论文部分内容阅读
企业不良资产是指不能给企业带来经济技益,而且无法实现其账面价值和各种财产、债权和其他权利,主要存在于应收账款,存货和各种投资以及待处理流动资产损失,待处理固定资产损失,随着市场竞争不断加剧,经营风险、投资风险相应增加,企业的不良资产越来越多;在资产总额中所占的比例也越来越大,不良资产已经成为企业改革与发展的沉重包袱和桎梏。
一、存货中的不良资产及其化解
存货中的不良资产主要是指因积压、淘汰、损坏致使存货变现价值小于历史成本的呆滞存货,具体包括:由于种种原因很难转让出于的库存原材料、包装物和低值易耗品;积压滞销的产成品;无法进一步加工需报废的半成品和在产品。产生这些不良资产的根本原因,主要是企业对市场缺乏了解,盲目采购生产,导致积压浪费。
(一)存货中的不良资产及其化解、以及管理过程中,存货盘亏,发生待处理流动资产损失,如何化解该项损失呢?
1.进货环节控制
存货购进是商品资金循环的起点,同时也是合理安排库存、保证市场供应前提,对进货环节的控制主要是:充分嘲查了解市场的需求,购进适销、适时、适量的存货;正确进行存货决策,决定进货项月,选择供应单位,决定进货时间和进货批量。决定进货项目和选择供应单位是销售部门、采购部门和生产部门的职责,财务部门决定进货时间和进货批量,要选择质优、价低、对路的存货,加强在途存货的管理,改进存货运输的方式,控制存货的运入在途天数,随时检查每一批在途存货的及时到货情况,减少途中损耗或变质。
因此,对存货的管理上存在一个矛盾,即增加库存,也增强了企业组织生产,销售活动的机动性,但同时也增加了存货成本(包括仓储费等)。存货占用的资金增加,从而推动了利用这些资金任其他方面获取收益的机会,而且随着存货的增加,一些不合理损耗、浪费及随之增加,使企业生产成本提高;相反,存货不足,又影响了生产活动的正常进行,在存货管理中只有运用正确的存货决策方法,制定合理的存货量,才能实现最佳的经济效益。为了更好的化解不良存货的发生,企业必须编制采购计划,控制采购限额。
2.存储环节控制
存货存储环节控制,主要是保持合理的库存结构,提高适销对路商品的比重,防止积压浪费;建立健全严格的存货检验入库制度,加强存货的养护和定期盘点,杜绝腐烂变质损失,控制存货在库时限和库存量:建议企业采用一些会计处理方法。如当市价严重下跌时,可根据市价低于可变现净值的差额计提存货跌价准备金,以最大限度降低不良资产损失金额。确保存货成本合理性和时效性。
为了尽量减少存货损失,必须掌握材料库存动态,加强材料使用控制,确定出各种材料的最高储量,最低储存量和订货点储存量,以此作为控制材料库存规模的合理依据。在产品。自制半成品的控制方面,首先要合理安排生产作业计划,严格控制投产的时间和数量。正确确定生产批量,严格按产成品销售合同组织生产,并做好产品发运工作,使生产运输和销售密切衔接,避免产成品积压。企业应根据产成品库存标准,随时掌握产成品库存的变动情况,对入库存产品必须检验合格后方能验收,对产成品出库也要严格按规定办理出库手续,对在库产成品要妥善保管,保证产成品完整无缺,要做到定期清查仓库,确保帐物相符,并及时处理积压产品。
3.销售环节控制
存货销售是商品资金循环的终点,是加速资金周转,保证进货资金的需要。对销售环节的控制,主要是要监督合同的执行情况,促进销售计划的完成;扩大销售,缩短存货待运期,加速存货周转;根据市场要求,对于即将过时的存货及时进行降价处理,尽量减少未来可能产生的不良资产。对报废、盘亏商品及时报批处理后挂待处理流动资产损失。
为了保证生产经营资金的需要和及时缴纳国家税款,必须加强销售收入的日常管理,要认真执行销售合同,监督发出商品计划的编制和执行情况,如果发现计划执行中存在问题,财务应协助销售部门查明原因,向企业领导反映,督促或组织有关部门加以解决。要及时办理结算,尽快取得销售货款,对不遵守支付纪律的购货单位,应按照合同的有关规定执行,保障货款及时收回。
二、应收账款中的不良资产及其化解
