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非财务信息是相对于财务信息而言的,是指那些非货币性信息,它不一定与企业的财务状况密切相关,但却可以反映企业的经营状况,例如企业形象、经营成果、发展战略等。非财务信息形式灵活,内容全面,它不同于财务信息需要准确计量,格式化表达,它可用文字、数字或图形在企业的年报或招股说明书等会计报告上呈现,还可对财务报告加以评价或提出建议,它是面向未来的信息,是对于会计信息使用者的长期决策具有指导意义的信息。
一、非财务信息在审计工作中的运用
在审计过程中,财务信息与非财务信息是相辅相成的。随着审计模式的进化和发展,非财务信息所发挥的作用也愈加重要。当审计工作处于以账目为基础的阶段时,审计人员没有意识到非财务信息的价值,而只是专注于对报表、会计凭证等财务信息的研究。当审计的企业规模不大且经济事项比较简单时,这种审计模式基本可以应付。但对于经济业务复杂的大规模企业,由于对非财务信息的忽视会导致审计工作的高成本、低效率。当企业内控制度逐渐建立后,审计人员会依据对内控的评价,通过调整实质性测试来降低审计风险,在很大程度上提高了工作效率。审计人员对内控的评价是开始利用企业非财务信息的重要开端,通过非财务信息来验证财务信息的审计模式使得非财务信息的利用迈上新台阶。
虽然制度的完善使得审计人员可以利用对内控的评价提高审计结果的准确性,但这通常只针对企业员工的各类舞弊行为可起到防范作用,若是高管间相互勾结共同操纵会计信息,那么再好的内控也很难发现,因此,以制度为基础的审计模式而后逐步又被以审计风险为基础的审计模式所取代。基于制度基础的审计关注的是企业内部的非财务信息,然而比起企业更有可能去把握和操纵的内部信息,来自企业外部的信息更具有客观性,因而更加真实有效。基于公允、可靠的外部非财务信息的审计模式大大的降低了审计风险,得到了更广泛的认同和应用。
二、非财务信息利用存在的误区
随着人们对非财务信息认知的不断加深,对非财务信息价值的期望也越来越高,在对非财务信息利用时也随之产生一些误区,主要体现在以下两方面:
一是对于非财务信息的概念模糊。非财务信息常常被误解成为财务报表之外的信息,这种观点是狭隘的。我们通常认为财务报表就是现金流量表、资产负债表和利润表,而财务报告却不仅是由这三部分组成,这仅仅是财务报告中的一部分,会计系统中还有其他的财务信息也是财务报告的重要组成部分,而这些也不属于非财务信息的范畴。同时财务报表附注中的很多关键性信息的说明也应算作是非财务信息,从这个角度上讲,非财务信息也不是财务报表之外的信息。
二是对于非财务信息的披露。由于非财务信息针对的范围很广,审计证据的搜集难度较大,并且不易于计量,因此披露非财务信息需要的成本较高,企业从追求利益最大化的角度出发会排斥对于非财务信息的披露,然而非财务信息披露以弥补财务信息的缺失所能带来的收益要远远高于披露它所消耗的成本。同时,让投资者获得更全面、真实的企业信息也增强了他們对企业的认同和信赖,提高了企业的竞争力。并且,非财务信息的披露应与财务信息一样,遵守强制披露的原则。这样一方面是为避免信息不对称,防止管理当局提供虚假企业信息,保障信息使用者可以做出正确决策。另一方面是鉴于我国目前大部分企业对非财务信息披露的意识不强,还有一部分企业担心非财务信息的披露会泄露企业商业机密而缺乏动力。为此,非财务信息的披露要予以强制性规范。
三、加强非财务信息利用的重要意义
随着经济全球化的快速发展,如何更全面有效的披露相关、可靠的会计信息是我国在国际市场上获取更大发展空间的必要因素。非财务信息的披露更成为其必不可缺的一部分。
