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[摘要] 西方企业内部审计与我国公安现役部队内部审计的概念和职能是相似的，因此，研究西方企业内部审计部门不断健全组织系统、拓宽审计领域、变革审计观念、改进审计方式的历史进程，对我国公安现役部队内部审计启示意义较大。
[关键词] 内部审计；西方企业；公安现役部队
公安现役部队审计是指公安部审计局及公安现役部队各级审计部门，依法对公安现役部队各单位、各部门和所属单位的财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效益状况独立进行审查的监督活动。其目的是客观公正地评价经济责任，维护财经法纪，改善管理，保证提高效益，促进公安现役部队经济活动健康有序的开展和各项工作目标的实现。从概念和职能方面看，与西方国家企业内部审计是相通的，因此，对西方国家企业内部审计的发展概况进行总结和分析，有益于我国公安现役部队构建有效的以内部审计为核心的内部控制系统，从而进一步提高管理效益。
一、内部审计作为内部控制的重要组成部分，应是一个隶属于本单位但又与业务控制系统相对独立的控制系统，公安现役部队内部审计要发挥应有的作用，必须是隶属于本单位的经常性组织，同时又必须独立于后勤部门
20世纪初，资本主义发展进入垄断阶段，托拉斯、康采恩等垄断组织获得迅速发展，在主要资本主义国家经济生活中占据了统治地位。这时垄断企业经营规模庞大，经营地点分散，经营业务复杂，最高层管理人员再也不能像以前那样亲自观察和控制所有的经营活动，只有实行分权管理和多级控制，即依靠企业内部建立的各种各级管理机构履行日常管理职责，作为一个与业务控制并列的相对独立的控制系统一内部审计就是在这种大环境中形成的。
从中可以看出，西方企业内部审计部门是本企业的一个独立于经济业务部门日常组织，是对本企业日常经营管理及经济活动进行监督和客观评价，形成信息反馈给管理部门，从而提高管理层对本企业的控制水平。而从我国公安现役部队内部审计工作特点来看，内部审计是上级对下级单位的审计，通常表现为常规审计、离任审计及专项审计，内审机构并不是一个隶属于本级单位的日常组织，不能对本级单位重点经济业务进行及时有效的跟踪监督，其审计的往往是经济业务发生后的结果，没有介入经济业务的具体过程，也就是说审计关口没有做到前移，审计在很大程度上滞后于经济业务的发生，失去了审计的本质意义。因此，公安现役部队有必要借鉴西方企业经验，至少应在支队级以上单位设入内审部门以对本单位的经济活动进行监督管理及综合评价，为本单位党委理财提供科学决策依据，从而杜绝不规范的经济活动，提高管理风险防控水平。并且内审部门必须独立于后勤部门，以充分发挥审计部门的职能监督作用，有效避开业务部门的制约。
二、增加内部审计编制，提高内审机构的组织地位，内部审计机构不仅隶属于本单位党委，其负责人也应是党委成员，以确保审计的独立性、权威性及效益性
为了独立、及时地开展审计工作，第二次世界大战后西方许多企业都建立了专门的、延伸至重要职能部门和国内外分支机构的内部审计组织系统，配备了数量充足的审计人员。为了保证内部审计工作的独立性和权威性，顺利拓宽审计范围并有效地落实审计结论和实施审计建议，西方国家企业又日益注重提高内审的组织地位，这突出表现在越来越多的内审部门转为直接隶属于高层管理当局。据国际内部审计师协会对美国大公司的调查，1959年由副总裁级以上管理人员领导的内审机构只占30％，到1979年已上升到70％。