应收账款中均不良资产主要表现为回收可能性极小或长期束发生变动、损失可能性极大的应收账款。具体是指已发生的应收账款由于其债务单位经营管理不善,效益下滑造成还款的可能性极小;南丁受宏观形势、三角债困扰还款可能性变小,欠账达一年以上,或企业破产、债权人死亡无法收回,难以确认其实变现能力。对于应收账款中的不良资产化解,可以从以下三个方面考虑:
(一)事前防范
1.谨慎选择客户,对客户的盈利能力,偿还能力和信誉状况进行详细调查。根据调查结果,按信用程度将客户分成优秀、良好、一般、较差四个信用等级并建立信用档案。2,选择恰当的结算方式。对于盈利能力和偿债能力强、信誉状况好的客户,可以选择风险较大的结算方式,如托收承付和委托收款结算方式;对于盈利能力和偿债能力差、信誉状况不好的客户以及初次打交道的客户,可以选择风险较小的结算方式,如支票、银行汇票、信用证等结算方式。选样做既可以扩大销售,增强竞争能,又可以保证应收账款资金的安全收叫。3,合理制定信用标准和信用条件。信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的最低标准、即可接受客户的最低财务实力,如果客户不能符合这一标准,就只能现购。通常以预期的坏账损失率作为判别标准,对于信誉较好的客户可以制定较为严格的信用标准。信用条件是指导企业要求客户支付除销款项的条件,包括信用期限、折扣期限和现会折扣,或采用必要的信用担保和商业承兑汇票。
综上所述,确定给予客户的信用标准,对于信誉较差或有不良资产记录的企业只能提供较为苛刻的信用标准或只能采用发货即付款或发货前付款的形式。但还要注意,对于已经确定的信用标准,并不是一成不变的,企业应经常调查了解客户的经营情况、财务状况和市场状况,及时调整信用标准,通过定期检查,对客户信用予以重新评估。避免感情用事。
(二)事中控制
1.运用账龄分析法,编制账龄分析表。正确区分信用期内应收账款、超过信用期的应收账款及有可能成为坏帐的应收账款,采用不同的收账政策,必须采用科学管理方法,对应收账款的凹收进行监督,加速应收账款的回收。采用账龄分析法怂通过编制账龄分析表来确定应收账款账龄长短,分析有多少货款尚在信用期内,占多大比例,一般占应收账款总额75%,这些欠款是正常的,到期时能否收回,还要待回收情况确定,但应及时进行监督。还要分析有多少欠款超过了信用期限,超过各时间段的款项各占多大比例,有多少欠款可能会因为拖欠时间太久而成为坏账,企业应根据客户拖欠原因,分别采用相应的措施。该方法也叫做ABC分析法。又 称重点管理法,足现代经济管理中广泛应用的一种方法。这种方法既能保证质量,加快货款回收,又能使账款费用与预期效益相联系。2.定期与客户沟通信息,核对账目。及时了解对方偿债能力和兑现能力,掌握其生产经营情况。
(三)事后补救
1.制定适应的账款政策。收账政策是指信用条件被违反时,企业采取的收账策略。收账策略有积极的收账政策和消极的收账政策。积极的收账政策可能会减少应收账款技资,减少坏账损失,但要增加收账成本。消极的收账政策,则可能会增加应收账款投资,增加坏帐损失,但会减少收账成本。企业应根据每个客户的具体情况,权衡利弊,制定较为适宜的收账政策。如果某项贷款到期仍尚未收回,企业可采取挽救措施。即:a、票据代处理,将应收账款转化为应收票据。b、企业也可以采用长三者,以实物资产抵押来为债务人做担保。企业解决客户账款收回。c、但对于信用品质恶劣的客户,可以通过法院裁决,为提高诉讼效果,可以与其他经常被该客户拖欠的企业联合向法院起诉,以增强该客户信用品质不佳的证据说服力。2.确定合理的收账程序。3.选择恰当的讨债方法。客户拖欠货款的原因大致可分为两类:无力偿债和故意拖欠,对这两种情况区别对待。4.对严重资不抵债的企业可通过法律手续处理。
三、可投资中的不良资产及其化解