首先,非财务信息能够揭示企业的非货币性会计信息,披露了那些难以在报表中充分体现的不易于准确计量的重要的财务信息。其次,由于财务信息多采取历史成本法计量,这种会计政策能保证会计信息的可靠性,但在相关性上有所欠缺。一份全面的会计报告不应只注重企业过去的状况,更应该站在长期发展的角度上反映企业未来的前景。而非财务信息的披露可以从企业的市场份额、战略规划以及核心竞争力等方面对它的长期经营状况做一预测,更加有益于外部信息使用者了解企业的发展形势。第三,财务报表的规范化要求使得企业所存在的一些财务风险不能在财务报表中充分体现,就像是衍生金融工具,存在着很多不确定信息,这些我们在财务信息中是无法量化和呈现的,但对于企业未来可能出现的财务风险却有着重要的影响,是非常有价值的前瞻性会计信息,我们需要通过非财务信息有所体现。第四,在股票市场上,股价的变动对于各类信息极其敏感,一切相关的政治、经济、文化信息都可能引起股票市场的迅速波动。如果那些非财务信息没有向公众披露,那么就很容易使得少数人对这些信息进行垄断,然后牟取私利,破坏了公平竞争市场,损害了广大投资者的权益。因此必须加强非财务信息披露的监管机制,使得非财务信息更好的服务于资本市场,保障投资者的合法利益。
四、提高非财务信息利用的有效途径
非财务信息的有效利用不仅使得会计系统更加丰富、全面、真实,更是有助于优化资本市场的运行。而想更充分的获取并利用非财务信息一是要从企业内部强化意识,积极搜集并披露,同时还需要外界各方面的有力支持。
先从企业内部来讲,由于在信息不对称的博弈中,企业处于强势位置,加之对过多内部信息被公开的担忧,很多企业缺乏提供非财务信息的动力。企业应该提高认识水平和重视程度,关注由于非财务信息的利用为企业带来的收益以及提升的综合竞争力,并且在工作的落实上做到分工明确、权责分明,唯有这样才能从根本上确保非财务信息的准确性、可靠性,保证信息的质量,披露出的信息才具有使用价值。
再从企业外部看,非财务信息的使用应受到政府的关注和相关法律制度的约束和保障。中注协应该健全业务检查制度,一是对于会计师事务所要有法必依,执法必严,对于违法乱纪的会计师应当给予严肃处理;二是对于企业若发现存在信息披露违规现象,必须严格执法,通过警告或没收违法所得等形式追究法律责任。三是还应当提升投资者的自身素质。投资者应具备一定的财务常识,具备阅读、理解、分析、判断财务信息及非财务信息的能力,通过甄别非财务信息的缺失对会计报告提出质疑,从而更全面的掌握企业状况,做出理性决策。
(李书,1988年生,吉林长春人,吉林大学商学院。研究方向:CGA国际会计)
一、非财务信息在审计工作中的运用
在审计过程中,财务信息与非财务信息是相辅相成的。随着审计模式的进化和发展,非财务信息所发挥的作用也愈加重要。当审计工作处于以账目为基础的阶段时,审计人员没有意识到非财务信息的价值,而只是专注于对报表、会计凭证等财务信息的研究。当审计的企业规模不大且经济事项比较简单时,这种审计模式基本可以应付。但对于经济业务复杂的大规模企业,由于对非财务信息的忽视会导致审计工作的高成本、低效率。当企业内控制度逐渐建立后,审计人员会依据对内控的评价,通过调整实质性测试来降低审计风险,在很大程度上提高了工作效率。审计人员对内控的评价是开始利用企业非财务信息的重要开端,通过非财务信息来验证财务信息的审计模式使得非财务信息的利用迈上新台阶。
虽然制度的完善使得审计人员可以利用对内控的评价提高审计结果的准确性,但这通常只针对企业员工的各类舞弊行为可起到防范作用,若是高管间相互勾结共同操纵会计信息,那么再好的内控也很难发现,因此,以制度为基础的审计模式而后逐步又被以审计风险为基础的审计模式所取代。基于制度基础的审计关注的是企业内部的非财务信息,然而比起企业更有可能去把握和操纵的内部信息,来自企业外部的信息更具有客观性,因而更加真实有效。基于公允、可靠的外部非财务信息的审计模式大大的降低了审计风险,得到了更广泛的认同和应用。
二、非财务信息利用存在的误区
随着人们对非财务信息认知的不断加深,对非财务信息价值的期望也越来越高,在对非财务信息利用时也随之产生一些误区,主要体现在以下两方面:
