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会计信息质量问题一直是当今社会各界所重点关注的问题之一，它的质量的高低尤其重要。目前，大多数专家学者对会计信息质量的研究都集中在大型企业和集团公司上，而对国民经济占重要地位的中小企业会计信息质量评价研究比较少，中小企业对于经济发展一样具有重大促动作用，它的会计信息质量问题不能忽略。因此我们有理由也有必要对中小企业会计信息质量做一次深入的调查研究。
会计信息 质量评价 中小企业
会计信息质量相关论述
会计信息是经济信息的一个组成部分，是会计主体在会计管理过程中所收集、加工和整理的数据资料的总和，它包括在会计核算和会计分析过程中形成会计凭证时所搜集的原始数据、经会计核算处理数据以后产生的账簿及相关报表的所有内容以及可以从这些凭证、账簿和报表中所获得的其他信息等。会计信息质量，是会计信息所能满足明确需要能力和隐含需要能力的特征总和。会计信息的质量决定着会计信息是否发挥其特有的功能、发挥其效用的程度，及能否满足其使用者的决策需求、能在多大程度上满足使用者用于决策的需求等方面，由此看来，会计信息质量的实质就是会计信息能否满足所有需求者的要求而应具备的所有特性。会计信息质量评价，是指会计信息需求者或者评价主体需要运用一定方法对会计信息质量进行评价，具体通过选取一系列的指标，在遵循企业会计准则、企业内部规范和制度等国家相关规定或要求的基础上，选用合理评价方法，出于最大满足自身需求、满足对企业经营管理的需要等为最终目的，需要对会计信息质量进行判断或者评判的过程。
（1）中小企业的界定
中小企业，是指在自己主营业务中既不能对总体产生重大影响也不能起到引导作用同时规模相对较小的企业。在中小企业的界定上一般我们从实收资木、一定会计期间的经营额以及正式职工人数这几个方面来确定。本文就制造企业中职工人数在小于1千人、销售额小于3亿元和资产總额小于4亿元的企业作为本文中小企业的研究对象。由于上市中小企业会计信息披露完整，信息透明度强，着重从财务报表出发，运用财务指标的思路研究。
构建上市中小企业会计信息质量评价体系
（1）构建会计信息质量评体体系的基本思路
现行关于会计信息质量评价指标的确立上，主要有从影响会计信息质量的主要因素和会计信息质量的特征入手两种设计方法。前者偏重于寻找一些客观的、定量化的数据，后者则侧重于专家打分、调查问卷等主观赋值法，本文对上市中小企业的研究主要从财务报表出发，分析影响会计信息质量的主要因素，设计出比较科学的指标体系，量化会计信息质量，用因子分析法评价上市中小企业样本公司的会计信息质量的可靠性；用上市公司的股票价格与所选取的财务指标的相关性分别判断创业板与主板会计信息质量相关性的高低，并通过与主板上市样本企业的相关性分析比较，来评价创业板上市样本企业的相关性高低。
（2）构建会计信息质量评价体系的影响因素分析
第一，可靠性影响因素：如实反映要求企业在会计工作全过程中应当按照实际发生的经济事项进行，要做到真实客观的反映与企业有关的财务状况、经营成果及现金流量情况，其内容要客观的、完整的以及准确的反映企业现实状况。
第二，相关性影响因素：随着资本市场的不断完善，利益相关者对会计信息质量的相关性要求日益重要。会计信息使用者主要从企业资产质量状况、企业盈利能力情况和现金保障程度等方面获得信息，进而做出投资决策。
第三，上市中小企业评价指标选取与评价指标体系
企业的年度财务报告作为企业一年来所有经济活动的最终体现，是企业与其利益相关者之间信息交流的纽带，是其对外展现会计信息的媒介，也是其利益群体最为关注的核心。通过对企业提供的财务报告的分析，以及对会计信息核心质量要求影响因素分析的基础上，同时遵循指标设计的基本原则，构建创业板上市公司制造类企业的会计信息质量绩效评价指标体系。
根据上述理论分析，得出上市中小企业会计信息质量的评价指标体系，如表2-1
样本企业进行分析评价
（1）评价方法
第一，因子分析法：通过少数几个因子来阐述多个指标或因素间的关系，具体来讲，就是用较少的几个因子来代表原给定事项中大部分信息的一种统计分析方法，它强调同因子变量间具有很大程度的相关性时适用，主成分分析法，是因子分析法的一个特例，通过将原事项中多个相关变量做线性分析，转换为另一组不相关的变量，把变量维数降低以便描述、理解和分析的方法。