投资中的不良资产在整个不良资产中比重最大,投资失误是产生不良资产的根本原因。投资中的不良资产主要包括已被淘汰但账面仍存在的固定资产和低收益或零收益的对外投资,具体包括:由于决策失误,盲目上马的改扩建项目:购买的设备由于其产品在投产时市场已饱和而闲置;科技进步,固定资产生产出的产品技术含量低、已被技术含量高的新产品所代替;固定资产维护保养不善,所生产产品质次价高,资产又无法修缮;缺乏可行性研究,企业对外投资收益不高或无效益,企业经营不善连年亏损,或违反资金使用规定,导致投资企业的对外投资形成虚资产;企业购买有价证券后于证券市场低迷导致价格下跌而迟迟未能变现的部分,以及报废、盘亏,毁损的固定资产。
化解投资中不良资产的方法主要有:
(一)为扩大生产规模或生产新产品而购置同定资产时,应做好可行性研究,要评估项目预期的市场占有情况,资源条件,原材料供应情况,确定投资规模和生产费用,评估预期利润,确保产品适销对路。以叶三产性资产投资,需要企业决策者首先提前各种不同的可供选择的投资,然后利用一定的投资决策方法从中选择最佳方案。在实际工作中,投资往往是交织进行的;
(二)对外长期投资时,应进行严密的可行性分析,深入调查了解被投资单位的财务状况、经营状况、组织管理、经营策略和发展前景,客观评价未来收益,以防止投资失误;
(三)企业对外投资可以用现金、实物或技术投资等。企业应根据自身的特点,考虑投资环境变化,选择适合自己的投资方式;
(四)建立健全内部科学的有效决策机制。对于投资必须作深入调查,进行可行性分析,充分发挥民主监督作用,领导层集体决定,从制度上避免投资失误;
(五)对于已有明显失败迹象的债权和股权投资,要及时转让所持有的债券和股票,以防止受资企业破产时给投资方带来更严重的损失;
(六)对于因盲目投资而闲置的固定资产,因技术进步被淘汰,似仍有回收利用价值的固定资产,可以委托产权转让中介机构处置、调剂,通过市场来“变废为宝”,充分利用资产价值,尽量降低不良资产的损失额度;
(七)对闲置报废、毁损的固定资产及时清理,报批处理,确保资产的有效运营,真实反映企业的财务状况。
综上所述,企业不良资产的发生多少,关键在经营方式和管理决策的科学性、合理性。不良资产一旦发生就要由企业积累承担或低减资本,或造成资金的大量浪费、财务状况的极度恶化,生产经营无法保证,所以说不良资产界定和化解是企业生存和发展的基础。
一、存货中的不良资产及其化解
存货中的不良资产主要是指因积压、淘汰、损坏致使存货变现价值小于历史成本的呆滞存货,具体包括:由于种种原因很难转让出于的库存原材料、包装物和低值易耗品;积压滞销的产成品;无法进一步加工需报废的半成品和在产品。产生这些不良资产的根本原因,主要是企业对市场缺乏了解,盲目采购生产,导致积压浪费。
(一)存货中的不良资产及其化解、以及管理过程中,存货盘亏,发生待处理流动资产损失,如何化解该项损失呢?
1.进货环节控制
存货购进是商品资金循环的起点,同时也是合理安排库存、保证市场供应前提,对进货环节的控制主要是:充分嘲查了解市场的需求,购进适销、适时、适量的存货;正确进行存货决策,决定进货项月,选择供应单位,决定进货时间和进货批量。决定进货项目和选择供应单位是销售部门、采购部门和生产部门的职责,财务部门决定进货时间和进货批量,要选择质优、价低、对路的存货,加强在途存货的管理,改进存货运输的方式,控制存货的运入在途天数,随时检查每一批在途存货的及时到货情况,减少途中损耗或变质。
因此,对存货的管理上存在一个矛盾,即增加库存,也增强了企业组织生产,销售活动的机动性,但同时也增加了存货成本(包括仓储费等)。存货占用的资金增加,从而推动了利用这些资金任其他方面获取收益的机会,而且随着存货的增加,一些不合理损耗、浪费及随之增加,使企业生产成本提高;相反,存货不足,又影响了生产活动的正常进行,在存货管理中只有运用正确的存货决策方法,制定合理的存货量,才能实现最佳的经济效益。为了更好的化解不良存货的发生,企业必须编制采购计划,控制采购限额。
2.存储环节控制
