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摘 要：内部审计的免疫功能、风险管理、内部控制、增加价值和治理基石等新理念已经日益深入人心，推进内部审计从传统财务收支审计向现代内部控制审计转型与发展，已经成为广大内部审计机构的共同实践，并赢得了社会各界的广泛认同。本文将主要探讨内部审计在实现组织价值增值中的作用，通过对内部审计实践状况的考察，分析了我国企业内部审计在价值增值方面存在的诸多问题及相关原因并提出了应对措施。
关键词：内部审计；价值增值；作用
一、引言
随着时代的变迁，政治、经济环境的改变，内部审计逐步扩展为包括财务事项和非财务事项在内的管理审计，内部审计除了具备传统的防弊功能外，更具有积极的兴利功能。在高科技、网络、电子商务的新经济时代，内部审计发生了更为重大的变革，扩展成为融合风险管理、公司治理和内部控制审查于一体的综合审计，实现价值增值的新功能。
国际内部审计师协会（IIA）第61届年会对内部审计的最新定义是：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在为组织增加价值并提高它的运行效率。它通过应用系统化和规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，从而帮助组织实现其目标”。这一定义表明内部审计进入了一个新的发展阶段——价值增值阶段。该阶段强调，内部审计要帮助企业实现价值增值，要从公司治理、风险管理和内部控制的角度出发，通过评价和改进风险管理、控制和治理过程中的效果，揭露组织的潜在风险，达到为组织增加价值和改进经营效果的目的。
二、内部审计价值增值功能实现的前提和保障
（1）高层领导要对审计部门高度重视
企业发展的不同阶段所面临的主要问题有所不同，审计工作应紧跟公司发展的脉搏，做到与时俱进。审计部门应将公司发展的战略规划、企业发展的不同阶段所凸显的主要问题、领导关心的重大事项作为开展审计工作的主要方向和目标。这样才能有的放矢，不会走入误区。同时高层领导能否高度重视内审部门及内审工作，将直接决定着内部审计的增值效果。
（2）审计人员要有较高的业务能力和职业道德
增值型内部审计在传统的内部审计工作范围的基础上，将其业务范围扩展到风险管理、公司治理等领域，并且其业务范围呈现出无限扩张的趋势，因此，要求内部审计人员必须是“多面手”，一位合格的内部审计人员不仅要有扎实的审计、财务知识，还应当具备法律、计算机、税务、市场营销、统计及沟通技巧等。
（3）充分利用信息技术如审计软件，不断提高审计手段
为适应增值型内部审计需要，内部审计必须加大非现场审计力度，开发实用的审计软件，以正确及时地分析、评价、判断企业的经营状况是否正常，风险管理是否到位、内部控制是否完善。
三、内部审计为企业实现价值增值的途径
（1）帮助组织改善公司治理，实现价值增值
公司治理是对管理层的控制活动和风险管理行为的再监督，有效公司治理的四大支柱：内部审计、外部审计、审计委员会、管理层。在公司治理结构中，管理层执行风险和控制的措施，并向董事会报告其工作状况，董事会为了证实管理层报告的真实性，授权审计委员会对其进行鉴证，审计委员会利用内部审计和外部审计职能对管理层的风险、控制的管理与执行情况进行检查和证实，内部审计和外部审计将检查、证实的情况向审计委员会报告。
（2）帮助组织完善内部控制实现价值增值
内部审计管理机制的改革和完善可从两方面着手：
一方面是建立有效的内部审计质量控制体系，确保审计工作具有较高的质量，防范审计风险，选拔、聘任具有专业胜任能力的审计人员从事内部审计工作所有审计人员都应具有项目审计所要求的专业知识和胜任能力实行项目负责制，明文规定项目负责人、主审者和助审人员的具体责任建立审计质量评估体系，定期对审计项目的质量进行检查，对审计项目创造或增加的价值进行评估。
另一方面是建立审计责任追查制度如果审计工作中出现违反审计工作制度、审计职业道德规范、有重大工作过错的行为，必须追究相关审计人员的责任改革和完善内部审计管理机制，充分发挥审计职能作用，提高审计质量和效率，为增值型内部审计的发展奠定良好的基础。
（3）帮助组织改善风险管理实现价值增值
日趋复杂的风险环境使企业不得不重视风险管理，才能减少风险，抓住机遇，为利益相关者创造价值。当前，很多企业组织存在风险管理部门，但它仅仅是一个职能部门，是对总经理负责的执行机构，当其建议触及到管理层利益时，很难在管理层的压力下保持独立性，而内部审计部门的主要优点在于双向报告形式，一方面向董事会下设的审计委员会报告，另一方面向 CEO 报告，意见直接流向董事会有助于内部审计保持高度的独立性，使得风险得到及时的识别与应对。