第二，相关性分析法：指对两个或两个以上具有相关性的变量因素进行分析，从而衡量两个变量因素的相关密切程度，这要求因素之间需要存在一定的联系或者概率才可以进行相关性分析，一般相关性越强的因素所得的相关系数越大，相关性分析可进行两个或多个元素的分析，可直接得出相关系数，具有针对性和直观性的特点。
（2）评价过程
第一，变量设计。
一是可靠性指标的变量设计
将选取的4项指标X1董事会规模、X2股权集中度、X3股权制衡度、X4流通股比例为原变量指标。Z1，Z2，…Zm为新变量指标，即主成分指标，其线性组合为：
二是相关性指标的变量设计
将S股价、X5销售现金比率、X6净资产收益率、X7未分配利润占资产总额比重为原变量指标进行相关性分析。
第二，对指标的评价
一是对可靠性评价。
①选取公因子。在spss20.0的运算中，选择以主成份法作为因子提取方法，选定因子提取标准是：特征值>1。提取的结果见表4-2
由表3-1知，有两个满足条件的特征值，有这两个因子的特征值占方差的72.695%，代表了大部分信息，所以提取的这两个公因子是合理的。
②计算因子载荷矩阵。同样利用spss20.0求得各公共因子载荷矩阵，结果见表3-2 从表3-2看出，各公共因子典型代表很突出。将指标集分为两个主因子：第一主因子在董事会规模、股权集中度上有很大载荷，这变量反映的是董事会规模大小及股权集中度情况；第二个主因子在股权制衡度、流通股比例上有很大载荷，这个变量反映股权制衡度及流通股所占比例的大小情况。这两个因子反映的是会计信息质量可靠性比重。
③构建会计信息质量评价模型，算出因子得分系数。用spss软件得出因子得分系数矩阵
由主因子得分和综合得分得出了会计信息质量的量化描述，计算Z值，
Z1=0.352x1+0.479x2-0.280x3-0.314x4
Z2=0.206x1-0.075x2=0.075x3-0.575x4
Z=1.888Z1+1.020Z2
（2）對相关性的评价
将选取的家创业板上市公司的指标数据和家主板上市公司指标数据进行相关性分析评价，结果见表所示：
第三，评价结果分析
一是可靠性评价结果。
有上述对可靠性的评价，计算出具体Z值，并对抽取的样本按所得分数排名。如下表3-5
一般评价得分标准认为总得分大于零，则认为该企业会计信息质量高于行业平均水平，样本前十名企业总得分都在零以上，说明样本企业前十的会计信息质量都高于行业平均水平，第一名得分3.96分，说明总体上高于行业平均水平还不太明显，而低于行业平均水平的企业还占有很大一部分。
二是相关性评价的结果。
①股价与销售比率的相关性。主板上市公司的30家样本企业在报表报出日2016年3月30日的股价与企业年报巾报表截止日2015年12月31日的销售比率的相关系数为0.0625，而创业板上市公司的30家样本企业相关系数为0.0688。相比而言，创业板上市公司的股价与销售比率的相关性较主板上市公司的高。
②股价与净资产收益率的相关性。主板上市公司的30家样本企业在报表报出日2016年3月30日的股价与企业年报中报表截止日2015年12月31日的净资产收益率的相关系数为0.1609，而创业板上市公司的30家样本企业相关系数为0.1476。相比而言，创业板上市公司的股价与净资产收益率的相关性较主板上市公司的高。
结束语
本文分别选取的30家上市创业板上市公司和主板上市公司会计信息数据与报表报出日的股价做相关性分析，得出创业板上市公司较主板上市公司在股价与现金销售比率的相关系数及在股价与净资产收益率相关系数都比主板上市公司 稍高一点，而主板上市公司较创业板上市公司在股价与未分配利润占资产总额的比重上相关系数更明显些。但上市中小企业会计信息质量的相关性不高。因此上市中小企业要加强日常经营，努力提高企业的资产质量水平、盈余质量水平、以及现金保障程度水平，以便提高股价与各指标间的相关性。
刘城（1988-），男，汉，山东章丘人，硕士，研究方向：管理会计
[1]蒋瑜峰，袁建国.会计信息质量评价：综述与展望[J].财会通讯，2010，（6）.
[2]康楠楠.上市公司会计信息质量评价研究[D].东北石油大学，2012.
[3]林治华，许涛.后危机时期我国中小型企业摆脱危机的路径选择[J].大连大学学报，2013，84（1）.