存货存储环节控制,主要是保持合理的库存结构,提高适销对路商品的比重,防止积压浪费;建立健全严格的存货检验入库制度,加强存货的养护和定期盘点,杜绝腐烂变质损失,控制存货在库时限和库存量:建议企业采用一些会计处理方法。如当市价严重下跌时,可根据市价低于可变现净值的差额计提存货跌价准备金,以最大限度降低不良资产损失金额。确保存货成本合理性和时效性。
为了尽量减少存货损失,必须掌握材料库存动态,加强材料使用控制,确定出各种材料的最高储量,最低储存量和订货点储存量,以此作为控制材料库存规模的合理依据。在产品。自制半成品的控制方面,首先要合理安排生产作业计划,严格控制投产的时间和数量。正确确定生产批量,严格按产成品销售合同组织生产,并做好产品发运工作,使生产运输和销售密切衔接,避免产成品积压。企业应根据产成品库存标准,随时掌握产成品库存的变动情况,对入库存产品必须检验合格后方能验收,对产成品出库也要严格按规定办理出库手续,对在库产成品要妥善保管,保证产成品完整无缺,要做到定期清查仓库,确保帐物相符,并及时处理积压产品。
3.销售环节控制
存货销售是商品资金循环的终点,是加速资金周转,保证进货资金的需要。对销售环节的控制,主要是要监督合同的执行情况,促进销售计划的完成;扩大销售,缩短存货待运期,加速存货周转;根据市场要求,对于即将过时的存货及时进行降价处理,尽量减少未来可能产生的不良资产。对报废、盘亏商品及时报批处理后挂待处理流动资产损失。
为了保证生产经营资金的需要和及时缴纳国家税款,必须加强销售收入的日常管理,要认真执行销售合同,监督发出商品计划的编制和执行情况,如果发现计划执行中存在问题,财务应协助销售部门查明原因,向企业领导反映,督促或组织有关部门加以解决。要及时办理结算,尽快取得销售货款,对不遵守支付纪律的购货单位,应按照合同的有关规定执行,保障货款及时收回。
二、应收账款中的不良资产及其化解
应收账款中均不良资产主要表现为回收可能性极小或长期束发生变动、损失可能性极大的应收账款。具体是指已发生的应收账款由于其债务单位经营管理不善,效益下滑造成还款的可能性极小;南丁受宏观形势、三角债困扰还款可能性变小,欠账达一年以上,或企业破产、债权人死亡无法收回,难以确认其实变现能力。对于应收账款中的不良资产化解,可以从以下三个方面考虑:
(一)事前防范
1.谨慎选择客户,对客户的盈利能力,偿还能力和信誉状况进行详细调查。根据调查结果,按信用程度将客户分成优秀、良好、一般、较差四个信用等级并建立信用档案。2,选择恰当的结算方式。对于盈利能力和偿债能力强、信誉状况好的客户,可以选择风险较大的结算方式,如托收承付和委托收款结算方式;对于盈利能力和偿债能力差、信誉状况不好的客户以及初次打交道的客户,可以选择风险较小的结算方式,如支票、银行汇票、信用证等结算方式。选样做既可以扩大销售,增强竞争能,又可以保证应收账款资金的安全收叫。3,合理制定信用标准和信用条件。信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的最低标准、即可接受客户的最低财务实力,如果客户不能符合这一标准,就只能现购。通常以预期的坏账损失率作为判别标准,对于信誉较好的客户可以制定较为严格的信用标准。信用条件是指导企业要求客户支付除销款项的条件,包括信用期限、折扣期限和现会折扣,或采用必要的信用担保和商业承兑汇票。
综上所述,确定给予客户的信用标准,对于信誉较差或有不良资产记录的企业只能提供较为苛刻的信用标准或只能采用发货即付款或发货前付款的形式。但还要注意,对于已经确定的信用标准,并不是一成不变的,企业应经常调查了解客户的经营情况、财务状况和市场状况,及时调整信用标准,通过定期检查,对客户信用予以重新评估。避免感情用事。
(二)事中控制