由此可见，随着时间的推移，内审组织日益受到西方企业的重视，不仅逐步增加了内审编制，还大幅提高了内审组织的地位。增加编制就是要保证审计力量与审计任务量相匹配，杜绝因审计力量不足而导致的审计风险。公安现役部队内部审计具有相当的复杂性，一是因其经济活动具有非营利性，其劳动耗费表现为货币支出，劳动成果则表现为提高部队战斗力：二是公安现役部队经济成果的计算具有不可计量性，各种耗费是一种直线消耗非循环的运动过程，其结果是产生部队的执勤战备能力，这些成果不能直接有货币表示，不能用数学方法准确计算。其复杂性的特点产生了审计任务的艰巨性，然而，作为编制力量最大的公安现役部队——消防部队，其实际编制力量也非常有限。如一个消防总队才四个审计人员编制，而审计对象却有几十个甚至上百个下属单位(所有副团级以上单位)，审计力量相对审计任务量而言是何等的薄弱。因此，增加内部审计人员编制(特别是增加到支队一级)已到了刻不容缓的地步。另外，从组织地位上来讲，也没有得到足够的重视，尽管审计部门已独立于后勤部门隶属于政治部门，但其地位相对于后勤部门显而易见是其不相称的，要低到半级，不仅审计的意见下达会受到后勤部门的制约，督促整改也会相当泛力，更遑论什么后续审计了。审计部门权威性的缺失导致的直接结果就是审计煞有其事地“走走过场”，甚至不痛不痒地“擦擦屁股”。因此，指定党委成员直接负责审计工作，以确保审计工作的权威性和独立性就显得尤其必要了。只有提高内审组织的地位才能使其有足够权力和能力下达审计意见并督促审计意见的落实，从而巩固审计成果。
三、要积极拓展审计范畴，既要审计经济活动的真实性、合法性，更要审查其效益性、全局性，要引入“绩效审计和管理审计”的理念
20世纪初，西方企业管理当局主要关心的是分支机构编报的会计资料的真实性和财务收支的合规性，因而授权内审人员执行的是会计帐目审计和财务收支审计，以查错防弊，并评价各附属单位履行受托经营责任的状况。这种事后进行的直接以财会资料和财务收支为对象的审计只能查处问题，不能有效地消除错弊隐患，既费时费力又难以治本。于是，内审人员改进工作，转而从审查和评价作为企业可靠会计信息生成基础和资产保护重要措施的内部会计控制的健全性和有效性出发，进行财务审计，直接帮助企业增强内部控制功能，从而提高了内部审计的预防性。第二次世界大战后，随着科学技术日新月异的革命和经济国际化的蓬勃发展，西方国家企业不仅内部分权管理关系更加复杂，而且企业之间的竞争也更加激烈。为了增强国内外市场的竞争能力，企业迫切需要对影响管理水平和经营业绩的一切因素都进行深入分析、客观评价和严密控制。这就要求内审部门突破传统的财务审计范畴，进一步深入到企业生产经营活动的广阔领域开展审计工作，以协助管理当局改善经营管理，提高经济效益。这时，虽然强调内部审计的根本职能是审查会计和财务问题，但已抛弃内部审计师是会计监督人员的传统形象，开始涉足经营审计领域，从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，为企业的董事会和经理人员提供实现经营目标所需的顾问服务。可见内审部门更少开展制约性的财务收支审计，而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润的建设性审计上。
以上事实告诉我们，审查会计信息是否失真不再能满足内 部审计的需要，而综合审计、管理审计逐渐成了内部审计的代名词。根据公安现役部队经济活动特点及其目标，公安现役部队内部审计要重点抓好绩效审计和管理审计，要突出审计消除错弊隐患、增加单位内部控制功能的预防性作用。所谓绩效审计，就是按照经济、效率和效果三项指标，对财经活动的各阶段进行审计，从而确认被审计单位投入的各种经济资源是否合理使用，确定被审计单位运用的资源是否在最短的时间获得最大的成效，确定被审计单位预算、计划、方案的执行结果是否实现了预期目标。所谓管理审计，就是对被审计单位的财经管理状况进行客观公正的评价，帮助被审计单位发现问题，堵塞漏洞，改善管理，提高管理效益。要着重抓好三个方面：一是审查被审单位决策机能是否有明确的管理目标，是否考虑了各种环境因素及是否切实可行；二是审查被审单位计划机能是否有与管理目标相适应的计划体制，有无落实计划的具体措施及计划的实现程度；三是审查被审单位的组织机能，机构职能、分工及其设置的合理性。