[4]王献东.企业会计信息质量特征架构解析[J].财会通讯，2013，（7）.
[5]陈玲芳.管理层权力对环境信息披露水平的影响研究[J].财会通讯，2016，（09）.
会计信息 质量评价 中小企业
会计信息质量相关论述
会计信息是经济信息的一个组成部分，是会计主体在会计管理过程中所收集、加工和整理的数据资料的总和，它包括在会计核算和会计分析过程中形成会计凭证时所搜集的原始数据、经会计核算处理数据以后产生的账簿及相关报表的所有内容以及可以从这些凭证、账簿和报表中所获得的其他信息等。会计信息质量，是会计信息所能满足明确需要能力和隐含需要能力的特征总和。会计信息的质量决定着会计信息是否发挥其特有的功能、发挥其效用的程度，及能否满足其使用者的决策需求、能在多大程度上满足使用者用于决策的需求等方面，由此看来，会计信息质量的实质就是会计信息能否满足所有需求者的要求而应具备的所有特性。会计信息质量评价，是指会计信息需求者或者评价主体需要运用一定方法对会计信息质量进行评价，具体通过选取一系列的指标，在遵循企业会计准则、企业内部规范和制度等国家相关规定或要求的基础上，选用合理评价方法，出于最大满足自身需求、满足对企业经营管理的需要等为最终目的，需要对会计信息质量进行判断或者评判的过程。
（1）中小企业的界定
中小企业，是指在自己主营业务中既不能对总体产生重大影响也不能起到引导作用同时规模相对较小的企业。在中小企业的界定上一般我们从实收资木、一定会计期间的经营额以及正式职工人数这几个方面来确定。本文就制造企业中职工人数在小于1千人、销售额小于3亿元和资产總额小于4亿元的企业作为本文中小企业的研究对象。由于上市中小企业会计信息披露完整，信息透明度强，着重从财务报表出发，运用财务指标的思路研究。
构建上市中小企业会计信息质量评价体系
（1）构建会计信息质量评体体系的基本思路
现行关于会计信息质量评价指标的确立上，主要有从影响会计信息质量的主要因素和会计信息质量的特征入手两种设计方法。前者偏重于寻找一些客观的、定量化的数据，后者则侧重于专家打分、调查问卷等主观赋值法，本文对上市中小企业的研究主要从财务报表出发，分析影响会计信息质量的主要因素，设计出比较科学的指标体系，量化会计信息质量，用因子分析法评价上市中小企业样本公司的会计信息质量的可靠性；用上市公司的股票价格与所选取的财务指标的相关性分别判断创业板与主板会计信息质量相关性的高低，并通过与主板上市样本企业的相关性分析比较，来评价创业板上市样本企业的相关性高低。
（2）构建会计信息质量评价体系的影响因素分析
第一，可靠性影响因素：如实反映要求企业在会计工作全过程中应当按照实际发生的经济事项进行，要做到真实客观的反映与企业有关的财务状况、经营成果及现金流量情况，其内容要客观的、完整的以及准确的反映企业现实状况。
第二，相关性影响因素：随着资本市场的不断完善，利益相关者对会计信息质量的相关性要求日益重要。会计信息使用者主要从企业资产质量状况、企业盈利能力情况和现金保障程度等方面获得信息，进而做出投资决策。
第三，上市中小企业评价指标选取与评价指标体系
企业的年度财务报告作为企业一年来所有经济活动的最终体现，是企业与其利益相关者之间信息交流的纽带，是其对外展现会计信息的媒介，也是其利益群体最为关注的核心。通过对企业提供的财务报告的分析，以及对会计信息核心质量要求影响因素分析的基础上，同时遵循指标设计的基本原则，构建创业板上市公司制造类企业的会计信息质量绩效评价指标体系。
根据上述理论分析，得出上市中小企业会计信息质量的评价指标体系，如表2-1
样本企业进行分析评价
（1）评价方法
第一，因子分析法：通过少数几个因子来阐述多个指标或因素间的关系，具体来讲，就是用较少的几个因子来代表原给定事项中大部分信息的一种统计分析方法，它强调同因子变量间具有很大程度的相关性时适用，主成分分析法，是因子分析法的一个特例，通过将原事项中多个相关变量做线性分析，转换为另一组不相关的变量，把变量维数降低以便描述、理解和分析的方法。
第二，相关性分析法：指对两个或两个以上具有相关性的变量因素进行分析，从而衡量两个变量因素的相关密切程度，这要求因素之间需要存在一定的联系或者概率才可以进行相关性分析，一般相关性越强的因素所得的相关系数越大，相关性分析可进行两个或多个元素的分析，可直接得出相关系数，具有针对性和直观性的特点。