事实上，内部审计在风险管理中的重点是监控和协调作用。首先，内部审计对企业总体和业务流程方面的过程及结果进行监控。详细说来，内部审计部门分析管理层制定的战略、实施的控制措施是否合理 ；风险是否能降低，是否能将风险控制在企业的容忍范围之内；持续性的风险监控是否得到很好的实施。其次，由于企业组织内各个部门都存在各自风险，总体也存在着复杂的综合风险。内部审计部门作为独立第三方，其活动独立于业务管理部门，有可能更好地协调企业的风险策略和各种决策，真正做到全面风险管理的调控和协调，以增加企业的价值。最后，由于风险管理有利于企业在不确定市场环境下做出更合理的决策、有利于企业建立有效的风险管理机制，更好地运用有限的资源、有利于企业更好地规范各个层级的工作以实现目标。总体而言，推动风险管理的内部审计有利于企业的价值增值。
（4）其他途径
内部审计协会将制定出不同职级不同岗位的任职资格要求，并适时组织上岗培训，要求内审人员每人每年必须完成上岗知识学习任务，同时还将对内审协会持证会员实行年审制度。各单位尽可能地执行内部审计协会的规定，要求在职内审人员参加内审协会提供的岗位培训，在规定的时间内取得内部审计上岗资格。因为内审人员资格的取得必须通过本专业内审协会组织的严格考试，而要通过这样的考试要求有志于从事内审工作的人员具备大量的相关知识，这样就可以很好地保障内审人员拥有充分的专业素质。
四、对内部审计在实现组织价值增值作用的建议
内部审计还存在地位较低、职能狭窄、观念陈旧、手段落后等差距和不足。内部审计作为组织治理的必备要素，纳入到组织治理体系之中，实现了内部审计与组织治理的结合。内部审计转型使内部审计由传统的“为管理审计”转变为“对管理审计”，内部审计人员由作为管理者的“耳目”转变为治理层的“守门员”。内部审计转型为内部审计提升层次、拓展空间，实现价值最大化，提供了新理念。在当今高科技和网络为基础的新经济时代，外部制约机制不断加强，内部管理水平不断提高，会计电算化不断普及，账务表面的错误会越来越少所有这些因素都要求内部审计必须改革传统的审计模式，发展新的审计理论和方法技术，以更好的审计模式服务于组织，实现价值增值和提高效率的目标因此，内部审计的职能也将从传统的监督检查转向为内部管理服务，内部审计的重点也将从内部检查和监督向内部分析和评价方而转变，为组织增加价值。■
参考文献
[1] 雷祖鹏，袁建华. 基于价值增值视角的内部审计发展方向研究[J]. 财政监督，2014，05：50-52.
[2] 王莉雯. 试论内部审计的转型与发展[J]. 企业改革与管理，2014，02：172.
[3] 张烨. 延长石油如何实现内部审计的价值增值[J]. 企业研究，2014，04：17.
[4] 张庆龙. 中国内部审计发展中的几个现实问题思考[J]. 会计之友，2014，03：4-9.
关键词：内部审计；价值增值；作用
一、引言
随着时代的变迁，政治、经济环境的改变，内部审计逐步扩展为包括财务事项和非财务事项在内的管理审计，内部审计除了具备传统的防弊功能外，更具有积极的兴利功能。在高科技、网络、电子商务的新经济时代，内部审计发生了更为重大的变革，扩展成为融合风险管理、公司治理和内部控制审查于一体的综合审计，实现价值增值的新功能。
国际内部审计师协会（IIA）第61届年会对内部审计的最新定义是：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在为组织增加价值并提高它的运行效率。它通过应用系统化和规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，从而帮助组织实现其目标”。这一定义表明内部审计进入了一个新的发展阶段——价值增值阶段。该阶段强调，内部审计要帮助企业实现价值增值，要从公司治理、风险管理和内部控制的角度出发，通过评价和改进风险管理、控制和治理过程中的效果，揭露组织的潜在风险，达到为组织增加价值和改进经营效果的目的。
二、内部审计价值增值功能实现的前提和保障
（1）高层领导要对审计部门高度重视
企业发展的不同阶段所面临的主要问题有所不同，审计工作应紧跟公司发展的脉搏，做到与时俱进。审计部门应将公司发展的战略规划、企业发展的不同阶段所凸显的主要问题、领导关心的重大事项作为开展审计工作的主要方向和目标。这样才能有的放矢，不会走入误区。同时高层领导能否高度重视内审部门及内审工作，将直接决定着内部审计的增值效果。
（2）审计人员要有较高的业务能力和职业道德
增值型内部审计在传统的内部审计工作范围的基础上，将其业务范围扩展到风险管理、公司治理等领域，并且其业务范围呈现出无限扩张的趋势，因此，要求内部审计人员必须是“多面手”，一位合格的内部审计人员不仅要有扎实的审计、财务知识，还应当具备法律、计算机、税务、市场营销、统计及沟通技巧等。
（3）充分利用信息技术如审计软件，不断提高审计手段