四、积极改变传统审计观念，大力发展参与性审计，提升审计的服务职能
早期内审人员根据管理当局检查错弊的意图强制而神秘地执行审计程序，详细地检查帐目和交易事项，最后将所发现的问题全部向上报告。审计人员成了居高临下、不近人情的角色，受到被审部门的抵触。随着内部审计范围的拓宽，特别是富有建设性的经营审计工作的开展，这种传统的审计观念和方式就不再适宜了，无法满足管理当局的需要，必须向现代审计观念和方式转变。这是因为要有效地开展内部控制和经营审计，提供建设性服务，就要深入调查内控制度和经营管理的现状，找出薄弱环节和经营不善之处，并寻求改进或改正的措施，而这就需要取得被审部门和人员的理解、参与和合作。正如内部审计大师劳伦斯·索耶指出：在对复杂的经营活动进行深入、全面的审计时，被审人员的技术专长和内审人员的业务专长相结合是唯一可行和有效的方法。据此，审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，并将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销。这就是现代内部审计方式的精髓所在——参与性审计，即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响并探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、实现企业经营目标的热心顾问和有力助手。
由此可以推断，审计的根本目的不是发现问题，而是要解决问题，并防止类似问题再次发生。这就要求内审人员积极降低身阶，主动参与到经济业务管理过程当中，建言献策。帮助管理部门优化管理程序和职能，提高管理效益。公安现役部队审计部门自身具有经济专业优势和熟悉部队业务、贴近部队工作实际的特点，通过围绕部队工作中心和队伍建设的总体目标开展的审计活动，既能及时揭示部队经济裂活动中存在的弊病或薄弱环节，又能肯定和推广好的经验和做法。因此，审计人员积极与后勤管理人员深入探讨审计中发现的问题，寻找解决问题的办法，全面提高部队经济活动的效率及扩大经济管理的效果，是充分发挥审计部门职能作用的最好诠释。
[关键词] 内部审计；西方企业；公安现役部队
公安现役部队审计是指公安部审计局及公安现役部队各级审计部门，依法对公安现役部队各单位、各部门和所属单位的财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效益状况独立进行审查的监督活动。其目的是客观公正地评价经济责任，维护财经法纪，改善管理，保证提高效益，促进公安现役部队经济活动健康有序的开展和各项工作目标的实现。从概念和职能方面看，与西方国家企业内部审计是相通的，因此，对西方国家企业内部审计的发展概况进行总结和分析，有益于我国公安现役部队构建有效的以内部审计为核心的内部控制系统，从而进一步提高管理效益。
一、内部审计作为内部控制的重要组成部分，应是一个隶属于本单位但又与业务控制系统相对独立的控制系统，公安现役部队内部审计要发挥应有的作用，必须是隶属于本单位的经常性组织，同时又必须独立于后勤部门
20世纪初，资本主义发展进入垄断阶段，托拉斯、康采恩等垄断组织获得迅速发展，在主要资本主义国家经济生活中占据了统治地位。这时垄断企业经营规模庞大，经营地点分散，经营业务复杂，最高层管理人员再也不能像以前那样亲自观察和控制所有的经营活动，只有实行分权管理和多级控制，即依靠企业内部建立的各种各级管理机构履行日常管理职责，作为一个与业务控制并列的相对独立的控制系统一内部审计就是在这种大环境中形成的。