（2）评价过程
第一，变量设计。
一是可靠性指标的变量设计
将选取的4项指标X1董事会规模、X2股权集中度、X3股权制衡度、X4流通股比例为原变量指标。Z1，Z2，…Zm为新变量指标，即主成分指标，其线性组合为：
二是相关性指标的变量设计
将S股价、X5销售现金比率、X6净资产收益率、X7未分配利润占资产总额比重为原变量指标进行相关性分析。
第二，对指标的评价
一是对可靠性评价。
①选取公因子。在spss20.0的运算中，选择以主成份法作为因子提取方法，选定因子提取标准是：特征值>1。提取的结果见表4-2
由表3-1知，有两个满足条件的特征值，有这两个因子的特征值占方差的72.695%，代表了大部分信息，所以提取的这两个公因子是合理的。
②计算因子载荷矩阵。同样利用spss20.0求得各公共因子载荷矩阵，结果见表3-2 从表3-2看出，各公共因子典型代表很突出。将指标集分为两个主因子：第一主因子在董事会规模、股权集中度上有很大载荷，这变量反映的是董事会规模大小及股权集中度情况；第二个主因子在股权制衡度、流通股比例上有很大载荷，这个变量反映股权制衡度及流通股所占比例的大小情况。这两个因子反映的是会计信息质量可靠性比重。
③构建会计信息质量评价模型，算出因子得分系数。用spss软件得出因子得分系数矩阵
由主因子得分和综合得分得出了会计信息质量的量化描述，计算Z值，
Z1=0.352x1+0.479x2-0.280x3-0.314x4
Z2=0.206x1-0.075x2=0.075x3-0.575x4
Z=1.888Z1+1.020Z2
（2）對相关性的评价
将选取的家创业板上市公司的指标数据和家主板上市公司指标数据进行相关性分析评价，结果见表所示：
第三，评价结果分析
一是可靠性评价结果。
有上述对可靠性的评价，计算出具体Z值，并对抽取的样本按所得分数排名。如下表3-5
一般评价得分标准认为总得分大于零，则认为该企业会计信息质量高于行业平均水平，样本前十名企业总得分都在零以上，说明样本企业前十的会计信息质量都高于行业平均水平，第一名得分3.96分，说明总体上高于行业平均水平还不太明显，而低于行业平均水平的企业还占有很大一部分。
二是相关性评价的结果。
①股价与销售比率的相关性。主板上市公司的30家样本企业在报表报出日2016年3月30日的股价与企业年报巾报表截止日2015年12月31日的销售比率的相关系数为0.0625，而创业板上市公司的30家样本企业相关系数为0.0688。相比而言，创业板上市公司的股价与销售比率的相关性较主板上市公司的高。
②股价与净资产收益率的相关性。主板上市公司的30家样本企业在报表报出日2016年3月30日的股价与企业年报中报表截止日2015年12月31日的净资产收益率的相关系数为0.1609，而创业板上市公司的30家样本企业相关系数为0.1476。相比而言，创业板上市公司的股价与净资产收益率的相关性较主板上市公司的高。
结束语
本文分别选取的30家上市创业板上市公司和主板上市公司会计信息数据与报表报出日的股价做相关性分析，得出创业板上市公司较主板上市公司在股价与现金销售比率的相关系数及在股价与净资产收益率相关系数都比主板上市公司 稍高一点，而主板上市公司较创业板上市公司在股价与未分配利润占资产总额的比重上相关系数更明显些。但上市中小企业会计信息质量的相关性不高。因此上市中小企业要加强日常经营，努力提高企业的资产质量水平、盈余质量水平、以及现金保障程度水平，以便提高股价与各指标间的相关性。
刘城（1988-），男，汉，山东章丘人，硕士，研究方向：管理会计
[1]蒋瑜峰，袁建国.会计信息质量评价：综述与展望[J].财会通讯，2010，（6）.
[2]康楠楠.上市公司会计信息质量评价研究[D].东北石油大学，2012.
[3]林治华，许涛.后危机时期我国中小型企业摆脱危机的路径选择[J].大连大学学报，2013，84（1）.
[4]王献东.企业会计信息质量特征架构解析[J].财会通讯，2013，（7）.
[5]陈玲芳.管理层权力对环境信息披露水平的影响研究[J].财会通讯，2016，（09）.