一是对于非财务信息的概念模糊。非财务信息常常被误解成为财务报表之外的信息,这种观点是狭隘的。我们通常认为财务报表就是现金流量表、资产负债表和利润表,而财务报告却不仅是由这三部分组成,这仅仅是财务报告中的一部分,会计系统中还有其他的财务信息也是财务报告的重要组成部分,而这些也不属于非财务信息的范畴。同时财务报表附注中的很多关键性信息的说明也应算作是非财务信息,从这个角度上讲,非财务信息也不是财务报表之外的信息。
二是对于非财务信息的披露。由于非财务信息针对的范围很广,审计证据的搜集难度较大,并且不易于计量,因此披露非财务信息需要的成本较高,企业从追求利益最大化的角度出发会排斥对于非财务信息的披露,然而非财务信息披露以弥补财务信息的缺失所能带来的收益要远远高于披露它所消耗的成本。同时,让投资者获得更全面、真实的企业信息也增强了他們对企业的认同和信赖,提高了企业的竞争力。并且,非财务信息的披露应与财务信息一样,遵守强制披露的原则。这样一方面是为避免信息不对称,防止管理当局提供虚假企业信息,保障信息使用者可以做出正确决策。另一方面是鉴于我国目前大部分企业对非财务信息披露的意识不强,还有一部分企业担心非财务信息的披露会泄露企业商业机密而缺乏动力。为此,非财务信息的披露要予以强制性规范。
三、加强非财务信息利用的重要意义
随着经济全球化的快速发展,如何更全面有效的披露相关、可靠的会计信息是我国在国际市场上获取更大发展空间的必要因素。非财务信息的披露更成为其必不可缺的一部分。
首先,非财务信息能够揭示企业的非货币性会计信息,披露了那些难以在报表中充分体现的不易于准确计量的重要的财务信息。其次,由于财务信息多采取历史成本法计量,这种会计政策能保证会计信息的可靠性,但在相关性上有所欠缺。一份全面的会计报告不应只注重企业过去的状况,更应该站在长期发展的角度上反映企业未来的前景。而非财务信息的披露可以从企业的市场份额、战略规划以及核心竞争力等方面对它的长期经营状况做一预测,更加有益于外部信息使用者了解企业的发展形势。第三,财务报表的规范化要求使得企业所存在的一些财务风险不能在财务报表中充分体现,就像是衍生金融工具,存在着很多不确定信息,这些我们在财务信息中是无法量化和呈现的,但对于企业未来可能出现的财务风险却有着重要的影响,是非常有价值的前瞻性会计信息,我们需要通过非财务信息有所体现。第四,在股票市场上,股价的变动对于各类信息极其敏感,一切相关的政治、经济、文化信息都可能引起股票市场的迅速波动。如果那些非财务信息没有向公众披露,那么就很容易使得少数人对这些信息进行垄断,然后牟取私利,破坏了公平竞争市场,损害了广大投资者的权益。因此必须加强非财务信息披露的监管机制,使得非财务信息更好的服务于资本市场,保障投资者的合法利益。
四、提高非财务信息利用的有效途径
非财务信息的有效利用不仅使得会计系统更加丰富、全面、真实,更是有助于优化资本市场的运行。而想更充分的获取并利用非财务信息一是要从企业内部强化意识,积极搜集并披露,同时还需要外界各方面的有力支持。
先从企业内部来讲,由于在信息不对称的博弈中,企业处于强势位置,加之对过多内部信息被公开的担忧,很多企业缺乏提供非财务信息的动力。企业应该提高认识水平和重视程度,关注由于非财务信息的利用为企业带来的收益以及提升的综合竞争力,并且在工作的落实上做到分工明确、权责分明,唯有这样才能从根本上确保非财务信息的准确性、可靠性,保证信息的质量,披露出的信息才具有使用价值。
再从企业外部看,非财务信息的使用应受到政府的关注和相关法律制度的约束和保障。中注协应该健全业务检查制度,一是对于会计师事务所要有法必依,执法必严,对于违法乱纪的会计师应当给予严肃处理;二是对于企业若发现存在信息披露违规现象,必须严格执法,通过警告或没收违法所得等形式追究法律责任。三是还应当提升投资者的自身素质。投资者应具备一定的财务常识,具备阅读、理解、分析、判断财务信息及非财务信息的能力,通过甄别非财务信息的缺失对会计报告提出质疑,从而更全面的掌握企业状况,做出理性决策。
(李书,1988年生,吉林长春人,吉林大学商学院。研究方向:CGA国际会计)