从中可以看出，西方企业内部审计部门是本企业的一个独立于经济业务部门日常组织，是对本企业日常经营管理及经济活动进行监督和客观评价，形成信息反馈给管理部门，从而提高管理层对本企业的控制水平。而从我国公安现役部队内部审计工作特点来看，内部审计是上级对下级单位的审计，通常表现为常规审计、离任审计及专项审计，内审机构并不是一个隶属于本级单位的日常组织，不能对本级单位重点经济业务进行及时有效的跟踪监督，其审计的往往是经济业务发生后的结果，没有介入经济业务的具体过程，也就是说审计关口没有做到前移，审计在很大程度上滞后于经济业务的发生，失去了审计的本质意义。因此，公安现役部队有必要借鉴西方企业经验，至少应在支队级以上单位设入内审部门以对本单位的经济活动进行监督管理及综合评价，为本单位党委理财提供科学决策依据，从而杜绝不规范的经济活动，提高管理风险防控水平。并且内审部门必须独立于后勤部门，以充分发挥审计部门的职能监督作用，有效避开业务部门的制约。
二、增加内部审计编制，提高内审机构的组织地位，内部审计机构不仅隶属于本单位党委，其负责人也应是党委成员，以确保审计的独立性、权威性及效益性
为了独立、及时地开展审计工作，第二次世界大战后西方许多企业都建立了专门的、延伸至重要职能部门和国内外分支机构的内部审计组织系统，配备了数量充足的审计人员。为了保证内部审计工作的独立性和权威性，顺利拓宽审计范围并有效地落实审计结论和实施审计建议，西方国家企业又日益注重提高内审的组织地位，这突出表现在越来越多的内审部门转为直接隶属于高层管理当局。据国际内部审计师协会对美国大公司的调查，1959年由副总裁级以上管理人员领导的内审机构只占30％，到1979年已上升到70％。
由此可见，随着时间的推移，内审组织日益受到西方企业的重视，不仅逐步增加了内审编制，还大幅提高了内审组织的地位。增加编制就是要保证审计力量与审计任务量相匹配，杜绝因审计力量不足而导致的审计风险。公安现役部队内部审计具有相当的复杂性，一是因其经济活动具有非营利性，其劳动耗费表现为货币支出，劳动成果则表现为提高部队战斗力：二是公安现役部队经济成果的计算具有不可计量性，各种耗费是一种直线消耗非循环的运动过程，其结果是产生部队的执勤战备能力，这些成果不能直接有货币表示，不能用数学方法准确计算。其复杂性的特点产生了审计任务的艰巨性，然而，作为编制力量最大的公安现役部队——消防部队，其实际编制力量也非常有限。如一个消防总队才四个审计人员编制，而审计对象却有几十个甚至上百个下属单位(所有副团级以上单位)，审计力量相对审计任务量而言是何等的薄弱。因此，增加内部审计人员编制(特别是增加到支队一级)已到了刻不容缓的地步。另外，从组织地位上来讲，也没有得到足够的重视，尽管审计部门已独立于后勤部门隶属于政治部门，但其地位相对于后勤部门显而易见是其不相称的，要低到半级，不仅审计的意见下达会受到后勤部门的制约，督促整改也会相当泛力，更遑论什么后续审计了。审计部门权威性的缺失导致的直接结果就是审计煞有其事地“走走过场”，甚至不痛不痒地“擦擦屁股”。因此，指定党委成员直接负责审计工作，以确保审计工作的权威性和独立性就显得尤其必要了。只有提高内审组织的地位才能使其有足够权力和能力下达审计意见并督促审计意见的落实，从而巩固审计成果。
三、要积极拓展审计范畴，既要审计经济活动的真实性、合法性，更要审查其效益性、全局性，要引入“绩效审计和管理审计”的理念
20世纪初，西方企业管理当局主要关心的是分支机构编报的会计资料的真实性和财务收支的合规性，因而授权内审人员执行的是会计帐目审计和财务收支审计，以查错防弊，并评价各附属单位履行受托经营责任的状况。这种事后进行的直接以财会资料和财务收支为对象的审计只能查处问题，不能有效地消除错弊隐患，既费时费力又难以治本。于是，内审人员改进工作，转而从审查和评价作为企业可靠会计信息生成基础和资产保护重要措施的内部会计控制的健全性和有效性出发，进行财务审计，直接帮助企业增强内部控制功能，从而提高了内部审计的预防性。第二次世界大战后，随着科学技术日新月异的革命和经济国际化的蓬勃发展，西方国家企业不仅内部分权管理关系更加复杂，而且企业之间的竞争也更加激烈。为了增强国内外市场的竞争能力，企业迫切需要对影响管理水平和经营业绩的一切因素都进行深入分析、客观评价和严密控制。