1.运用账龄分析法,编制账龄分析表。正确区分信用期内应收账款、超过信用期的应收账款及有可能成为坏帐的应收账款,采用不同的收账政策,必须采用科学管理方法,对应收账款的凹收进行监督,加速应收账款的回收。采用账龄分析法怂通过编制账龄分析表来确定应收账款账龄长短,分析有多少货款尚在信用期内,占多大比例,一般占应收账款总额75%,这些欠款是正常的,到期时能否收回,还要待回收情况确定,但应及时进行监督。还要分析有多少欠款超过了信用期限,超过各时间段的款项各占多大比例,有多少欠款可能会因为拖欠时间太久而成为坏账,企业应根据客户拖欠原因,分别采用相应的措施。该方法也叫做ABC分析法。又 称重点管理法,足现代经济管理中广泛应用的一种方法。这种方法既能保证质量,加快货款回收,又能使账款费用与预期效益相联系。2.定期与客户沟通信息,核对账目。及时了解对方偿债能力和兑现能力,掌握其生产经营情况。
(三)事后补救
1.制定适应的账款政策。收账政策是指信用条件被违反时,企业采取的收账策略。收账策略有积极的收账政策和消极的收账政策。积极的收账政策可能会减少应收账款技资,减少坏账损失,但要增加收账成本。消极的收账政策,则可能会增加应收账款投资,增加坏帐损失,但会减少收账成本。企业应根据每个客户的具体情况,权衡利弊,制定较为适宜的收账政策。如果某项贷款到期仍尚未收回,企业可采取挽救措施。即:a、票据代处理,将应收账款转化为应收票据。b、企业也可以采用长三者,以实物资产抵押来为债务人做担保。企业解决客户账款收回。c、但对于信用品质恶劣的客户,可以通过法院裁决,为提高诉讼效果,可以与其他经常被该客户拖欠的企业联合向法院起诉,以增强该客户信用品质不佳的证据说服力。2.确定合理的收账程序。3.选择恰当的讨债方法。客户拖欠货款的原因大致可分为两类:无力偿债和故意拖欠,对这两种情况区别对待。4.对严重资不抵债的企业可通过法律手续处理。
三、可投资中的不良资产及其化解
投资中的不良资产在整个不良资产中比重最大,投资失误是产生不良资产的根本原因。投资中的不良资产主要包括已被淘汰但账面仍存在的固定资产和低收益或零收益的对外投资,具体包括:由于决策失误,盲目上马的改扩建项目:购买的设备由于其产品在投产时市场已饱和而闲置;科技进步,固定资产生产出的产品技术含量低、已被技术含量高的新产品所代替;固定资产维护保养不善,所生产产品质次价高,资产又无法修缮;缺乏可行性研究,企业对外投资收益不高或无效益,企业经营不善连年亏损,或违反资金使用规定,导致投资企业的对外投资形成虚资产;企业购买有价证券后于证券市场低迷导致价格下跌而迟迟未能变现的部分,以及报废、盘亏,毁损的固定资产。
化解投资中不良资产的方法主要有:
(一)为扩大生产规模或生产新产品而购置同定资产时,应做好可行性研究,要评估项目预期的市场占有情况,资源条件,原材料供应情况,确定投资规模和生产费用,评估预期利润,确保产品适销对路。以叶三产性资产投资,需要企业决策者首先提前各种不同的可供选择的投资,然后利用一定的投资决策方法从中选择最佳方案。在实际工作中,投资往往是交织进行的;
(二)对外长期投资时,应进行严密的可行性分析,深入调查了解被投资单位的财务状况、经营状况、组织管理、经营策略和发展前景,客观评价未来收益,以防止投资失误;
(三)企业对外投资可以用现金、实物或技术投资等。企业应根据自身的特点,考虑投资环境变化,选择适合自己的投资方式;
(四)建立健全内部科学的有效决策机制。对于投资必须作深入调查,进行可行性分析,充分发挥民主监督作用,领导层集体决定,从制度上避免投资失误;
(五)对于已有明显失败迹象的债权和股权投资,要及时转让所持有的债券和股票,以防止受资企业破产时给投资方带来更严重的损失;
(六)对于因盲目投资而闲置的固定资产,因技术进步被淘汰,似仍有回收利用价值的固定资产,可以委托产权转让中介机构处置、调剂,通过市场来“变废为宝”,充分利用资产价值,尽量降低不良资产的损失额度;
(七)对闲置报废、毁损的固定资产及时清理,报批处理,确保资产的有效运营,真实反映企业的财务状况。
综上所述,企业不良资产的发生多少,关键在经营方式和管理决策的科学性、合理性。不良资产一旦发生就要由企业积累承担或低减资本,或造成资金的大量浪费、财务状况的极度恶化,生产经营无法保证,所以说不良资产界定和化解是企业生存和发展的基础。