而成的具体短期指标，结合业绩考评机制，为企业战略目标的实现提供了较强的保障作用。
三、当前我国卷烟制造企业全面预算管理存在的主要问题
虽然完善的全面预算管理对于卷烟制造企业在经营管理机制的建立、成本费用控制和保障战略目标实现方面具有积极意义，但是在实践中受各种因素制约，卷烟制造企业的全面预算管理效果并不理想，存在较多问题：
（一）预算管理目标与战略目标没有实现有机统一
对于卷烟制造企业来说，具有清晰的品牌战略目标和发展规划时实现全面预算管理正确开展的前提和指导。但是在实践中对于卷烟制造企业来说，其战略目标的核心在于品牌，而预算管理的目标则主要关注的是利税总额，二者在本质上没有实现有机统一，主要是因为两个方面的原因：一是卷烟制造企业一般隶属于省中烟公司，由于中烟公司依据其战略目标所下达的分解指标具有刚性约束力，卷烟制造企业一般无权根据自身实际经营状况进行调整，从而当二者的预算目标存在冲突时，卷烟制造企业很难配合公司的总体战略；二是卷烟制造企业在进行全面预算管理目标制定时，多以企业自身利益出发，不会以公司的总体战略需求为参考因素。
（二）业务实际与预算执行存在“两张皮”现象
对于卷烟制造企业来说，其在全面预算管理中经常出现的一个问题就是业务实际和预算执行存在“两张皮”现象：首先是预算申报的项目与财务会计的核算项目之间存在不对接的问题，从而在进行预算执行考核时取数范围存在差异；其次是预算调整的刚性约束不足，即在预算执行率不达标时，业务部门会通过查找客观因素来申请考核剔除，受国有企业体制影响，调整审批不会很严格，无形中增加了预算和业务实际的脱节；最后则是预算指标存在“压单”或“提前执行”的问题，即受预算执行率指标考核的压力，业务部门利用“压单”或“提前执行”来人为调节预算执行，使得业务实际与预算执行存在不一致。
（三）全面预算考核的科学性不足
全面预算考核的科学性不足主要表现在当前卷烟制造企业对于全面预算的执行考核以预算执行率的结果为主，而忽视了对过程的关注，从而在一定程度上掩盖了执行率背后的真实问题，并最终影响考核结果变得不切合经营管理实际。
四、卷烟制造企业进行全面预算管理优化的对策
针对卷烟制造企业在实施全面预算管理过程中存在的上述问题，笔者经过实践总结，认为可从以下途径对其全面预算管理进行优化：
（一）在企业内部完善预算目标，明确战略纲领
企业战略纲领的明确清晰是完善全面预算管理目标的基础。在实践中，卷烟制造企业应当从三个方面来着手进行：一是将战略目标以规划发展的形式予以分解为每年的全面预算管理目标，同时要对全面预算管理水平更加关注，使其真正落到实处，而非停留到制度层面；其次是卷烟制造企业应当关注同行业的外部竞争环境，制定适合自身实际的战略目标和预算目标，该目标是否合理的评判标准应当是其能保持企业未来发展处于领先地位优势；最后则是卷烟制造企业应当具备大局观念，即在自身取得发展的同时必须站在省级中烟公司的角度看待战略问题。
（二）实现全面预算和业务实际的相互融合和相互促进
针对卷烟制造企业业务实际和全面预算之间存在“两张皮”的问题，企业应当从以下角度采取措施来促使二者的相互融合和相互促进：一是以财务会计的核算项目作为全面预算的项目，从而实现二者统计口径的一致性和对接性，进而为考核结果的准确性打下数据基础；二是做好预算调整审批的制度建设，严格禁止个人随意调整预算指标，提高全面预算的刚性约束力，减少预算和实际的脱节现象；三是采取严格的奖惩措施来杜绝预算的“压单”或者“提前执行”行为，以确保预算和实际在时间上的高度匹配，防止人为调整因素的影响，进而提升全面预算管理指标及其考核的公平度。
（三）构建全面预算考核体系，提升其考核的科学性
在全面预算管理体系中，预算考核是关键的一个环节，它是提升企业和员工积极性的重要因素之一。在实践中卷烟制造企业要想构建全面预算考核体系，提升考核的科学性，可从四个方面加以思考：一是在考核体系中增加工作量考核要素，并设置一定的权重系数；二是弱化预算执行率的考核中的绝度主导地位，适当关注产生预算结果的过程；三是根据费用性质的差异采取侧重点不同的考核指标；四是受工作职能和目标的差异，应当对不同层级的岗位采用不同的考核指标和内容，以提高预算考核的公平性。
五、结束语
全面预算管理作为现代企业内部管理的一种重要工具，能够有效提升企业的管理水平。卷烟制造企业在当前的经济新常态环境中，加上中央八项规定的影响，要想实现持续稳定的发展，有必要在企业内部对全面预算管理进行优化，以提高其有效性。本文在阐述卷烟制造企业实施全面预算管理存在的主要问题的基础上，分别从三个角度提出了具有针对性的优化对策，以期能够对卷烟制造企业有所启示。
参考文献：
[1]李鹏.全面预算管理在烟草工业企业财务管理中的应用[J].中国市场，2017（12）.
[2]李桂华.全面预算管理在企业中的运用—以烟草企业为例[J].中国商论，2017（12）.
[3]韩玮.A卷烟厂全面预算管理改进研究[D].南京理工大学，2016，03.
[4]陈琨. SZ烟草公司全面预算管理体系优化研究[D].安徽财经大学，2015，06.
[5]桑学胜.地市级烟草企业预算管理精益化对策探讨[J].财会学习，2016（07）.
（作者单位：四川中烟工业有限责任公司绵阳卷烟厂）