这就要求内审部门突破传统的财务审计范畴，进一步深入到企业生产经营活动的广阔领域开展审计工作，以协助管理当局改善经营管理，提高经济效益。这时，虽然强调内部审计的根本职能是审查会计和财务问题，但已抛弃内部审计师是会计监督人员的传统形象，开始涉足经营审计领域，从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，为企业的董事会和经理人员提供实现经营目标所需的顾问服务。可见内审部门更少开展制约性的财务收支审计，而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润的建设性审计上。
以上事实告诉我们，审查会计信息是否失真不再能满足内 部审计的需要，而综合审计、管理审计逐渐成了内部审计的代名词。根据公安现役部队经济活动特点及其目标，公安现役部队内部审计要重点抓好绩效审计和管理审计，要突出审计消除错弊隐患、增加单位内部控制功能的预防性作用。所谓绩效审计，就是按照经济、效率和效果三项指标，对财经活动的各阶段进行审计，从而确认被审计单位投入的各种经济资源是否合理使用，确定被审计单位运用的资源是否在最短的时间获得最大的成效，确定被审计单位预算、计划、方案的执行结果是否实现了预期目标。所谓管理审计，就是对被审计单位的财经管理状况进行客观公正的评价，帮助被审计单位发现问题，堵塞漏洞，改善管理，提高管理效益。要着重抓好三个方面：一是审查被审单位决策机能是否有明确的管理目标，是否考虑了各种环境因素及是否切实可行；二是审查被审单位计划机能是否有与管理目标相适应的计划体制，有无落实计划的具体措施及计划的实现程度；三是审查被审单位的组织机能，机构职能、分工及其设置的合理性。
四、积极改变传统审计观念，大力发展参与性审计，提升审计的服务职能
早期内审人员根据管理当局检查错弊的意图强制而神秘地执行审计程序，详细地检查帐目和交易事项，最后将所发现的问题全部向上报告。审计人员成了居高临下、不近人情的角色，受到被审部门的抵触。随着内部审计范围的拓宽，特别是富有建设性的经营审计工作的开展，这种传统的审计观念和方式就不再适宜了，无法满足管理当局的需要，必须向现代审计观念和方式转变。这是因为要有效地开展内部控制和经营审计，提供建设性服务，就要深入调查内控制度和经营管理的现状，找出薄弱环节和经营不善之处，并寻求改进或改正的措施，而这就需要取得被审部门和人员的理解、参与和合作。正如内部审计大师劳伦斯·索耶指出：在对复杂的经营活动进行深入、全面的审计时，被审人员的技术专长和内审人员的业务专长相结合是唯一可行和有效的方法。据此，审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，并将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销。这就是现代内部审计方式的精髓所在——参与性审计，即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响并探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、实现企业经营目标的热心顾问和有力助手。
由此可以推断，审计的根本目的不是发现问题，而是要解决问题，并防止类似问题再次发生。这就要求内审人员积极降低身阶，主动参与到经济业务管理过程当中，建言献策。帮助管理部门优化管理程序和职能，提高管理效益。公安现役部队审计部门自身具有经济专业优势和熟悉部队业务、贴近部队工作实际的特点，通过围绕部队工作中心和队伍建设的总体目标开展的审计活动，既能及时揭示部队经济裂活动中存在的弊病或薄弱环节，又能肯定和推广好的经验和做法。因此，审计人员积极与后勤管理人员深入探讨审计中发现的问题，寻找解决问题的办法，全面提高部队经济活动的效率及扩大经济管理的效果，是充分发挥审计部门职能作用的最好诠释。