为适应增值型内部审计需要，内部审计必须加大非现场审计力度，开发实用的审计软件，以正确及时地分析、评价、判断企业的经营状况是否正常，风险管理是否到位、内部控制是否完善。
三、内部审计为企业实现价值增值的途径
（1）帮助组织改善公司治理，实现价值增值
公司治理是对管理层的控制活动和风险管理行为的再监督，有效公司治理的四大支柱：内部审计、外部审计、审计委员会、管理层。在公司治理结构中，管理层执行风险和控制的措施，并向董事会报告其工作状况，董事会为了证实管理层报告的真实性，授权审计委员会对其进行鉴证，审计委员会利用内部审计和外部审计职能对管理层的风险、控制的管理与执行情况进行检查和证实，内部审计和外部审计将检查、证实的情况向审计委员会报告。
（2）帮助组织完善内部控制实现价值增值
内部审计管理机制的改革和完善可从两方面着手：
一方面是建立有效的内部审计质量控制体系，确保审计工作具有较高的质量，防范审计风险，选拔、聘任具有专业胜任能力的审计人员从事内部审计工作所有审计人员都应具有项目审计所要求的专业知识和胜任能力实行项目负责制，明文规定项目负责人、主审者和助审人员的具体责任建立审计质量评估体系，定期对审计项目的质量进行检查，对审计项目创造或增加的价值进行评估。
另一方面是建立审计责任追查制度如果审计工作中出现违反审计工作制度、审计职业道德规范、有重大工作过错的行为，必须追究相关审计人员的责任改革和完善内部审计管理机制，充分发挥审计职能作用，提高审计质量和效率，为增值型内部审计的发展奠定良好的基础。
（3）帮助组织改善风险管理实现价值增值
日趋复杂的风险环境使企业不得不重视风险管理，才能减少风险，抓住机遇，为利益相关者创造价值。当前，很多企业组织存在风险管理部门，但它仅仅是一个职能部门，是对总经理负责的执行机构，当其建议触及到管理层利益时，很难在管理层的压力下保持独立性，而内部审计部门的主要优点在于双向报告形式，一方面向董事会下设的审计委员会报告，另一方面向 CEO 报告，意见直接流向董事会有助于内部审计保持高度的独立性，使得风险得到及时的识别与应对。
事实上，内部审计在风险管理中的重点是监控和协调作用。首先，内部审计对企业总体和业务流程方面的过程及结果进行监控。详细说来，内部审计部门分析管理层制定的战略、实施的控制措施是否合理 ；风险是否能降低，是否能将风险控制在企业的容忍范围之内；持续性的风险监控是否得到很好的实施。其次，由于企业组织内各个部门都存在各自风险，总体也存在着复杂的综合风险。内部审计部门作为独立第三方，其活动独立于业务管理部门，有可能更好地协调企业的风险策略和各种决策，真正做到全面风险管理的调控和协调，以增加企业的价值。最后，由于风险管理有利于企业在不确定市场环境下做出更合理的决策、有利于企业建立有效的风险管理机制，更好地运用有限的资源、有利于企业更好地规范各个层级的工作以实现目标。总体而言，推动风险管理的内部审计有利于企业的价值增值。
（4）其他途径
内部审计协会将制定出不同职级不同岗位的任职资格要求，并适时组织上岗培训，要求内审人员每人每年必须完成上岗知识学习任务，同时还将对内审协会持证会员实行年审制度。各单位尽可能地执行内部审计协会的规定，要求在职内审人员参加内审协会提供的岗位培训，在规定的时间内取得内部审计上岗资格。因为内审人员资格的取得必须通过本专业内审协会组织的严格考试，而要通过这样的考试要求有志于从事内审工作的人员具备大量的相关知识，这样就可以很好地保障内审人员拥有充分的专业素质。
四、对内部审计在实现组织价值增值作用的建议
内部审计还存在地位较低、职能狭窄、观念陈旧、手段落后等差距和不足。内部审计作为组织治理的必备要素，纳入到组织治理体系之中，实现了内部审计与组织治理的结合。内部审计转型使内部审计由传统的“为管理审计”转变为“对管理审计”，内部审计人员由作为管理者的“耳目”转变为治理层的“守门员”。内部审计转型为内部审计提升层次、拓展空间，实现价值最大化，提供了新理念。在当今高科技和网络为基础的新经济时代，外部制约机制不断加强，内部管理水平不断提高，会计电算化不断普及，账务表面的错误会越来越少所有这些因素都要求内部审计必须改革传统的审计模式，发展新的审计理论和方法技术，以更好的审计模式服务于组织，实现价值增值和提高效率的目标因此，内部审计的职能也将从传统的监督检查转向为内部管理服务，内部审计的重点也将从内部检查和监督向内部分析和评价方而转变，为组织增加价值。■
参考文献
[1] 雷祖鹏，袁建华. 基于价值增值视角的内部审计发展方向研究[J]. 财政监督，2014，05：50-52.
[2] 王莉雯. 试论内部审计的转型与发展[J]. 企业改革与管理，2014，02：172.
[3] 张烨. 延长石油如何实现内部审计的价值增值[J]. 企业研究，2014，04：17.
[4] 张庆龙. 中国内部审计发展中的几个现实问题思考[J]. 会计之友，2014，03：4-9.